“营改增”小企业售后回租融资租赁业务会计处理和税法对比研究

2017年2期总第839期一、目前我国融资租赁行业涉税活动情况1.“营改增”在融资租赁业实施情况2012年1月1日我国税务部门在上海初次尝试进行“营改增”改革，把融资租赁业务归类由金融业转变为现代服务业，并化划为首推行业进行改革。

2013年8月“营改增”施行地区推至全国，改革通知对融资租赁又新添了规定。

售后回租的出租方需要提供全额收入的增值税专用发票，且8月1日前未提供的要进行全额追溯。

这意味着出租方既要沿用改革前规定，即不能获得视为非销售行为的售后回租中设备的进项税抵扣票，又需遵守改革新规定。

2014年我国税务部门及时发现问题，并发布新的财税政策进行一定程度地解决。

其中，对销售额进行了重新规范，改为全部货款及价外款减除承租方应支付的设备全额、外汇和人民币利息、发行债券的扣息余额及运杂费等相关其他杂务费用。

同时，出租方对货款提供的凭证只可为普通发票，而不能提供其他票据形式。

2016年十二届全国人大会决议，于今年5月1日我国将全面落实“营改增”改革。

此次改革中关于融资租赁的内容也做出了一些变动。

比如，售后回租看作金融业的贷款业务采用6%税率；融资租赁中的租赁标的物不再区分动产和不动产，统一进行差额征税等。

2.“营改增”对融资租赁行业产生的效应（1）使增值税抵扣链条完整改革前，抵扣链条有断裂核心问题是缴纳营业税的出租方无权提供和使用增值税专用票据。

这使得出租人即使能够获取厂商提供的买进设施的增值税专用发票，也不能传递给承租人进行扣除的现象发生。

而“营改增”改革意味着出租方身份的变化，其作为增值税一般纳税人，拥有了提供和抵扣增值税专用发票的权利，从根本上减少了计税基础。

（2）增强了融资租赁的吸引力对于出租方来说，改革后融资租赁的增值税抵扣链变得完整，出租方对其更加关注；同时对一般纳税人的承租方来说，能够进行设备的进项税抵扣不仅可以降低财务成本和税负负担，还大大的减少了现金流出，降低了财务风险，进而促进了融资租赁行业的不断发展和壮大。

融资租赁售后回租业务的财税处理研究融资租赁售后回租业务是指将企业已购买的资产，如设备、机器、车辆等出租，租赁费用即为融资费用。

当企业需要资金时，可以将租赁后的资产转让给融资租赁公司并领取回租款项，达到融资的目的。

本文将对融资租赁售后回租业务的财税处理进行研究。

1.租赁期间的会计处理财务设备租凭应列入租赁设备固定资产科目，按照折旧期间进行折旧。

账务处理为：*固定资产（或待摊费用）借：租赁设备固定资产科目应付款项（或初始费用）贷：融资租赁公司科目售后回租涉及资产出售，需进行资产处置，以拿到的款项减少租赁资产成本，计入筹资活动现金流量。

账务处理为：固定资产（或待摊费用）借：应收款项（或其他应付款）贷：售后回租款项科目当期的融资租赁租金为财务费用，计入损益或资产减值准备。

账务处理为：财务费用借：融资租赁租金科目应付款项（或初始费用）贷：cash科目售后回租属于资产处置，应视同借贷债务的偿还。

出售售后，应根据实际收入计算应纳税款，如出售资产没有利润，不需要缴纳税款。

1.租金未按期支付发生租金未按期支付的情况，需要及时催收或采取法律手段进行追讨。

2.资产质量下降租赁设备使用寿命结束，或出现重大故障时，融资租赁公司可能需要对资产进行回收、修理或处置。

3.合同变动融资租赁的合同协议往往包含很多限制和条款，如提前还款费用、资产变卖等。

企业应在签订合同前了解清楚相关条款和限制。

总之，融资租赁售后回租业务需要企业在合同签订前充分了解其条款和限制，同时在使用租赁设备时应注意维护资产质量，避免出现不必要的风险。

融资租赁售后回租业务的会计处理和税收规定？（营改增前和营改增后）答：会计处理参见租赁准则，税务处理如下：一、契税处理《财政部、国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知》（财税[2012]82号）规定：“对金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章征税。

对售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。

”二、印花税《财政部、国家税务总局关于融资租赁合同有关印花税政策的通知》（财税[2015]144号）规定：“对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花；在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。

”三、企业所得税处理融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。

融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）：根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。

租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

四、增值税处理（一）营改增前，《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

（二）营改增后，融资性售后回租按照贷款服务征税。

1、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。

“营改增”下融资性售后回租业务如何税务处理摘要：营改增前，售后回租业务按照国税总局2010年第13号公告，对承租方出售资产行为，不征收营业税和增值税。

自2012年1月1日“营改增”试点，至2013年8月1日全国试行，融资租赁业税负却不减反增。

2013年5月，下发的财税〔2013〕37号文规定，售后回租业务自8月1日起须全额征税。

售后回租业务面临增值税链条断裂和重复征税而导致税负大幅攀升，致使租赁公司全面亏损，被迫停止了约80%的售后回租业务，占我国融资租赁公司业务总额的70%以上。

2013年底先后发布财税〔2013〕106号文、财税〔2013〕121号文，对售后回租带来重大政策利好，融资性售后回租逐步步入正轨。

2015年12月下发的财税〔2015〕144号文对融资性售后回租明确按“借款合同”税目征收印花税，且规定出售资产和回购资产合同不征收印花税，解决了售后回租公司长期困扰的印花税不同理解难题。

本文根据上述政策条款，结合办理售后回租业务实务，分析融资性售后回租业务税务处理方面问题。

关键词：融资性售后回租；售后回租；融资租赁；营改增一、融资性售后回租业务概述融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。

融资性售后回租是融资租赁的一种形式，是企业进行融资活动、筹集资金的新型方法。

承租方主要目的为了融资，其出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并没有完全转移。

二、融资性售后回租的优点融资性售后回租集销售和融资为一体，使资产所有人在保留资产使用权的前提下获得所需要的资金，同时又为出租人提供有利的投资机会，有以下几个优点：（一）融资性售后回租业务业务中资产实物不发生转移，所以出售/承租人可以不间断地使用资产。

（二）交易业务的双重性。

资产销售方也是承租人，实现了资产价值和交换价值，具有经济业务的双重身份。

而资产购买者同时也是出租方，实现资产使用价值的再循环，具有业务上的双重性。

“营改增”后融资租赁公司会计核算与税务工作的处理分析【摘要】“营改增”就是营业税改为增值税，最大的发展变化就是解决了重复收取营业税的错误，改变了没法抵扣、没法退税的缺点，将增值税的作用和目标明确化，有效的降低了企业的付税负担。

营改增对于融资租赁的出租方和承租方流转税税负的影响不同，本文通过对营改增后税负变化对租赁公司税务工作的影响，营改增后融资租赁公司增值税发票取得的困境，融资租赁业税收制度优化路径进行了简单的阐述。

【关键词】营改增；融资租赁公司；会计核算；税务工作“营改增”转变了社会市场经济中的价格系统，将价内税改成价外税，转变成增值税的进出项的抵扣，影响了企业内部的结构和产业结构的整体调整。

融资租赁包括融资、促销、投资、资产管理等。

融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动，也就是说出租方按照承租方的要求提供的有形动产租赁给承租方，合同期内租赁的有形动产所有权属于出租方，使用权属于承租方。

一、营改增后税负变化对租赁公司税务工作的影响在2003年一月时，由财政部和国家税务总局颁发了《关于营业税若干政策问题的通知》，其中，明确规定了对融资租赁公司征收营业税的规定，并在上海设立了营改增的试点工作。

文件中明确规定了出租方承要承担流转税的税负的百分之十七，和规定一般纳税者和小额纳税者的范围，是以五百万元税款为标准，低于五百万元税款的是小额纳税者，五百万元税款或是五百万元税款以上是一般纳税者。

对于承租方来说，购买设备可以用抵扣赋税，在进行分期付款时，利息部分也可获得抵扣，大大的降低了承租方流转税的税负；由于支付的租金也含有税款，所以等于是租金下调了，这些说明承租方的利益增加了。

可以推动承租方购买融资的积极性，促进融资租赁公司的发展。

二、营改增后融资租赁公司增值税发票取得的困境融资租赁公司在实际的操作中，出租方购买出租设备，获取增值税发票时，会有一定的困难，具体原因是：首先，购买的生产设备价值比较大，需要相应的时间进行适应和产品的保质期，在这期间发生任何的质量问题都由生产厂家负责，一般情况，购买方只预付设备款项的一部分或是分期付款，所以在出具购买发票时，只开一部分的发票或是先不开。

融资租赁售后回租业务的财税处理研究一、引言融资租赁售后回租是指租赁公司在完成租赁用途后，将租入资产以回租方式转租给原租入者；租入者与租赁公司又签订了回租合同。

在这种交易中，租赁公司成为租出者，原租入者成为租入者，融资租赁售后回租是一种经营性租赁。

这种交易模式对于企业融资和资产配置有着很大的帮助，但在财税处理上有其独特的问题和难点。

本文旨在探讨融资租赁售后回租业务的财税处理问题，包括相关税收政策、会计处理和税务筹划等方面，以期为企业进行融资租赁售后回租业务提供指导。

二、融资租赁售后回租的财税政策1. 税收政策根据《企业会计准则第十一号—融资租赁》，租入者在融资租赁售后回租交易中应按照回租收入和支付的利息进行税务处理。

回租收入应当根据实际发生的租赁支付额计入当期损益；支付的利息则应当按照企业所得税法的规定进行税务处理。

根据《营业税暂行条例》第25条的规定，融资租赁合同中的转让和回租的交易应当按照营业税的规定缴纳税款。

2. 会计处理对于融资租赁售后回租业务，会计处理上需注意以下几个方面：（1）租入者在回租交易中可以确认资产出售的损失；（2）租出者应根据租赁合同的约定确认固定资产的减值准备；（3）租赁公司与租入者签订的回租合同应按照会计准则的规定确认为融资租赁合同。

三、案例分析某汽车制造企业因资金周转不畅，决定通过融资租赁售后回租的方式进行融资。

该企业与融资租赁公司签订了融资租赁合同，将自有的工厂及生产设备以回租方式租给融资租赁公司，并同时与融资租赁公司签订回租合同，原租入者成为租出者, 融资租赁公司成为租入者。

根据合同约定，融资租赁公司向企业支付一定的租金，并在租赁期满后将资产回租给企业。

根据此案例，我们将对融资租赁售后回租业务的财税处理进行详细分析。

1. 固定资产出售的损失确认根据会计准则，如果租入者出售资产时发生亏损，应当确认资产出售的损失。

在该案例中，汽车制造企业将自有的工厂及生产设备出售给融资租赁公司，并按照约定支付一定的租金。

融资租赁售后回租业务的财税处理研究随着经济的不断发展，融资租赁业务逐渐成为企业获取资金和设备的一种重要方式。

而融资租赁售后回租业务更是融资租赁业务中的一种特殊形式，其财税处理具有一定的复杂性和难度。

本文将就融资租赁售后回租业务的财税处理进行研究，旨在深入探讨该业务的应税处理、会计处理、税务筹划等方面的问题，以期为相关企业提供一定的参考和借鉴。

一、融资租赁售后回租业务的概念及特点融资租赁售后回租业务是指企业在进行融资租赁之后，将租赁资产在租赁期满后以低于市场价值的价格出售给融资租赁公司，同时与融资租赁公司签订回租协议，以租回的方式继续使用该资产。

这种形式虽然能够为企业解决资金周转问题和扩大经营规模，但其财税处理存在一定的复杂性和难度。

融资租赁售后回租业务的特点主要包括：1. 资产出售价值低于市场价值：在进行售后回租业务时，租赁资产的出售价格通常低于其市场价值，这意味着企业在此项业务中存在潜在的转移定价风险。

2. 租赁期较长：融资租赁售后回租业务常常涉及较长的租赁期，企业需要根据租赁期限进行财务会计处理和税务筹划。

3. 资产使用权：在售后回租业务中，企业虽然将资产出售给融资租赁公司，但仍需通过租赁协议保留资产的使用权，这对资产的计量和确认产生一定的影响。

1. 出售与租赁关系的确认在进行售后回租业务时，企业首先需要确认出售与租赁关系的性质。

根据《企业会计准则》的规定，企业应当根据出售和租赁事项的实质和经济实质进行确认，并据此确定出售与租赁的会计处理方法。

2. 出售金融资产的确认在进行售后回租业务时，企业需确认是否符合金融资产出售的相关准则。

如果符合相关条件，企业应将出售金融资产的价差分别确认为出售收入和其出售价值与账面价值之间的差额，合理地分配于出售款与租赁款之间。

3. 租赁协议的确认根据《企业会计准则》的规定，企业在进行售后回租业务时，需按照租赁协议的条款和条件确认租赁资产的使用权，同时将该项租赁协议作为经济条件的重要考量依据。

营改增后融资性售后回租的会计和税务处理作者：程国华来源：《大经贸》2016年第10期【摘要】我国正处于经济高速发展时期，经济改革进程也逐步深入推进，市场经济制度趋于完善，极大程度上增加了市场竞争的激烈性，如何在激烈的市场中获取有利地位，是当前企业必须思考的问题，基于“营改增”新政策的背景下，国家政府加大了对服务业等第三产业的支持力度，企业应结合自身实际情况，积极适应营改增政策，科学发展融资性售后回租业务，做好会计与税务处理工作，促进企业的持续发展。

【关键词】营改增政策第三产业售后回租业务税务处理会计处理营改增政策全称为全国营业税改征增值税，主要是指以前需缴纳营业税的项目转变为增值税，可有效简化纳税流程，是我国政府根据国内经济发展形式，基于深化经济改革总体部署的角度做出的决定，能够科学减轻中小企业赋税，进而调动其生产积极性，促进国内财税体制的改革，提升第三产业在经济发展中的比重。

而融资性售后回租业务是当前国际上应用得较广的融资方式，包括出租人与承租人两种主体，具备销售与融资两方面的功能，可帮助企业筹集生产所需资金，在融资过程中，出租人与承租人的关系如图1所示[1]：营改增政策出台后，我国开始在全国范围内实行试点工作，政策未实行前，融资形式的售后回租业务按照金融领域保险业得出营业税，其税率通常为5%，实行政策后，该业务正式征收增值税，一般的纳税人税率为17%，而小规模纳税人税率为3%[2]。

1.营改增政策后融资性售后回租业务的会计处理工作推出营改增政策后，融资性售后回租业务中新加增值税，因此，传统的会计准则已经无法满足出租方与承租方的会计处理要求，其主要表现在以下几方面：一是增值税因素，二是融资费用因素[3]，具体如以下实例所示：2015年底，A企业（生产企业）与B企业（融资租赁企业）签订融资租赁合同，A企业以2400万的价格销售一台设备给B企业，同时租回该设备，租赁期限为3年，年利率为8%。

在每年年末，A企业需要向B企业支付931.28万元，在租赁过程中，设备维修、保险等费用均由A企业承担，设备依旧可以使用7年，设备使用寿命为10年，残值率10%，A、B企业均为增值税一般纳税人，所得税率按25%计算。

融资租赁售后回租业务的财税处理研究摘要：融资租赁售后回租业务是当前融资租赁领域较为常见的一种业务形式。

本文以融资租赁售后回租业务为研究对象，分析了该业务的财务与税务处理，探讨了其存在的问题，并提出了相应的解决方案。

关键词：一、背景近年来，融资租赁业务在我国得到了迅速发展，而其中的售后回租业务更是备受关注，并被广泛应用于各行业。

售后回租是指租赁方在租赁期届满后，将资产出售给出租方，同时与出租方签订回租协议，以获取一笔资金。

在实际操作中，售后回租业务的财务与税务处理存在一定的问题，例如资产转移价值确定、增值税处理、所得税计算等。

这些问题需要仔细分析和解决，以保证公司的财务健康和合法性。

二、财务处理1. 资产转移价值确定在售后回租业务中，资产的转移价值是两个重要的财务参数：租赁期满时的市场价值和资产转移时的转移价值。

需要注意的是，在资产的转移价值中，不应包含由租赁方对资产进行的任何升级、维修或改造的成本。

因此，在确定资产转移价值时，需要建立严格的评估标准，并依据相关数据进行科学的计算。

2. 租赁期内的租金分配在售后回租业务中，租金的分配是一个关键的财务问题。

如果出租方在租赁期内收到的租金高于其持有的资产股权比例，将会导致公司的财务状况受到影响。

因此，在签订租赁协议时，需要建立科学的租金分配机制，以确保各方的权益得到合理保障。

3. 资本成本的决定融资租赁业务中的资本成本是一个很重要的财务参数，通常包括股利和利息成本。

在售后回租业务中，出租方通常要求支付高额的资本成本，以补偿其投资风险和资金成本。

因此，在选择售后回租业务时，需要充分评估资本成本的合理性，并合理协商出租方的资金成本和收益率。

1. 增值税处理在售后回租业务中，增值税的处理是一个非常复杂的问题。

具体来说，增值税的应税对象是租赁付款，而不是租赁资产。

因此，在售后回租业务中，需要正确识别租赁付款的应税对象，并建立科学的税务处理机制，以确保公司的税务合规性。