税制结构比较

我国税制结构分析及选择(一)税制结构是指税收制度中税种的构成及各税种在其中所占的地位。

税制结构是否合理，是税收制度是否健全与完善、税收作用能否充分发挥的前提。

一、税制结构的类型及其比较主体税种是一个国家税制结构中占据主要地位，起主导作用的税种。

根据主体税种的不同，当今世界各国主要存在两大税制结构模式，一个是以所得税为主体，另一个是以商品税为主体。

（一）以所得税为主体的税制结构在以所得税为主体的税制结构中，个人所得税和社会保障税普遍征收并占据主导地位，企业所得税也是重要税种，同时辅之以选择性商品税、关税和财产税等，以起到弥补所得税功能欠缺的作用。

所得税作为对人税，属直接税，税负不易转嫁；并且可采用累进税率，实现对高收入者多课税、对低收入者少课税原则，体现纵向和横向公平。

其次，以所得税为主体的税制结构在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要的作用。

累进制的所得税制度富有弹性，对宏观经济具有自动稳定的功能。

再次，所得税为主体的税制结构在获得财政收入方面是稳定可靠的。

辅之以其他的选择性商品税，如特种消费税，可进一步增强这一结构的聚财功能。

（二）以商品税为主体的税制结构在以商品税为主体的税制结构中，增值税、一般营业税、销售税、货物税、消费税、关税等税种作为国家税收收入的主要筹集方式，其税额占税收收入总额比重大，并对社会经济生活起主要调节作用。

所得税、财产税、行为税作为辅助税起到弥补商品税功能欠缺的作用。

以商品税为主体的税制结构的突出优点首先体现在筹集财政收入上。

在促进经济效率的提高上，商品税也可以发挥重要的作用。

商品税是转嫁税，但只有其产品被社会所承认，税负才能转嫁出去。

因此商品课税对商品经营者具有一种激励机制。

从税收本身效率来看，商品税征管容易，征收费用低。

二、影响税制结构选择的因素分析当今，大多数经济发达国家明显地表现为所得税为主体的税制结构，即所得税占总税收收入的比重最大；而发展中国家的现行税制结构明显地表现为以商品税为主体的税制结构。

第二篇税收制度设计原理第8章税制结构比较与分析8.1复习笔记一、税制结构类型1．税制结构的概念及其分类税制结构指根据国情，为实现税收的效率、公平、财政目标，由若干不同性质和作用的税种组成的主次分明、层次得当、长短互补具有一定功能的税收体系。

（1）单一税制结构和复合税制结构①单一税制结构A．单一税制结构就是只有一个税种的税收体系。

由于单一税制结构几乎从未推行过，只是主张而已，所以税收学上通常称之为单一税论。

单一税论包括单一土地税论、单一消费税论、单一财产税论、单一所得税论。

B．单一税制的设想，从效率原则看，征收便利，征税费用和奉行成本都比较低；但从公平原则看，单一地租税和单一土地税征收不普遍，不能做到按能力负担；从适度原则看，单一地租税和单一土地税不能取得充足的财政收入，因而实际上难以行得通。

C．现代单一税就是单一所得税，单一所得税从效率原则看，征收便利、征税费用和奉行成本都比较低；对经济活动的扭曲性影响也比较小。

从公平原则看，实行单一税率、同一扣除标准，对较高收入家庭而言存在税负累退性，不能体现按能力负担的公平原则。

但支持者辩解单一税比传统的综合所得税更公平。

从适度原则看，单一所得税也能取得充足的财政收入。

因此，目前这一设想在美国得到广泛支持，并在俄罗斯等国实施。

②复合税制结构复合税制结构是指多种税同时存在且主次有序、互相配合、相辅相成的税收体系。

复合税制往往征税成本高、执行成本更高，并且扭曲性影响比较大，造成较大的福利损失。

（2）复合税制结构的类型①税收一般分成四大类。

第一大类是所得税，包括个人所得税、公司（法人）所得税、社会保险税。

第二大类是流转税，这一类税收从大的方面讲有就全值课征的全值流转税和就增值额课征的增值税。

全值流转税又分为多阶段课征的周转税或一般营业税，单阶段课征的批发税、零售税，选择征收的产品税或货物税、消费税、关税等。

第三大类是财产税，有一般财产税、个别财产税、遗产税和赠与税等。

中国与泰国税收制度总体比较及启示【摘要】本文从税制结构、税收权限、整体宏观税负水平及税收管理机构设置等方面对中国与泰国的税收制度作了比较并得出有益启示，以促进我国税收制度的进一步完善和优化，推动两国乃至东盟各国间经贸关系的不断发展。

【关键词】税收制度税制结构税收权限宏观税负2010 年1 月1 日，中国—东盟自由贸易区如期建成，标志着这个拥有19 亿人口、接近6 万亿美元国民生产总值、4.5万亿美元贸易额的区域将有90%的产品享受零关税待遇。

2010 年1 ～5 月，中国与东盟双边贸易总值达1 118 亿美元，增长近58％，东盟超过日本成为中国第三大贸易伙伴。

中国和泰国的贸易往来也逐年增长，据泰国海关统计，2007 年泰中两国双边贸易增长迅速，进出口贸易总额310.6 亿美元，增长22.6%。

其中泰国对中国出口额148.4 亿美元，增长26.5%，泰国从中国进口162.2 亿美元，增长19.3%。

中国首次超过美国，成为泰国第二大贸易伙伴。

随着两国之间的贸易、投资不断扩大，两国税收制度的差异将会引发重复征税和国际偷税、避税等税收冲突，必将会影响两国经贸关系的发展。

因此，对中国与泰国税收制度进行比较研究具有重要意义。

一、中泰税收制度比较1. 税制结构比较。

泰国一直奉行以所得税为主体的复合型税制结构。

泰国的经济具有较高的商品化和社会化水平，个人收入水平较高，税源丰厚，税基牢靠。

以所得税为主体的复合型税制结构有利于资源的合理配置，调节收入的分配，促进经济的稳定增长。

目前我国基本上是间接税和直接税双主体税制结构，间接税占税收总收入的60%左右，直接税占税收总收入的25%左右，其他辅助税种数量较多，但单项税收收入比重不大。

比较而言，在税制结构上，中国和泰国均采用复合税制，两国基本建立了以增值税和消费税为中心的间接税、以个人和公司（企业）所得税为主的直接税两者相结合的现代税制。

相对而言，中国的税种多达19 种，结构较为复杂，泰国的税种在10 个左右，两国税种设置差异较大。

第六章税制结构分析与比较一、单项选择题1．目前世界各国税制有所得税为主体、商品税为主体、（）三种模式。

[武汉大学2013研]A．增值税为主体B．财产税为主体C．所得税和商品税双主体【答案】C【解析】以征税对象为标准，税种可以分为商品劳务税类、所得税类、财产税类、行为税类、资源税类等几大类。

从现代世界各国税制结构来看，主要有三大模式，即以商品劳务税为主体的税制结构，以所得税为主体的税制结构，商品劳务税和所得税并重的双主体税制结构。

2．发达国家一般实行以（）的税制结构。

[厦门大学2011年研]A．流转税为主体税种B．行为税为主体税种C．所得税为主体税种D．财产税为主体税种【答案】C【解析】大多数市场经济工业国，即经济发达国家，其现行税制结构明显地表现为以所得税为主体的税制结构。

3．各国个人所得税一般选用（）。

A．累退税率B．超额累退税率C．累进税率D．超额累进税率【答案】C【解析】个人所得税一般选用累进税率，累进税率能够更好发挥调节收入作用。

4．下列税种中，收入调节功能最强的是（）。

A．消费税B．资源税C．增值税D．关税【答案】A【解析】直接与消费相关的消费税具有最强的收入调节功能。

5．以计税依据为标准划分，可将税收划分为（）。

A．中央税和地方税B．直接税和间接税C．商品劳务税类、所得税类D．从价税和从量税【答案】D【解析】计税依据是指计算应纳税额的根据。

以计税依据为标准划分，可将税收划分为从价税和从量税。

6．下列属于“专税专用”税种的是（）。

A．个人所得税B．遗产税C．消费税D．社会保险税【答案】D【解析】社会保险税属于“专税专用”税种。

二、多项选择题7．商品税的特点有（）。

[中央财经大学2012研]A．税收负担的直接性B．税收分配的累进性C．税收征收的隐蔽性D．税收征管的便利性E．税收收入的稳定性【答案】CDE【解析】商品税的税基广泛，税源可靠，税收负担普遍、中性，在税收负担上具有累退性，是一种间接税，课税隐蔽，课税阻力小，计征简便，易于征管，征纳成本较低。

我国税制结构的变迁一、流转税制流转税制是我国税制结构的重要组成部分。

在过去，流转税主要以货物和劳务税为主，包括增值税、营业税等。

近年来，随着增值税改革的推进，增值税成为了流转税的主要税种，覆盖了商品生产、流通、劳务等多个领域。

二、所得税制所得税制也是我国税制结构中的重要组成部分。

我国所得税主要包括企业所得税和个人所得税。

企业所得税是对企业所得额征收的税种，个人所得税是对个人所得额征收的税种。

近年来，随着我国经济的发展和税收制度的不断完善，所得税的比重逐渐增加。

三、资源税制资源税制是我国针对自然资源开发利用而征收的税种。

我国资源税制主要包括资源税、土地使用税等。

资源税的征收范围涵盖了矿产资源、水资源等多个领域，旨在促进资源的合理开发和利用。

四、财产税制财产税制是指对财产价值或收益征收的税种。

我国财产税制主要包括房产税、契税等。

房产税是对房屋所有权征收的税种，契税是在土地、房屋权属转移时征收的税种。

财产税制的实施有利于调节社会财富分配，缩小贫富差距。

五、行为税制行为税制是指对特定行为征收的税种。

我国行为税制主要包括印花税、车辆购置税等。

印花税是对经济合同、产权转移书据等征收的税种，车辆购置税是在购买车辆时征收的税种。

行为税制的实施有利于调节社会经济行为，促进经济发展。

六、特定目的税制特定目的税制是指针对特定目的或特定行业征收的税种。

我国特定目的税制主要包括城市维护建设税、关税等。

城市维护建设税是对城市维护建设资金征收的税种，关税是在进出口环节征收的税种。

特定目的税制的实施有利于调节经济活动，促进特定行业或领域的发展。

七、税收征管制度税收征管制度是指税务机关对税收征收管理的相关制度。

我国税收征管制度主要包括税收征管法、税务行政处罚法等。

税收征管制度的实施有利于规范税收征管行为，保障国家税收权益。

八、税收法律制度税收法律制度是指税收相关法律法规的总称。

我国税收法律制度主要包括《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国个人所得税法》等。

一、我国当前的税制结构并不是“双主体”模式税收按其课税对象的不同，一般可分为直接税与间接税两类，并由此构成一个国家的税收体系。

而税制结构模式则是指一个国家的税制以何种税为主，它是根据一个国家的经济发展需要和一些其他因素来设计建立的。

目前，世界各国的税制结构模式主要有三种：一种以直接税为主体；一种以间接税为主体；另一种以直接税和间接税并重，也就是我们通常说的“双主体”。

我国自1994年工商税制改革以来，一直是以流转税为主体的税制结构，以增值税为核心的流转税课税比重超过了税收总额的70%.近年来，由于经济的迅速发展，国民收入有了显著提高，所得税，尤其是个人所得税收入增长很快，从1981年的500万元增加到了2000年的660亿元，在许多地区个人所得税收入仅次于营业税，成为地方政府税收收入的第二大税源。

可以预计，个人所得税会随着我国经济的持续、快速发展和经济结构的变化及个人收入的不断增加而保持持续、快速增长的势头，成为一支极具发展潜力的税种。

然而，我们不能仅凭这种情况就得出判断，认为我国目前已经建立了“双主体”税制结构模式了。

从真正意义上讲，我国不仅现在没有建成“双主体”模式，而且距离该模式的真正实现，还有很大一段距离。

其原因在于：1.我国生产力发展水平的制约一个国家的经济发展需要和诸多因素决定了税制结构模式，使其具有鲜明的时代性和社会发展阶段性特征。

从世界各国税制结构的发展规律来看，世界上最先出现的是以原始的直接税为主体的税制结构。

这些税按外部标志直接课征，简单粗糙，收入少，无弹性，常引起人民的不满。

商品经济的发展，使商品税制逐渐取代了简单的直接税。

19世纪以来，税制结构模式在发达国家出现了分化，一些国家由间接税体系改革成为现代的直接税——所得税体系，如美国，而其他一些国家则实行间接税与直接税并重的模式。

我国目前仍处在社会主义初级阶段，在经济体制转轨的特定历史时期，商品货币经济总的发展水平并不高，市场的发育程度较低，生产力发展水平低而且地区差别较大，总体上我国还是一个发展中国家，这一切都决定了我们的税制结构模式只能是以间接税为主体的模式，而不是什么“双主体”模式。

中亚五国税制结构比较与国际税收管理问题探究王法强（新疆财经大学 省市：新疆维吾尔自治区乌鲁木齐市 830012）摘要：本文比较了我国与中亚五国税收制度方面的差异，进而通过论述中亚五国对于国际税收中反避税规定以及与我国的税收协定情况等问题，充分揭示了“走出去”企业在面临中亚五国时所有面临的税务问题，并基于这些差异性问题，提出了相关结论与建议。

关键词：中亚五国 税制比较 反避税 税收协定一、引言中亚地区是我国“一带一路”倡议的必经之路，并且随着“一带一路”倡议的深入推进，中国与中亚国家之间的经贸联系更加密切，而税收作为推动国际经贸合作的重要因素，对企业“走出去”和资本“引进来”发挥着越来越重要的作用。

因此，研究中国与中亚五国的税收问题不仅对我国国际税制改革具有一定的理论意义，而且对促进“一带一路”倡议沿线国家的税收征管协调发展也具有重要的实践意义。

二、中国与中亚五国的税收制度比较（一）总体税种的比较我国与中亚五国的主体税种类似，几乎都是以增值税、消费税等流转税和个人所得税以及企业所得税等直接税为主体，而在其他税种方面，则依照各自国家的发展特色分别设置了不同的税种，例如财产税、资源税、不动产税等。

(二)间接税的比较间接税包括增值税以及消费税等流转税，通过上述总体税种的分析，我们发现，中国与中亚五国的间接税中均包括了增值税与消费税，但是在具体到单个流转税种上，便出现差异。

（1）增值税在增值税方面，我国与中亚五国之间最为显著的差异就是税率的差异。

当前我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，且不同纳税人的税率存在差异，而中亚五国没有将纳税人按照一定的标准进行划分，即不论营业额有多少，均统一实行固定的增值税率。

具体看来，我国一般纳税人现在依据所涉及的业务的不同，分为13%，9%，6%三级税率，而小规模纳税人则按照统一的3%税率缴纳增值税。

中亚五国中，由于实行固定的比例税率，其数值大小也存在差异。

税率最高的为乌兹别克斯坦20%，而增值税率最低的国家为土库曼斯坦5%，（2）消费税在消费税方面，我国当前设置了15个消费税税目，并且不同税目的计税办法也都不一样，中亚五国中哈萨克斯坦设置了8个消费税税目，乌兹别克斯坦设置了14个消费税税目，土库曼斯坦设置了2个消费税税目，塔吉克斯坦设置了10个消费税税目，吉尔吉斯斯坦设置了2个消费税税目。

中国与英国税法对比中国与英国税法的对比税法是各国政府用来管理和征收税款的法律体系。

中国和英国作为两个具有重要经济地位的国家，其税法在某些方面存在一些差异。

本文将以中国与英国税法对比为题，从税制结构、税率和税收优惠等方面进行探讨。

一、税制结构中国的税制结构相对复杂，包括了多种税种，如增值税、企业所得税、个人所得税等。

其中，增值税是最主要的税种之一，占据了税收总额的很大比例。

与此相反，英国的税制相对简单，主要包括了个人所得税、公司税和增值税。

英国的税制结构相对较为简洁，使得纳税人更容易理解和遵守税法规定。

二、税率就税率而言，中国的税率相对较高。

例如，中国的企业所得税税率为25%，个人所得税税率为3%-45%不等，增值税税率为13%或9%。

相比之下，英国的税率相对较低。

英国的企业所得税税率为19%，个人所得税税率为20%-45%，增值税税率为20%。

较低的税率使得英国的税收负担相对较轻，有利于吸引投资和促进经济发展。

三、税收优惠在税收优惠方面，中国和英国都设立了一些税收优惠政策。

例如，中国为鼓励科技创新和高新技术产业发展，实行了研发费用加计扣除、技术入股等税收优惠政策。

而英国则通过降低企业所得税税率和提供税收减免等方式来吸引外资和促进创新。

此外，英国还设立了一些特殊的税收优惠制度，如企业孵化器和企业投资计划等，以鼓励创业和投资。

总结起来，中国与英国税法在税制结构、税率和税收优惠等方面存在一些差异。

中国的税制相对较为复杂，税率也较高，但同时也提供了一些税收优惠政策来促进经济发展。

相比之下，英国的税制相对简单，税率较低，同时也通过税收优惠政策吸引投资和促进创新。

这些差异反映了两国在税收政策上的不同取向，也为纳税人提供了不同的选择和机会。

浅谈中美税制的区别美国税制被认为是世界上最完备的税收体系，但一些美国人却认为本国税制具有“过于复杂、税收负担过重、缺乏对经济的刺激作用、有失公平”等弊端，因此，许多美国财税方面的专家及学者正在向简化税制、推行增值税等方面作深入的探索，谋求一个更科学、合理的税制；而中国近年来的税制改革，一方面使其税制逐步与国际惯例接轨，另一方面，通过改革使新税制符合建立社会主义市场经济体制要求，体现了一定的中国特色，因而受到世界各国普遍关注。

下面仅就中、美税制中的几个方面做一简要比较。

一、税制结构美国是一个以直接税为主体的国家。

据统计，在1993年财政年度中，如果不包括370亿美元的未分配补偿性收益，在联邦一级，个人所得税收入5100亿美元，占联邦财政收入的36％；其次是社会保险税4280亿美元，占31％；公司所得税1180亿美元，占8％；消费税、关税、遗产税、赠与税和其他各项税收占财政收入的7％。

中国则是一个以间接税为主体的国家，增值税占全部财政收入的50％以上，而美国虽对增值税研究多年，却一直没有征收。

在美国税收地位不太重要的消费税，在中国因宏观调控所需，征管较简便，税率较高而被选择为中央税，而在美国十分重要的个人所得税和社会保险税在中国似乎遭到冷遇。

个人所得税在中国由于人均收入水平较低，征收管理水平有限，税收成本较高等原因而在相当长的一个时期内不能成为主体税。

但中国正积极采取各种有效措施加强对个人所得税的征收管理。

因此，个人所得税收入水平也在不断提高。

此外，中国近年来也在研究探讨开征社会保险税的问题。

总之，美国的税收主要来自于个人，而中国的税收主要来自于企业。

二、税收管理体制美国实行彻底的分税制，设有联邦、州、地方三套机构，相互独立，自成体系，不存在领导与被领导的关系，只有工作中的协作关系。

州和地方在不与联邦税法发生抵触的情况下，可自行立法。

美国分税制的一个显著特点是税源共享。

例如个人所得税和公司所得税，除了联邦要征税之外，许多州和地方也征收，但州和地方的税率往往较低，且一些州和地方允许抵免已缴的联邦所得税。

税制结构是指税收制度中税种的构成及各税种在其中所占的地位。

只有在复税制条件下，才会谈到税制结构，而复税制是税制模式的一种。

因此首先必须进行税制模式的分类，在此基础上来划分税制结构的类型。

一、税制模式分类税制模式分类一般来说可以分为单一税制和复合税制。

(一）单一税制单一税制是指只有一个税种的税收体系。

在税收的历史上，曾经有人积极主张实行单一税制，但它始终只是在理论上存在，世界各国并未实行，因此在税收学上也称为单一税论。

关于单一税制的主张较多，而且都与不同时期的政治主张、经济学说相呼应，其理论根据及其经济基础各有差异，大致可分为四类：1、单一土地税论。

主张单一土地税的为重农学派，魁奈为其主要代表人物。

这种税收经济理论是以 " 纯产品 " 学说为基础的，认为只有农业才能创造纯产品，地主是唯一占有纯产品（剩余产品）的阶级，所以主张实行单一土地税，由占有纯产品的地主阶级负担全部税收，而免除租地农场主和商业者的一切税收负担。

至19 世纪，单一土地税又被美国经济学享利·乔治再次提出，他积极主张推行 " 单一地价税 "。

亨利·乔治认为，资本主义制度的弊病就在于社会财富分配不公。

虽然随着社会生产技术的进步，物质财富迅速增长，但由于地主垄断土地，社会进步带来的全部利益都转化为地租收入，使得人民陷入贫困，生产发展受到阻碍，所以亨利·乔治主张实行单一土地税，以使土地增值收益全部归社会所有。

2、单一消费税论。

主张单一消费税的多为重商主义学派学者。

17 世纪，英国人霍布士主张实行单一消费税，废除其他一切税收。

他认为，人人都要消费，对消费品课税，能使税收负担普及于全体人民，限制贵族及其他阶层的免税特权。

至19 世纪，德国人普费非也主张实行单一消费税。

他从税收平等原则出发，主张税收应以个人的全部支出为课税标准，也就等于就全部消费课税。

因为消费是纳税人纳税能力的体现，消费多者，负税能力大，消费少者，负税能力小，对消费支出课税，符合税收平等原则。