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第三章审计准则与审计依据第一节审计准则概述一、审计准则的涵义和作用（一）审计准则的涵义审计准则，是审计主体执行审计工作，获取审计证据，形成审计结论、出具审计报告的专业标准。
从审计主体看，审计准则可划分为民间审计准则、国家审计准则和内部审计准则。
（二）审计准则的作用⒈审计准则是衡量审计质量的尺度。
⒉审计准则是确定和解脱审计责任的依据。
⒊审计准则是审计组织与社会进行沟通的中介。
⒋审计准则是完善内部管理的基础。
另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准；审计准则还为审计教育明确了方向，为审计专业教育和职业继续教育确定了努力目标。
二、中国注册会计师执业准则体系✓2006年2月15日经财政部批准，中注协发布了48项执业准则（其中拟定22项，修订26项），自2007年1月1日起执行，现行《独立审计基本准则》等相关准则届时废止。
这48项准则的发布实施，标志着我国已建立起一套适应市场经济发展需要的，顺应国际趋势大同的注册会计师执业准则体系。
✓执业准则，是注册会计师执行鉴证业务和相关业务的专业标准。
执业准则体系包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则两类，业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则，其中鉴证业务准则按其提供的保证程度和鉴证对象的不同，可分为审计准则、审阅准则和其他鉴证准则，审计准则是整个执业准则体系的核心。
✓为了便于公众的理解，在对外宣传时，我们有时将执业准则简称为“审计准则”。
㈠中国注册会计师执业准则体系框架中国注册会计师执业准则体系（48项）↓注册会计师业务准则（47项）会计师事务所质量控制准则（1项）↓鉴证业务准则（45项）相关服务准则（2项）↓↓鉴证业务基本准则（1项）执行商定程序代编财务报表↓审计准则（41项）审阅准则（1项）其他鉴证准则（2项）㈡中国注册会计师执业准则体系项目2006年2月15日经财政部批准，中注协发布的，2007年1月1日起执行的48项执业准则分别是：1、中国注册会计师鉴证业务基本准则2、中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则3、中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书4、中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制5、中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿6、中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑7、中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑8、中国注册会计师审计准则第1151号——与管理层的沟通9、中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通10、中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作11、中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险12、中国注册会计师审计准则第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑13、中国注册会计师审计准则第1221号——重要性14、中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序15、中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据16、中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘17、中国注册会计师审计准则第1312号——函证18、中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序19、中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法20、中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计21、中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计22、中国注册会计师审计准则第1323号——关联方23、中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营24、中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计25、中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项26、中国注册会计师审计准则第1341号——管理层声明27、中国注册会计师审计准则第1401号——利用其他注册会计师的工作28、中国注册会计师审计准则第1411号——考虑内部审计工作29、中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作30、中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告31、中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告32、中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据33、中国注册会计师审计准则第1521号——含有已审计财务报表的文件中的其他信息34、中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告35、中国注册会计师审计准则第1602号——验资36、中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计37、中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序38、中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构的关系39、中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑40、中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑41、中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计42、中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响43、中国注册会计师审计准则第2101号——财务报表审阅44、中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号—历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务45、中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息审的审核46、中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序47、中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息48、会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制㈢中国注册会计师执业准则体系编号中国注册会计师执业准则体系编号由4位数组成，其中：⒈千位数代表不同类别的准则：“1”——代表审计准则；“2”——代表审阅准则；“3”——代表其他鉴证业务准则；“4”——代表相关服务准则；“5”—代表质量控制准则。
⒉百位数代表某一类别准则中的大类：以审计准则为例，将其分为六大类，分别用1——6表示：“1”——代表一般原则与责任（1101——1152）；“2”——代表风险评估与应对（1201——1231）；“3”——代表审计证据（1301——1341）；“4”——代表利用其他主体的工作（1401——1421）“5”——代表审计结论与报告（1501——1521）；“6”代表特殊领域审计（1601——1633）。
⒊十位数代表大类中的小类。
⒋个位数代表小类中的顺序号。
例如：第1311号（存货监盘），千位数的“1”——代表审计准则；百位数的“3”——代表审计证据；十位数的“1”代表获取审计证据的某一小类；个位数的“1”代表某小类审计程序的序号。
三、鉴证业务与相关服务的区别注册会计师提供的专业服务包括鉴证业务和相关服务业务：1、鉴证业务（Assurance Service），是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
2、相关服务业务，是指注册会计师接受委托，对企业、其他经济组织或个人的财务信息执行商定程序、代编财务报表业务，以及其他会计咨询和会计服务业务。
注册会计师在提供相关服务时，不提供任何程度的保证。
二者区别主要体现在以下五个方面：⒈业务涉及的关系人不同。
鉴证业务涉及三方关系人，即：责任方、预期使用者和注册会计师；相关服务涉及二方关系人，即：客户和注册会计师⒉业务关注的焦点不同。
鉴证业务关注的焦点是鉴证对象信息的质量，是注册会计师对信息质量某种程度的保证；相关服务关注的焦点是信息的利用，通常会形成一系列的建议。
⒊工作的结果不同。
鉴证业务的工作结果，是注册会计师以书面形式对鉴证对象信息提供某种程度的可靠性保证；相关服务的工作结果，不对信息提供可靠性保证。
⒋独立性的要求不同。
鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务的其他两方；相关服务不对独立性提出要求。
⒌注册会计师的责任不同。
鉴证业务中承担的责任大于相关业务中承担的责任。
第二节鉴证业务基本准则—掌握一、鉴证业务涵义及种类(一)鉴证业务涵义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。
如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。
㈡鉴证业务的分类⒈按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取，可分为两类：一是基于责任方认定的业务，二是直接报告业务。
（1）在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。
例如：在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预期报表使用者获取，注册会计师针对财务报表出具审计报告。
这种业务属于基于责任方认定的业务。
在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。
例如：在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）。
这种业务属于直接报告业务。
基于责任方认定的业务和直接报告业务区别主要体现如下四个方面：⑴预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。
在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息，而不一定要通过阅读鉴证报告；在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在也无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。
⑵注册会计师提出结论的对象不同。
在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都直接对鉴证对象提出结论。
⑶责任方的责任不同。
在基于责任方认定的业务中，责任方应当对鉴证对象信息负责，也可能对鉴证对象负责；在直接报告业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方认定，责任方仅需对鉴证对象负责。
⑷鉴证报告的格式不同。
在基于责任方认定的业务中，鉴证报告通常提供责任方认定的相关信息，进而说明执行的鉴证程序并提出鉴证结论；在直接报告业务中，说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论⒉按鉴证业务提供保证程度的差异，可分为两类：一是合理保证的鉴证业务，二是有限保证的鉴证业务。
