税制结构比较

我国税制结构分析及选择(一)税制结构是指税收制度中税种的构成及各税种在其中所占的地位。

税制结构是否合理，是税收制度是否健全与完善、税收作用能否充分发挥的前提。

一、税制结构的类型及其比较主体税种是一个国家税制结构中占据主要地位，起主导作用的税种。

根据主体税种的不同，当今世界各国主要存在两大税制结构模式，一个是以所得税为主体，另一个是以商品税为主体。

（一）以所得税为主体的税制结构在以所得税为主体的税制结构中，个人所得税和社会保障税普遍征收并占据主导地位，企业所得税也是重要税种，同时辅之以选择性商品税、关税和财产税等，以起到弥补所得税功能欠缺的作用。

所得税作为对人税，属直接税，税负不易转嫁；并且可采用累进税率，实现对高收入者多课税、对低收入者少课税原则，体现纵向和横向公平。

其次，以所得税为主体的税制结构在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要的作用。

累进制的所得税制度富有弹性，对宏观经济具有自动稳定的功能。

再次，所得税为主体的税制结构在获得财政收入方面是稳定可靠的。

辅之以其他的选择性商品税，如特种消费税，可进一步增强这一结构的聚财功能。

（二）以商品税为主体的税制结构在以商品税为主体的税制结构中，增值税、一般营业税、销售税、货物税、消费税、关税等税种作为国家税收收入的主要筹集方式，其税额占税收收入总额比重大，并对社会经济生活起主要调节作用。

所得税、财产税、行为税作为辅助税起到弥补商品税功能欠缺的作用。

以商品税为主体的税制结构的突出优点首先体现在筹集财政收入上。

在促进经济效率的提高上，商品税也可以发挥重要的作用。

商品税是转嫁税，但只有其产品被社会所承认，税负才能转嫁出去。

因此商品课税对商品经营者具有一种激励机制。

从税收本身效率来看，商品税征管容易，征收费用低。

二、影响税制结构选择的因素分析当今，大多数经济发达国家明显地表现为所得税为主体的税制结构，即所得税占总税收收入的比重最大；而发展中国家的现行税制结构明显地表现为以商品税为主体的税制结构。

第二篇税收制度设计原理第8章税制结构比较与分析8.1复习笔记一、税制结构类型1．税制结构的概念及其分类税制结构指根据国情，为实现税收的效率、公平、财政目标，由若干不同性质和作用的税种组成的主次分明、层次得当、长短互补具有一定功能的税收体系。

（1）单一税制结构和复合税制结构①单一税制结构A．单一税制结构就是只有一个税种的税收体系。

由于单一税制结构几乎从未推行过，只是主张而已，所以税收学上通常称之为单一税论。

单一税论包括单一土地税论、单一消费税论、单一财产税论、单一所得税论。

B．单一税制的设想，从效率原则看，征收便利，征税费用和奉行成本都比较低；但从公平原则看，单一地租税和单一土地税征收不普遍，不能做到按能力负担；从适度原则看，单一地租税和单一土地税不能取得充足的财政收入，因而实际上难以行得通。

C．现代单一税就是单一所得税，单一所得税从效率原则看，征收便利、征税费用和奉行成本都比较低；对经济活动的扭曲性影响也比较小。

从公平原则看，实行单一税率、同一扣除标准，对较高收入家庭而言存在税负累退性，不能体现按能力负担的公平原则。

但支持者辩解单一税比传统的综合所得税更公平。

从适度原则看，单一所得税也能取得充足的财政收入。

因此，目前这一设想在美国得到广泛支持，并在俄罗斯等国实施。

②复合税制结构复合税制结构是指多种税同时存在且主次有序、互相配合、相辅相成的税收体系。

复合税制往往征税成本高、执行成本更高，并且扭曲性影响比较大，造成较大的福利损失。

（2）复合税制结构的类型①税收一般分成四大类。

第一大类是所得税，包括个人所得税、公司（法人）所得税、社会保险税。

第二大类是流转税，这一类税收从大的方面讲有就全值课征的全值流转税和就增值额课征的增值税。

全值流转税又分为多阶段课征的周转税或一般营业税，单阶段课征的批发税、零售税，选择征收的产品税或货物税、消费税、关税等。

第三大类是财产税，有一般财产税、个别财产税、遗产税和赠与税等。

中国与泰国税收制度总体比较及启示【摘要】本文从税制结构、税收权限、整体宏观税负水平及税收管理机构设置等方面对中国与泰国的税收制度作了比较并得出有益启示，以促进我国税收制度的进一步完善和优化，推动两国乃至东盟各国间经贸关系的不断发展。

【关键词】税收制度税制结构税收权限宏观税负2010 年1 月1 日，中国—东盟自由贸易区如期建成，标志着这个拥有19 亿人口、接近6 万亿美元国民生产总值、4.5万亿美元贸易额的区域将有90%的产品享受零关税待遇。

2010 年1 ～5 月，中国与东盟双边贸易总值达1 118 亿美元，增长近58％，东盟超过日本成为中国第三大贸易伙伴。

中国和泰国的贸易往来也逐年增长，据泰国海关统计，2007 年泰中两国双边贸易增长迅速，进出口贸易总额310.6 亿美元，增长22.6%。

其中泰国对中国出口额148.4 亿美元，增长26.5%，泰国从中国进口162.2 亿美元，增长19.3%。

中国首次超过美国，成为泰国第二大贸易伙伴。

随着两国之间的贸易、投资不断扩大，两国税收制度的差异将会引发重复征税和国际偷税、避税等税收冲突，必将会影响两国经贸关系的发展。

因此，对中国与泰国税收制度进行比较研究具有重要意义。

一、中泰税收制度比较1. 税制结构比较。

泰国一直奉行以所得税为主体的复合型税制结构。

泰国的经济具有较高的商品化和社会化水平，个人收入水平较高，税源丰厚，税基牢靠。

以所得税为主体的复合型税制结构有利于资源的合理配置，调节收入的分配，促进经济的稳定增长。

目前我国基本上是间接税和直接税双主体税制结构，间接税占税收总收入的60%左右，直接税占税收总收入的25%左右，其他辅助税种数量较多，但单项税收收入比重不大。

比较而言，在税制结构上，中国和泰国均采用复合税制，两国基本建立了以增值税和消费税为中心的间接税、以个人和公司（企业）所得税为主的直接税两者相结合的现代税制。

相对而言，中国的税种多达19 种，结构较为复杂，泰国的税种在10 个左右，两国税种设置差异较大。

第六章税制结构分析与比较一、单项选择题1．目前世界各国税制有所得税为主体、商品税为主体、（）三种模式。

[武汉大学2013研]A．增值税为主体B．财产税为主体C．所得税和商品税双主体【答案】C【解析】以征税对象为标准，税种可以分为商品劳务税类、所得税类、财产税类、行为税类、资源税类等几大类。

从现代世界各国税制结构来看，主要有三大模式，即以商品劳务税为主体的税制结构，以所得税为主体的税制结构，商品劳务税和所得税并重的双主体税制结构。

2．发达国家一般实行以（）的税制结构。

[厦门大学2011年研]A．流转税为主体税种B．行为税为主体税种C．所得税为主体税种D．财产税为主体税种【答案】C【解析】大多数市场经济工业国，即经济发达国家，其现行税制结构明显地表现为以所得税为主体的税制结构。

3．各国个人所得税一般选用（）。

A．累退税率B．超额累退税率C．累进税率D．超额累进税率【答案】C【解析】个人所得税一般选用累进税率，累进税率能够更好发挥调节收入作用。

4．下列税种中，收入调节功能最强的是（）。

A．消费税B．资源税C．增值税D．关税【答案】A【解析】直接与消费相关的消费税具有最强的收入调节功能。

5．以计税依据为标准划分，可将税收划分为（）。

A．中央税和地方税B．直接税和间接税C．商品劳务税类、所得税类D．从价税和从量税【答案】D【解析】计税依据是指计算应纳税额的根据。

以计税依据为标准划分，可将税收划分为从价税和从量税。

6．下列属于“专税专用”税种的是（）。

A．个人所得税B．遗产税C．消费税D．社会保险税【答案】D【解析】社会保险税属于“专税专用”税种。

二、多项选择题7．商品税的特点有（）。

[中央财经大学2012研]A．税收负担的直接性B．税收分配的累进性C．税收征收的隐蔽性D．税收征管的便利性E．税收收入的稳定性【答案】CDE【解析】商品税的税基广泛，税源可靠，税收负担普遍、中性，在税收负担上具有累退性，是一种间接税，课税隐蔽，课税阻力小，计征简便，易于征管，征纳成本较低。

我国税制结构的变迁一、流转税制流转税制是我国税制结构的重要组成部分。

在过去，流转税主要以货物和劳务税为主，包括增值税、营业税等。

近年来，随着增值税改革的推进，增值税成为了流转税的主要税种，覆盖了商品生产、流通、劳务等多个领域。

二、所得税制所得税制也是我国税制结构中的重要组成部分。

我国所得税主要包括企业所得税和个人所得税。

企业所得税是对企业所得额征收的税种，个人所得税是对个人所得额征收的税种。

近年来，随着我国经济的发展和税收制度的不断完善，所得税的比重逐渐增加。

三、资源税制资源税制是我国针对自然资源开发利用而征收的税种。

我国资源税制主要包括资源税、土地使用税等。

资源税的征收范围涵盖了矿产资源、水资源等多个领域，旨在促进资源的合理开发和利用。

四、财产税制财产税制是指对财产价值或收益征收的税种。

我国财产税制主要包括房产税、契税等。

房产税是对房屋所有权征收的税种，契税是在土地、房屋权属转移时征收的税种。

财产税制的实施有利于调节社会财富分配，缩小贫富差距。

五、行为税制行为税制是指对特定行为征收的税种。

我国行为税制主要包括印花税、车辆购置税等。

印花税是对经济合同、产权转移书据等征收的税种，车辆购置税是在购买车辆时征收的税种。

行为税制的实施有利于调节社会经济行为，促进经济发展。

六、特定目的税制特定目的税制是指针对特定目的或特定行业征收的税种。

我国特定目的税制主要包括城市维护建设税、关税等。

城市维护建设税是对城市维护建设资金征收的税种，关税是在进出口环节征收的税种。

特定目的税制的实施有利于调节经济活动，促进特定行业或领域的发展。

七、税收征管制度税收征管制度是指税务机关对税收征收管理的相关制度。

我国税收征管制度主要包括税收征管法、税务行政处罚法等。

税收征管制度的实施有利于规范税收征管行为，保障国家税收权益。

八、税收法律制度税收法律制度是指税收相关法律法规的总称。

我国税收法律制度主要包括《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国个人所得税法》等。

一、我国当前的税制结构并不是“双主体”模式税收按其课税对象的不同，一般可分为直接税与间接税两类，并由此构成一个国家的税收体系。

而税制结构模式则是指一个国家的税制以何种税为主，它是根据一个国家的经济发展需要和一些其他因素来设计建立的。

目前，世界各国的税制结构模式主要有三种：一种以直接税为主体；一种以间接税为主体；另一种以直接税和间接税并重，也就是我们通常说的“双主体”。

我国自1994年工商税制改革以来，一直是以流转税为主体的税制结构，以增值税为核心的流转税课税比重超过了税收总额的70%.近年来，由于经济的迅速发展，国民收入有了显著提高，所得税，尤其是个人所得税收入增长很快，从1981年的500万元增加到了2000年的660亿元，在许多地区个人所得税收入仅次于营业税，成为地方政府税收收入的第二大税源。

可以预计，个人所得税会随着我国经济的持续、快速发展和经济结构的变化及个人收入的不断增加而保持持续、快速增长的势头，成为一支极具发展潜力的税种。

然而，我们不能仅凭这种情况就得出判断，认为我国目前已经建立了“双主体”税制结构模式了。

从真正意义上讲，我国不仅现在没有建成“双主体”模式，而且距离该模式的真正实现，还有很大一段距离。

其原因在于：1.我国生产力发展水平的制约一个国家的经济发展需要和诸多因素决定了税制结构模式，使其具有鲜明的时代性和社会发展阶段性特征。

从世界各国税制结构的发展规律来看，世界上最先出现的是以原始的直接税为主体的税制结构。

这些税按外部标志直接课征，简单粗糙，收入少，无弹性，常引起人民的不满。

商品经济的发展，使商品税制逐渐取代了简单的直接税。

19世纪以来，税制结构模式在发达国家出现了分化，一些国家由间接税体系改革成为现代的直接税——所得税体系，如美国，而其他一些国家则实行间接税与直接税并重的模式。

我国目前仍处在社会主义初级阶段，在经济体制转轨的特定历史时期，商品货币经济总的发展水平并不高，市场的发育程度较低，生产力发展水平低而且地区差别较大，总体上我国还是一个发展中国家，这一切都决定了我们的税制结构模式只能是以间接税为主体的模式，而不是什么“双主体”模式。