财税案例“售后回租”的会计处理
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售后租回交易会计处理
三、售后租回交易中的资产转让属于销售的会计处理
(一)企业会计准则相关规定
租赁准则第五十一条规范了售后租回交易中的资产转让属于销售的情况下，使用权资产的初始确认和计量问题 。售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量 售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失。
售后租回交易会计处理
售后租回交易会计处理
近期财政部会计司发布了《企业会计准则解释第17号》《租赁准则应用案例——卖方兼承租人对包含非取决于 指数或比率的可变租赁付款额的售后租回交易的会计处理》
（以下简称售后租回交易案例），对售后租回交易构成销售的情况下使用权资产和租赁负债的后续计量要求进 行规范。本文结合《企业会计准则第16号——租赁》（以下简称租赁准则）以及上述最新规定，分析了售后租回交 易中承租人兼卖方（以下简称承租人）的会计处理。
(二)租赁期是否几乎涵盖了资产的剩余使用寿命
如果售后租回交易的租赁期几乎涵盖了资产的剩余使用寿命，表明资产整个剩余使用寿命期间内的主导使用权 利仍在承租人手里，出租人并没有能力主导该资产的使用。我们认为，这种情况下，售后租回交易中的资产转让通 常不属于销售。同时，在计算租赁期时，需要考虑合同条款中约定的续租选择权和购买选择权。
判断售后租回交易中的资产转让是否属于销售，需按照收入准则的规定来判断，也就是判断出租人兼买方(以下 简称出租人)是否取得了转让资产的控制权，即资产转让给出租人后，出租人是否有能力主导该资产的使用，并从中 获得几乎全部的经济利益。
(一)承租人是否负有回购义务或享有回购的权利
根据《企业会计准则第14号——收入》第三十八条规定,企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或享有回 购权利的，表明客户在销售时点并未取得商品控制权。因此，如果承租人负有回购义务或享有回购权利的，表明该 售后租回交易中的资产转让不属于销售，不能按售后租回交易中的资产转让属于销售的情形进行会计处理。对于承 租人享有回购权利的，等到期后未行使回购权利的，表明客户已取得商品控制权，再视情况进行后续处理。
(一)企业会计准则相关规定
租赁准则第五十一条规范了售后租回交易中的资产转让属于销售的情况下，使用权资产的初始确认和计量问题 。售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量 售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失。
售后租回交易会计处理
售后租回交易会计处理
近期财政部会计司发布了《企业会计准则解释第17号》《租赁准则应用案例——卖方兼承租人对包含非取决于 指数或比率的可变租赁付款额的售后租回交易的会计处理》
（以下简称售后租回交易案例），对售后租回交易构成销售的情况下使用权资产和租赁负债的后续计量要求进 行规范。本文结合《企业会计准则第16号——租赁》（以下简称租赁准则）以及上述最新规定，分析了售后租回交 易中承租人兼卖方（以下简称承租人）的会计处理。
(二)租赁期是否几乎涵盖了资产的剩余使用寿命
如果售后租回交易的租赁期几乎涵盖了资产的剩余使用寿命，表明资产整个剩余使用寿命期间内的主导使用权 利仍在承租人手里，出租人并没有能力主导该资产的使用。我们认为，这种情况下，售后租回交易中的资产转让通 常不属于销售。同时，在计算租赁期时，需要考虑合同条款中约定的续租选择权和购买选择权。
判断售后租回交易中的资产转让是否属于销售，需按照收入准则的规定来判断，也就是判断出租人兼买方(以下 简称出租人)是否取得了转让资产的控制权，即资产转让给出租人后，出租人是否有能力主导该资产的使用，并从中 获得几乎全部的经济利益。
(一)承租人是否负有回购义务或享有回购的权利
根据《企业会计准则第14号——收入》第三十八条规定,企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或享有回 购权利的，表明客户在销售时点并未取得商品控制权。因此，如果承租人负有回购义务或享有回购权利的，表明该 售后租回交易中的资产转让不属于销售，不能按售后租回交易中的资产转让属于销售的情形进行会计处理。对于承 租人享有回购权利的，等到期后未行使回购权利的，表明客户已取得商品控制权，再视情况进行后续处理。
售后返租税务处理及经典案例分析
售后返租税务处理及经典案例分析售后返租是指企业在购买资产后，将其租回给供应商或第三方进行管理和使用的一种业务模式。
由于售后返租涉及到资产转让和租赁两个环节，因此在税务处理上需要注意相应的规定和操作。
在售后返租的税务处理过程中，需要注意以下几点。
首先，对于企业而言，应及时准确地填报企业所得税申报表，申报资产转让所得，并按照税收法规缴纳企业所得税。
其次，对于供应商或第三方而言，也要及时准确地填报个人所得税申报表，申报租金收入，并按照税收法规缴纳个人所得税。
此外，还需注意资产的折旧处理。
对于售后返租后继续使用的资产，企业需要根据税务规定继续计提相应的折旧费用，以保持资产价值的正确反映。
经典案例分析：企业购买了一批生产设备，在设备交付后，与供应商签订了售后返租协议，将设备租回给供应商。
这个案例中涉及到的税务处理如下：首先，企业需要将设备的出售作为资产转让进行申报，并根据税率计算相应的企业所得税。
企业需要在所得税申报表中填写相关信息，并缴纳所得税。
其次，供应商作为租赁人，将获得来自企业的租金收入。
供应商需要按照税法规定计算个人所得税，并填报个人所得税申报表进行申报缴税。
同时，企业继续在财务报表中将设备计提折旧费用，并计提相应的税前损益。
综上所述，售后返租的税务处理涉及到资产转让和租赁两个环节。
企业需按照相关税收法规对资产转让所得进行申报缴税，供应商需按照相关税收法规对租金收入进行申报缴税。
此外，企业还需继续计提折旧费用以保持资产价值的正确反映。
对于售后返租的税务处理，企业和供应商都需要及时准确地填报相应的税务申报表，并缴纳相应的税款，以避免税务风险。
企业所得税-售后回租收入确认的税务会计处理
售后回租的收入确认
案例概览 2014 年 10 月 31 日，N 公司与 C 公司签订协议，将一项生产用设备转让给 C 公 司，转让价款 4440 万元。N 公司转让设备的原价为 6000 万元，已计提折旧 1000 万元，已计提减值准备 800 万元。同时，N 公司又与 C 公司签订一项补充协议， 将上述转让的设备以经营租赁方式租回。租期 5 年，年租金 60 万元，每月租金 5 万元。2014 年 11 月 1 日，N 公司从 C 公司收到转让设备款，并于当日及 12 月 1 日分别向 C 公司支付租金 5 万元。 请问：N 公司的上述行为应如何进行会计处理？2014 年应如何确认设备转让收 益？
比如某公司有设备一台，账面净残值 80 万，年末以 100 万的价格卖给乙公司， 再以 120 万的价格租回来。 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行 为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。当然也不用缴纳 企业所得税，税法上仍按 80 万计提折旧。 但根据《企业会计准则-租赁》第三十一条规定，售后租回交易认定为融资租赁 的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧 进度进行分摊，作为折旧费用的调整。会计上按 100 万计提折旧，而当年 20 万 的差额作为递延收益入账，不影响收入和所得额，但在以后年度要冲减管理费用 等，作纳税调减处理。 铂略财务培训认为，会计上多计提的 20 万税法上不允许扣除，要纳税调增，而 递延收益 20 万要纳税调减，税法和会计存在易是按照公允价值达成的，则售价与 资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。 N 公司的会计处理为： 转让设备时 借：固定资产清理 4200
固定资产减值准备 800 累计折旧 1000 贷：固定资产 6000
案例概览 2014 年 10 月 31 日，N 公司与 C 公司签订协议，将一项生产用设备转让给 C 公 司，转让价款 4440 万元。N 公司转让设备的原价为 6000 万元，已计提折旧 1000 万元，已计提减值准备 800 万元。同时，N 公司又与 C 公司签订一项补充协议， 将上述转让的设备以经营租赁方式租回。租期 5 年，年租金 60 万元，每月租金 5 万元。2014 年 11 月 1 日，N 公司从 C 公司收到转让设备款，并于当日及 12 月 1 日分别向 C 公司支付租金 5 万元。 请问：N 公司的上述行为应如何进行会计处理？2014 年应如何确认设备转让收 益？
比如某公司有设备一台，账面净残值 80 万，年末以 100 万的价格卖给乙公司， 再以 120 万的价格租回来。 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行 为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。当然也不用缴纳 企业所得税，税法上仍按 80 万计提折旧。 但根据《企业会计准则-租赁》第三十一条规定，售后租回交易认定为融资租赁 的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧 进度进行分摊，作为折旧费用的调整。会计上按 100 万计提折旧，而当年 20 万 的差额作为递延收益入账，不影响收入和所得额，但在以后年度要冲减管理费用 等，作纳税调减处理。 铂略财务培训认为，会计上多计提的 20 万税法上不允许扣除，要纳税调增，而 递延收益 20 万要纳税调减，税法和会计存在易是按照公允价值达成的，则售价与 资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。 N 公司的会计处理为： 转让设备时 借：固定资产清理 4200
固定资产减值准备 800 累计折旧 1000 贷：固定资产 6000
售后租回交易的会计处理+利用内部审计工作+_出租人的会计处理 售后租回交易的会计处理讲义
第四节售后租回交易的会计处理二、售后租回交易形成经营租赁2.第二种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价低于资产账面价值【教材例16-5】沿用【教材例16-2】，假定20×2年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。
该生产线20×2年1月1日的账面原值为2 800 000元，全新设备未计提折旧。
同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【教材例16-2】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。
（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理。
第一步，判断租赁类型。
根据【教材例16-2】，可知该租赁属于融资租赁。
租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同【教材例16-2】。
第二步，计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=售价-（资产的账面原价-累计折旧）=2 600 000-（2 800 000-0）=-200 000（元）第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同【教材例16-2】，见表16-1）。
第四步，在折旧期内按折旧进度（在本例中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益（见表16-5）。
本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为35个月。
第五步，账务处理。
20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理 2 800 000贷：固定资产 2 800 00020×2年1月1日，向B公司出售程控生产线：借：银行存款 2 600 000递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 200 000贷：固定资产清理 2 800 00020×2年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：借：制造费用——折旧费 5 712.73（62 840/11）贷：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）5 712.73其他有关会计处理（略）。
售后回租会计处理及举例说明
售后回租会计处理及举例说明融资租赁售后回租会计处理流程（一）与出租人（承租人）签订协议，将自有固定资产（须是使用过的）出售给购买人（出租人），分两种情况：1 、出售价高于资产帐面净值（溢价出售）。
（1 ）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理” 、“累计折旧”科目，贷记“ 固定资产” 科目。
（2 ）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款” 科目，贷记“固定资产清理” 、“递延收益—未实现售后租回收益”科目。
2 、出售价低于资产帐面净值（折价出售）。
（1 ）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“ 固定资产清理” 、“ 累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。
（2 ）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“ 银行存款” 科目，“ 递延收益—未实现售后租回收益” 科目，贷记“ 固定资产清理” 科目。
（二）承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率顺序依次为：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率）较低者作为资产入帐价值，借记“ 固定资产—融资租入固定资产” 科目，按应付未付租息等，借记“ 未确认融资费用” 科目；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记“ 长期应付款—应付融资租赁款” 科目。
（三）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物20—30% 作为租赁保证金，借记“ 其他应收款” 科目，贷记“ 银行存款” 科目。
保证金用于支付最后一期或几期租金，借记“ 长期应付款—应付融资租赁款” 科目，贷记“ 其他应收款” 科目。
（四）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记“ 长期应付款—应付融资租赁款” 科目，贷记“ 银行存款” 科目。
将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记“ 财务费用” 科目，贷记“ 未确认融资费用” 科目。
（五）承租人计提折旧，分两种情况：1 、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记“ 制造费用”（工业企业，通过它进入生产成本）、“ 营业费用”（服务性企业）、“ 管理费用” 等科目，贷记“ 累计折旧” （折旧基金）科目。
例解融资租赁售后回租财税处理【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
3、计提折旧（年） 借：制造费用——折旧费 210 贷：累计折旧 210 4、未实现售后回租收益分摊（年） 借：递延收益——未实现售后回租收益 30 贷：制造费用——折旧费 30 5、支付租金时 借：长期应付款 220 贷：银行存款 220 6、租金摊销时（年） 借：财务费用 10 贷：未确认融资费用 10 增值税：总局公告 2010年第 13号规定，承租方出售资产的行为，不 征收增值税和营业税。由于融资性售后回租属于贷款服务的范围，承租 方支付租金取得的进项税额不能抵扣。 所得税：总局公告 2010年第 13号规定，融资性售后回租业务中，承 租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按 承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支 付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。 承租方甲公司出售设备时，不确认为销售收入，对该设备，按企业会 计准则规定，2017年应计提的折旧额为 2100万，通过冲减递延收益减少 折旧，实际计提折旧额为 1800万；按企业所得税法规定，仍按甲公司出 售前原账面价值 1800万作为计税基础计提折旧，税会无差异。
元甲公司是融资租赁售后回租业务的承租方，甲公司会计分录如下： 1、销售大型机器设备 借：固定资产清理 1800
资产减值准备 150 累计折旧 100
贷：固定资产 2050 借：银行存款 2100 贷：固定资产清理
1800
递延收益——未实现售后回租收益 300 2、将该设备融资租回
借：固定资产 2100 未确认融资费用 100 贷：长期应付款 2200
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
售后回租的会计处理案例
【解析】若将【售出】和【租回】这两项交易操一块，会让我们觉得很难理解，今天我们倘若能够抽丝剥茧的 将其分离开，自然就豁然开朗了。今天将售后租回业务拆分成两个交易：一个是售出资产，另一个是租入资产
第一步：售出资产 假设该项业务是出售账面价值为20万元的固定资产 借：银行存款30 贷：固定资产20 贷：资产处置收益10 第二步：租入资产 租赁付款额现值 =2x(P∕A,5%,10)=2*7.7217=15.44(万元) 借：使用权资产15.44 借：租赁负债-未确认融资费用4.56 贷：租赁负债-租赁付款额20 第三步：组合上述分录 如果售后租回的分录是上述两组分录的简单相加，那倒也不难了。令人头疼的是关于租回的使用权资产部分， 在开始日并不能予以终止确认。 所以，需要对下面这个简单相加的组合分录，再做一个深层次的调整：
会计准则的思路是一步到位，重点仍然是围绕"使用权资产"与"资产处置损益”两个科目展开，其中资产处置能够 终止确认部分为4.85万元(上文已经提及)。
而使用权资产，按与租回获得的使用以部分占该建筑物的原账面金额的比例计算得到：
20*(15.44/30)=C。.29万元
第四步：计算资产处置利得 出售该建筑物的全部利得=公允价值-资产账面价值 =30-（24-4） =10万元 进一步，将10万元拆分成两个部分： ①与使用权相关利得 =总利得*（租赁付款额现值/公允价值） =I。x（15.44/30）=5.15（万元） 这部分使用权资产售出后又租回，控制权并没有完全转移，所以并不能确认其资产处置利得。 ②转让部分的利得 =总利得-使用权利得 =I。-5.15=4.85（万元）。 能够终止确认部分，对应的资产处置损益也就仅有4.85万兀。 所以，将上述分录中的"使用权资产"与"资产处置损益"同时减去5.15万元，就能得到下边示例最终的会计
第一步：售出资产 假设该项业务是出售账面价值为20万元的固定资产 借：银行存款30 贷：固定资产20 贷：资产处置收益10 第二步：租入资产 租赁付款额现值 =2x(P∕A,5%,10)=2*7.7217=15.44(万元) 借：使用权资产15.44 借：租赁负债-未确认融资费用4.56 贷：租赁负债-租赁付款额20 第三步：组合上述分录 如果售后租回的分录是上述两组分录的简单相加，那倒也不难了。令人头疼的是关于租回的使用权资产部分， 在开始日并不能予以终止确认。 所以，需要对下面这个简单相加的组合分录，再做一个深层次的调整：
会计准则的思路是一步到位，重点仍然是围绕"使用权资产"与"资产处置损益”两个科目展开，其中资产处置能够 终止确认部分为4.85万元(上文已经提及)。
而使用权资产，按与租回获得的使用以部分占该建筑物的原账面金额的比例计算得到：
20*(15.44/30)=C。.29万元
第四步：计算资产处置利得 出售该建筑物的全部利得=公允价值-资产账面价值 =30-（24-4） =10万元 进一步，将10万元拆分成两个部分： ①与使用权相关利得 =总利得*（租赁付款额现值/公允价值） =I。x（15.44/30）=5.15（万元） 这部分使用权资产售出后又租回，控制权并没有完全转移，所以并不能确认其资产处置利得。 ②转让部分的利得 =总利得-使用权利得 =I。-5.15=4.85（万元）。 能够终止确认部分，对应的资产处置损益也就仅有4.85万兀。 所以，将上述分录中的"使用权资产"与"资产处置损益"同时减去5.15万元，就能得到下边示例最终的会计
售后回租业务会计处理案例分析
售后回租业务会计处理案例分析售后回租业务是指企业将已经拥有的资产出售给其他投资者，然后立即租回这些资产并继续使用。
售后回租业务可以帮助企业快速筹集资金，减少资本压力，提高资本运作效率。
在售后回租业务中，会计处理起到至关重要的作用，本文将通过一个案例分析，探讨售后回租业务的会计处理方法和原则。
假设企业A拥有一批价值100万的机器设备，由于资金需求，决定将这批设备出售给投资者B，并立即租回使用，租赁期为5年，每年租金为20万。
现在来分析企业A在售后回租业务中的会计处理。
首先，对于出售方企业A来说，出售资产需要计入资产减值损失。
由于出售价格低于资产原值，企业A需要根据资产减值测试来判断是否存在资产减值损失，如果存在损失，需要计提减值准备。
假设根据测试，确认资产减值损失为10万，那么企业A需要计提10万的减值准备。
其次，当资产出售后，企业A需要将该笔资产从固定资产中清理出来，同时将出售收入计入收入。
根据收入确认原则，企业A应当在将资产转让给投资者B时，确认出售收入。
在这个案例中，出售收入为100万，因此企业A将100万计入收入。
接下来，对于租赁方投资者B来说，将入账的100万作为融资成本进行摊销。
由于租赁期为5年，每年租金为20万，这说明每年的融资成本为20万。
投资者B需要将100万在5年中平均摊销，每年摊销20万。
然后，对于租赁方投资者B来说，租赁收入需要按照租赁期限进行确认。
在这个案例中，租赁期为5年，每年租金为20万，因此投资者B每年将20万计入收入。
最后，对于双方的租赁费用和租赁收入，在会计处理中应该按照利润表确认。
企业A需要将每年支出的20万作为租赁费用进行确认，而投资者B需要将每年入账的20万作为租赁收入进行确认。
综上所述，在售后回租业务中的会计处理中，出售方需要确认资产减值损失、计提减值准备以及确认出售收入；租赁方需要将入账作为融资成本进行摊销，每年作为租赁收入进行确认。
双方还需要确认每年租赁费用和租赁收入，将其计入利润表。
售后回租出租方会计处理实例
售后回租出租方会计处理实例在企业经营过程中，有时会出现资金紧张的情况，需要通过售后回租的方式来解决短期资金需求。
售后回租是指企业将已经购买的固定资产出售给资产管理公司，然后再租回来使用。
这种方式可以帮助企业快速获得现金流，同时继续使用资产。
在售后回租过程中，出租方需要将这笔交易进行会计处理。
下面以某企业将一台设备进行售后回租为例，来说明出租方的会计处理过程。
设备的原值是100万元，累计折旧为30万元，净值为70万元。
企业将设备出售给资产管理公司，出售价格为80万元。
根据售后回租的约定，企业将设备租回，租金为每年10万元，租期为5年。
根据售后回租的会计处理规定，出租方需要按照以下步骤进行会计处理：1. 记录设备出售收入。
根据出售价格80万元，出租方需要在资产负债表上将设备净值70万元从固定资产中减去，并计入现金流表中的投资活动中。
2. 记录设备折旧。
由于企业继续使用设备，出租方需要继续按照原有的折旧政策对设备进行折旧。
折旧金额为70万元/5年=14万元/年。
出租方需要按照每年14万元的金额进行折旧，并计入损益表中的费用。
3. 记录租金收入。
出租方需要按照每年10万元的租金金额，将租金收入计入损益表中的收入。
4. 记录租赁费用。
出租方需要按照每年10万元的租金金额，将租赁费用计入损益表中的费用。
通过以上步骤，出租方完成了售后回租交易的会计处理。
下面是该企业的会计分录示例：（1）设备出售收入的会计分录：借：现金流表-投资活动 80万元贷：资产负债表-固定资产 70万元贷：资产负债表-累计折旧 30万元贷：利润表-营业外收入 10万元（2）设备折旧的会计分录：借：损益表-折旧费用 14万元贷：资产负债表-累计折旧 14万元（3）租金收入的会计分录：借：损益表-租金收入 10万元贷：资产负债表-应收租金 10万元（4）租赁费用的会计分录：借：损益表-租赁费用 10万元贷：资产负债表-应付租金 10万元通过以上的会计分录，出租方能够准确记录售后回租交易中的收入和费用，保证财务报表的准确性和完整性。
售后回租业务会计处理案例分析
售后回租业务会计处理案例分析售后回租业务会计处理案例分析售后租回交易形成融资租赁：卖方出售资产时，不确认收益。
未实现售后租回损益＝售价-资产账面价值。
未实现售后租回损益的分摊：按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。
具体案例分析：2016年12月31日，甲公司将一台办公设备以公允价值130万元的价格出售给乙租赁公司，该设备出售前账面原值150万元，已提折旧30万元。
同时合同规定，甲公司自2016年1月1日将设备租回，租期4年，每年末支付租金40万元，期满该设备所有权归甲公司。
年12月31日，向乙公司出售该设备：借：固定资产清理1200000累计折旧300000贷：固定资产1500000。
2.收到设备款时：借：银行存款1300000贷：固定资产清理1200000递延收益——未实现售后租回损益100000年1月1日，向乙公司租回该设备，以租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值较低者作为资产入账价值。
借：固定资产——融资租入固定资产1300000未确认融资费用300000贷：长期应付款——应付融资租赁款1600000。
年~2016年，每年每月末按直线法分摊未实现售后租回损益。
借：递延收益——未实现售后回租损益贷：管理费用。
年~2016年，每年每月末按直线法计算折旧借：管理费用贷：累计折旧。
年~2016年，每年年末支付租金。
借：长期应付款——应付融资租赁款400000贷：银行存款400000。
年末按照融资费用分摊率%摊销未确认融资费用115180元：借：财务费用115180贷：未确认融资费用1151808.期满该设备所有权归甲公司。
借：固定资产——自有固定资产1300000贷：固定资产——融资租入固定资产1300000实际上，对于上述这个回租业务，我们从经济实质上来看，就是融资租赁公司给甲公司提供了一笔130万元，4年期的贷款，等额还本付息，每年本息合计40万。
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财税案例：“售后回租”的会计处理对于出租人来讲，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理没有什么区别。
而对于承租人来讲，由于其既是资产的承租人同时又是资产的出售者，因此，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同。
下面，笔者就拟对售后租回交易中承租人的处理作探析。
按照《企业会计制度》和《企业会计准则——租赁》规定，售后租回交易无论被认定为融资租赁，还是被认定为经营租赁，承租人都应将售价与资产账面价值之间的差额予以递延，在以后各期进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。
具体会计处理如下：出售资产时，结转固定资产成本，借记“固定资产清理”、“累计折旧”、“减值准备”等，贷记“固定资产”；收到价款时，借记“银行存款”，贷记“固定资产清理”，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益”；租回资产后，各期根据该项租赁资产的折旧进度或租金支付比例分摊未实现售后租回损益时，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益”，贷记或借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”等科目。
综上所述，企业会计制度和准则都有对售后租回交易作了明确规定，但其中有关经营租赁“递延收益——未实现售后租回损益”的分摊业务处理，笔者认为值得商榷，以下示例予以说明。
例：甲公司2002年12月将全新办公设备一台，按照2 000 000元的价格售给乙公司，该设备出售时其账面价值为1 700 000元，并立即签订了一份租赁合同，合同规定甲公司在2003年1月1日将该设备租回，租期3年，预计使用年限10年，2003—2005年各年向乙公司支付租金分别为150 000元、200 000元、250 000元。
租赁期届满后乙公司收回设备。
分析：此项业务属典型的“回租”业务，且属经营性租赁。
承租人甲公司的会计处理：第一步，结转出售固定资产的成本借：固定资产清理 1 700 000贷：固定资产 1 700 000第二步，计算未实现售后租回损益借：银行存款 2 000 000贷：固定资产清理 1 700 000递延收益——未实现售后租回损益300 000 第三步，按直线法分摊租金费用，按租金支付比例分摊递延收益2003年借：管理费用200 000贷：长期待摊费用50 000银行存款150 000借：递延收益——未实现售后租回损益75 000贷：管理费用75 0002004年借：管理费用200 000贷：银行存款200 000借：递延收益——未实现售后租回损益100 000贷：管理费用100 0002005年借：管理费用200 000长期待摊费用50 000贷：银行存款250 000借：递延收益——未实现售后租回损益125 000贷：管理费用125 000递延收益其实质是对资产的高估或低估，在会计上均未实现，应予以递延分摊，且其处理也应与分摊确认各期租金费用保持一致。
但上述处理中，各期租金费用是按直线法分摊确认的，而递延收益则是按租金支付比例进行分摊的，这样处理不仅使核算缺乏连贯性，还可能让承租人对利润的操纵“合法”化。
在资产高于其账面价值的情况下，递延收益的分摊额将调减各期承担的租金费用，由于递延收益按租金支付比例进行分摊，则当期支付租金比例越大，调减租金费用的金额也就越大，调整后的当期租金费用将越少，当期利润反而会增加；反之亦然。
由此，承租人可以通过安排租金支付的时间来调节各期的租金费用，从而“合法”地操纵利润。
笔者认为，对递延收益的分摊也应按直线法平均分摊，与租金总额的分摊方法保持一致，这样核算具有连贯性，且可避免企业对利润的操纵二、售后租回交易的会计处理对于售后租回交易，无论是承租人还是出租人，均应按照租赁的分类标准，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。
对于出租人来讲，售后租回交易（无论是融资租赁还是经营租赁的售后租回交易）同其他租赁业务的会计处理没有什么区别。
而对于承租人来讲，由于其既是资产的承租人同时又是资产的出售者，因此，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同。
售后租回交易总的处理原则是：商品售价与账面价值之差应先计入递延收益，然后按期进行摊销。
（一）售后租回交易形成融资租赁（承租方提折旧）卖主（即承租人）应将售价与资产账面价值的差额（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
（二）售后租回交易形成经营租赁（出租方提折旧）递延收益的金额应按租金支付比例进行分摊。
售后租回交易处理的关键是：递延收益的分摊和确认。
售后租回形成融资租赁的，递延收益按照该项租赁资产的折旧进度分摊；售后租回形成经营租赁的，递延收益按照租金支付比例来分摊。
未实现售后租回损益时，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁或经营租赁）”科目，贷记或借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。
注意：如果售后租回形成经营租赁，租期较短，且有确凿证据表明售价是公允的，则不需将商品售价与账面价值之差确认为递延收益，而是直接按售价确认收入，按商品账面价值结转成本，即按正常的销售来处理。
【例题8·单选题】在售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为（）。
A.在租赁期内平均摊销B.按折旧进度计算确定C.按租金支付比例计算确定D.按实际利率法计算确定【答案】B三、售后租回交易的披露承租人和出租人除应当按照有关规定披露售后租回交易外，还应对售后租回合同中的特殊条款做出披露。
这里的“特殊条款”是指售后租回合同中规定的区别于一般租赁交易的条款，比如租赁标的物的售价等。
第一种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值【例22—6】沿用【例22—3】，假定20×2年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。
该生产线20×2年1月1日的账面原值为2 400 000元，全新设备未计提折旧。
同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【例22—3】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。
（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理。
第一步，判断租赁类型。
根据例3，可知该项租赁属于融资租赁。
租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同例3。
第二步，计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=售价-（资产的账面原价-累计折旧）=2 600 000-（2 400 000-0）=200 000（元）第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同例3，见表22—1）。
第四步，在折旧期内按折旧进度（在本例中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益（见表22—4）。
表22—4 未实现售后租回收益分摊表20×2年1月1日金额单位：元<DIV align=center></DIV> *参见表22—2中的折旧率。
本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为35个月。
第五步，账务处理。
20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理2 400 000贷：固定资产2 400 00020×2年1月1日，向B公司出售程控生产线：借：银行存款2 600 000贷：固定资产清理2 400 000递延收益200 00020×2年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）（62 840÷11）5 712.73贷：制造费用——折旧费5 712.73其他有关会计处理（略）。
第六步，财务报告中的列示和披露（略）。
2.第二种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价低于资产账面价值【例22-7】沿用【例22-3】，假定20×2年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。
该生产线20×2年1月1日的账面原值为2 800 000元，全新设备未计提折旧。
同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与例3的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。
[答疑编号811220303：针对该题提问]（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理。
第一步，判断租赁类型。
根据【例22—3】，可知该项租赁属于融资租赁。
租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同【例22—3】。
第二步，计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=售价-（资产的账面原价-累计折旧）=2 600 000-（2 800 000-0）=-200 000（元）第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（同【例22—3】，见表22—1）。
第四步，在折旧期内按折旧进度（在本例中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益（见表22—5）。
本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为35个月。
表22—5 未实现售后租回损失分摊表20×2年1月1日金额单位：元<DIV align=center></DIV> *参见表22—2中的折旧率。
第五步，会计处理。
20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理2 800 000贷：固定资产2 800 00020×2年1月1日，向B公司出售程控生产线：借：银行存款2 600 000递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）200 000贷：固定资产清理2 800 00020×2年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：借：制造费用——折旧费（62 840÷11）5 712.73贷：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）5 712.73其他有关会计处理（略）。
第六步，财务报告中的列示和披露（略）。
（2）买主（即出租人：B公司）的会计处理。
20×2年1月1日，向A公司购买程控生产线：借：融资租赁资产 2 600 000贷：银行存款2 600 000其他相关会计处理与一般融资租赁业务的会计处理相同，此略。
3.第三种情况：售后租回交易形成经营租赁，售价高于资产公允价值。
【例22—8】沿用【例22—2】，假定20×2年1月1日，A公司将全新市价为950 000元的办公设备一台，按照1 000 000元的价格售给B公司，该设备20×2年1月1日的账面价值为900 000元，并立即签订了一份租赁合同，该合同主要条款与【例22—2】的合同条款内容相同。
[答疑编号811220304：针对该题提问]（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理。
第一步，判断租赁类型。
根据【例22—2】，该项租赁属于经营租赁。