政府补助构成的税会差异分析

政府补助的会计与税务如何处理⼀、政府补助的会计处理政府补助，是指企业从政府⽆偿取得货币性资产或⾮货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投⼊的资本。

《企业会计准则》规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使⽤寿命内平均分配，计⼊当期损益;与收益相关的政府补助，⽤于补偿企业以后期间的相关费⽤或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费⽤的期间，计⼊当期损益，⽤于补偿企业已发⽣的相关费⽤或损失的，直接计⼊当期损益。

【例1】甲企业于2008年1⽉收到政府拨付的扶持企业发展专项资⾦1000万元，⽤于扶持甲企业3年内的⽣产经营发展，补偿各项费⽤⽀出。

甲企业适⽤的企业所得税税率为25%，假若甲企业在2008年⾄2010年发⽣的费⽤⽀出分别为300万元、400万元和500万元分析：因本例中的政府补助和收益相关，扶持发展专项资⾦⽤于补偿甲企业3年的相关费⽤⽀出，按《企业会计准则》规定，应确认为递延收益，并在确认相关费⽤的期间，计⼊当期损益。

账务处理如下：(⼀)2008年收到扶持企业发展专项资⾦：借：银⾏存款10000000贷：递延收益10000000(⼆)2008年按发⽣的费⽤⽀出，计⼊当期损益：借：递延收益3000000贷：营业外收⼊3000000(三)2009年按发⽣的费⽤⽀出，计⼊当期损益：借：递延收益4000000贷：营业外收⼊4000000(四)2010年因发⽣费⽤⽀出⼤于递延收益余额。

故按递延收益余额计⼊当期损益：借：递延收益3000000贷：营业外收⼊3000000⼆、政府补助的税务处理新《企业所得税法》第七条规定，财政拨款为不征税收⼊。

但《企业所得税法实施条例》第⼆⼗六条规定，财政拨款，是指各级⼈民政府对纳⼊预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资⾦，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

国务院规定的其他不征税收⼊，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项⽤途并经国务院批准的财政性资⾦。

政府补助收入的会计和税务差异(2009-04-24 10:23:46)标签：企业所得税政府补助收入会计税收差异财经分类：解读精华一、政府补助分为与资产相关的和与收益相关的两类，前者指企业取得的、用以购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；后者指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

（见企业会计准则16号）政府补助主要有4种形式：一是财政拨款。

财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定资金用途。

比如财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等。

二是财政贴息。

是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。

如财政将贴息资金直接拨付给受益企业，或者拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率计算和确认利息费用。

三是税收返还。

指政府按照有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补贴。

除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。

四是无偿划拨非货币性资产。

比如行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。

二、政府补助会计处理及所得税政策《企业会计准则》规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各项损益（营业外收入）。

但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。

与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。

【案例解析】政府补助未按权责发生制确认收入的纳税调整及填报前言：本文以填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类,2017年版）》为目的而撰写。

 《企业会计准则第16号——政府补助》（2017版，以下简称“会计准则”）第二条规定：政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

 《A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》有专门的政府补助相关纳税调整栏目，但是该表的填报说明专门声明：符合税收规定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040）中纳税调整。

 因此，本文主要探讨政府补助征税的情况，对于满足不征税收入的暂不涉及。

 一、政府补助的会计处理 （一）政府补助的分类 会计准则第四条规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

 （二）政府补助的计量 会计准则第七条规定，政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。

 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

 （三）与资产相关的政府补助的会计处理 1.初始计量的会计处理 会计准则第八条规定，与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。

与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。

按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

 说明：与2006版准则相比，2017版准则允许冲减相关资产的账面价值。

 （1）冲减相关资产的账面价值会计分录 借：银行存款或其他应收款 贷：固定资产、无形资产等 （2）确认为递延收益会计分录 借：银行存款或其他应收款 贷：递延收益 在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益： 借：管理费用、制造费用等 贷：累计折旧、无形资产摊销等 同时： 借：递延收益 贷：营业外收入 2.相关资产提前处置的会计处理 会计准则第八条规定，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。

新政府补助准则与原会计制度差异比较
我国有关政府补助的会计处理，主要执行《企业会计制度》及有关规定，新准则与原会计制度的主要差异有：
 （一）核算口径改变
 不再定义政府与企业之间的捐赠行为，取消了相应的会计处理规范。

 （二）计量基础有些调整
 原会计制度全部按照成本计价，新准则规定，接受政府的非现金补助，按照公允价值计价，无公允价值时按照名义金额计价。

 （三）规范了不同事项的会计处理方法
 新准则规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益；与收益相关的政府补助，计入当期损益。

 例某有限公司接受一项政府补贴l00万元，要求用于治理当地污染，企业购建了专门设施并于上年末达到可使用状态。

该专门设施入账金额为1为万元，预计使用4年，预计净残值为0。

这是一项与资产相关的政府补助，按照“应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益”的要求。

在上年接受补助和设施完工时：
 借：银行存款1 000 000。

37在企业所得税年度纳税申报表体系中，政府补助的填报是一个难点问题，本文对此进行分析。

首先，政府补助的正确填报，需要4张表的相互配合，它们分别是表“A105000纳税调整项目明细表”、表“A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表”、表“A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表”、表“A105080固定资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表”。

其次，政府补助的会计处理。

依据《企业会计准则第16号——政府补助》，它在会计上分为两类，分别是与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，两类政府补助的会计核算方法不同。

但是整体上说，政府补助的会计处理涉及两个账户：一是递延收益，这是一个负债类账户；二是营业外收入，这是损益类账户。

简言之，政府补助的会计处理有两种可能性，要么直接记入营业外收入，要么先记入递延收益，再转入营业外收入。

也就是说，政府补助在会计上最终一定是记入营业外收入，从而增加利润总额。

再次，政府补助的企业所得税处理。

在税收上，政府补助可能被界定为征税收入，也可能被界定为不征税收入，具体要依据《企业所得税法实施条例》（以下简称《条例》）《财政部 国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》（财税〔2008〕136号）、《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号，以下简称“151号文”）《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号，以下简称“70号文”）来判定。

本文仅涉及它的填报问题。

政府补助如何填报企业所得税年度纳税申报表⊙ 高霞涉税鉴证第一种情况，假设政府补助被界定为征税收入，依据151号文应计入取得当年的收入总额计税，即坚持收付实现制，而政府补助的会计处理永远坚持权责发生制，二者形成暂时性差异。

第二种情况，假设政府补助被界定为不征税收入，而其会计处理最终一定是记入营业外收入，从而增加会计利润，由此，二者形成永久性差异。

税会差异及处理方法税会差异是企业在报税期间可能遇到的一种差异现象，本文将主要介绍税会差异原因及处理策略。

【税会差异原因】1. 会计信息差异：在不同的会计制度中，由于历史、文化及技术的差异，会计信息的记录方式也不尽相同，导致在报税时出现税会差异。

2. 会计政策差异：法律法规要求企业在报税时遵循本地的会计政策，比如折旧、报销、可利用抵扣等，这些政策有可能实施时期不同，从而带来税会差异。

3. 统计数据差异：根据本地汇率、通货膨胀率和折旧率等统计数据，在不同国家及地区会不尽相同，这也是引发税会差异的原因之一。

【处理策略】1. 正确的记录会计信息：企业在报税期间，一定要按照本国报税规范，使用正确的计量单位、计算方式和会计准则，来记录会计信息，以免对报税数据产生误判，从而减少税务差异。

2. 合理使用现金流折旧：在报税期间，企业都会在折旧政策上，出现一定的差异，因此，企业应当合理使用现金流折旧法来计算折旧，以减少税务差异所带来的影响。

3. 准确收集、计算统计数据：根据本国政策，企业在报税期间应当准确收集和计算法定七项统计数据，以正确计算出报税数据，使税务差异更加可控。

4. 搭建统一的税务管理系统：构建统一的税务管理系统，并。

按照税务部门统一标准，把税务信息归类统一，减少由于信息差异导致的税务差异，让相关信息更加可控。

总之，税会差异是企业在报税期间必须面对的一种客观现象，为此，企业应当采取有效措施，如正确记录会计信息、合理使用现金流折旧、准确计算统计数据等，使得税会差异更加可控。

此外，还要搭建统一的税务管理系统，根据规定，把税务信息归类统一，从而有效控制税会差异。