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买价交易性金融资产持有至到期投资成本法借：长期股权投资-成本（买价）贷：其他货币资金-存出投资款权益法：买价>公允价借：长期股权投资-成本（买价）贷：其他货币资金-存出投资权益法：买价<公允价可供出售金融资产长期股权投资票面价格公允价买价与公允价的差额借：交易性金融资产-成本（公允价）贷：其他货币资金-存出投资款借：持有至到期投资-成本（票面金额）贷：其他货币资金-存出投资款持有至到期投资-利息调整手续采用摊余成本计量利息调整借：长期股权投资-成本（公允价）贷：其他货币资金-存出投资款借：长期股权投资-成本 贷：营业外收入借：可供出售金融资产-成本（票面金额）贷：其他货币资金-存出投资款相关费用实现净利润宣告时借：投资收益贷：其他货币资金-存出投资款年末确认利息借：应收利息 贷：投资收益计入利息调整每年末确认利息借：应收利息持有至到期投资-利息调整 贷：投资收益相关费用+税金+其他必要支出：计入成本借：应收股利 贷：投资收益计入成本计入成本借：可供出售金融资产-成本（交易费用） 贷：其他货币资金-存出投资款年末确认利息借：应收利息贷：投资收益借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整发放现金股利公允价值发生变动时持有期间收到的利息借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息上升时借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益下跌时做相反分录收到利息时借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息公允价>票面价借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：其他综合收益-可供出售金融资产公允价格变动借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利资产减值不计提借：资产减值损失-计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备可以转回借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备一经计得不可以转回在原已确认的减值损失范围内恢复。
金融资产：贷款的初始确认金额 = 本金--费用交易性金融资产（股票/债券）可供出售金融资产（股票/债券）持有至到期投资（债券）计量公允价值公允价值公允价值变动不影响分录取得时：初始入账金额（交易费用如何处置）不包括交易费用，借“投资收益”包括交易费用股票：“成本”=公允价值+费用债券：“贷：银行存款”（包括费用的实付）包括交易费用（直接体现在成本中），入账价值=公允价值（实付价款）+交易费用，贷：银行存款。
后续计量：公允价值变动/收到利息计入当期损益，影响利润表计入所有者权益“其他综合收益”，不影响利润表。
注意：首年公变，将公允价值与本年末的摊余成本比较得出差额计入其他综合收益，次年公允变动，应将本年公允与（上年公允即账面+/-本年利息调整）差额计入其他综合收益。
年末计算投资收益还是以摊余成本*实际利率按照摊余成本计量，计算实际利率借：应收利息（账面*账面利息）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）差额借/贷：持有至到期投资—利息调整资产负债表日借：应收股利（股票）/利息（债券）贷：“投资收益”资产负债表日如果是分期付息一次还本的债券投资：借：应收利息【面值*票面利息】贷：投资收益【期初摊余成本*实际利率】----2者差额借/贷：“可供出售金融资产—利息调整”处置时涉及账户借：银行存款（刨除费用的实收）转出/冲掉：“贷：交易性金融资产—成本”【“交易性金融资产—公允价值变动”“公允价值变动损益”】成对出现最后倒推算出“投资收益”借：银行存款（刨除费用的实收）转出/冲掉：“可供出售金融资产—成本”【“可供出售金融资产—公允价值变动”“其他综合收益”】成对出现结转：“可供出售金融资产—利息调整”倒推差额计入“投资收益”借：银行存款（刨除费用的实收）转出/冲掉“持有至到期投资—成本”“持有至到期投资—利息调整”“持有至到期投资—应计利息”（按账面余额）差额借/贷“投资收益”结转减值准备处置时的影响金额1.投资收益/损益额实收—初始成本股票：实收—初始成本债券：实收—摊余实收- 摊余/账面投资收益=实际利息收入=应收利息+利息调整摊销额（折价额/溢价额）？2.营业利润实收—账面股票：实收—账面—其他综合收益= 实收—初始成本 = 影响投资收益金额债券：实收—摊余= 影响投资收益金额本年度因投资股票确认的投资收益 = 现金股利 + 【实收—成本】影响营业利润额= 实收—账面价值(=摊余成本)摊余成本和账面价值不一定相等（计算债券的投资收益时用摊余成本*实际利率）1)若仅仅是公允价值的暂时性下跌/上涨则不等：借：其他综合收益贷：可供出售金融资产—公允价值变动此时在计算摊余成本时，不需要考虑公允价值变动明细科目的金额，此时摊余成本不等于账面价值（为变动后的公允价值）2)若是公允价值的非暂时性下跌/上涨，则相等：借：资产减值损失贷：其他综合收益（减值时要转出）可供出售金融资产—公允价值变动此时计算可供出售金融资产摊余成本时需要考虑公允价值变动明细科目金额，此时摊余成本等于账面价值摊余成本=账面价值重分类不可以重分类为其他类别持有至到期投资因意图和能力部分处置，剩余部分重分类为可供：1．处置：账面和实收的差额计入“投资收益”2．重分类：剩余比例的账面对应转入“可供”的相关明细科目，按照剩余账面和剩余公允的差额同时作可供的公允价值变动分录，计入“其他综合收益”和“可供——公允价值变动”金融资产减值处理：除交易性金融资产外，资产负债表日对金融资产账面价值检查，有证据表明发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示：三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
公允价值变动大于零。
但是，套期有例外。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
华夏银行、浦发银行、光大银行资产结构对比分析一、 资产构成华夏银行浦发银行光大银行资本总额（百 2,422,4586,063,8374,030,414万）资本公积 占%26,1541.07%81,760 1.34%33,3650.82%盈余公积11,70394,19817,951占%0.48%1.55%0.44%未分配利润58,267108,43989,964占%2.40%1.78%2.23%这三家银行的资本主要还是核心资本所占比重较多，其中浦发银行的资本公积和盈余公积占总资本比重最大，另外两家银行较低，未分配利润中，浦发银行最低，华夏银行占比最大。
二、 资产负债率2017 年三家银行资产负债情况（单位：百万元）资产总计负债总计资产负债率华夏银行2,422,4582,262,86993.412%浦发银行 光大银行6,063,837 4,030,4145,641,137 3,756,09893.029% 93.193%这几家商业银行的债务规模庞大，其经营资金的主要来源就是负债，而且目前的负债资本结构比较单一，各项存款在负债资本中占有相当大的比重，虽然高负债率能够获得较高的财务杠杆利益，但同时也带来了较高的财务风险。
同时也可看出，浦发银行的资产负债率略 低于其他两家银行，同时资产总量也远远高于其他两家银行。
三、 资本充足率三家银行资本充足率（单位：%）121086420光大银行的资本充足率要高于华夏银行和浦发银行，较低的两家银行 对资金流动较为敏感，一旦同业拆借利率出现较大波动，它们的应对 会相对吃力。
而华夏银行、浦发银行的资本充足率较低，亟待补充资 本。
我国的上市银行大多是在政府的帮助下，采取注资剥离不良资产 等措施来充实和提高上市银行资本充足率的，并不是真正的达到上市 的要求，实际资本充足率仍普遍低于国外银行。
简答题：资本充足率是否越高越好？为什么？ 不一定是越高越好。
资本充足率是银行资本资产和风险加权资产的比值。
2017年全球大类资产表现回顾2017年海外大类资产收益表现由高到低为股市、大宗商品、债市，其中权益类是表现最好的资产且新兴市场好于发达市场；大宗商品有所分化；无论是主权债还是信用债，美国和新兴市场的表现都好于过去五年的平均水平。
从地区来看，以本币计价的情况下，收益率排序为新兴市场、美国、欧洲、日本；加入汇率因素后的排序为新兴市场、欧洲、日本、美国。
国内来看，2017年是金融监管转折大年，大类资产表现可概括为：A股波动延续下降态势、结构大分化、指数呈慢牛态势；债市风云诡谲、全面入熊；房地产在“房住不炒”基调下呈现分化格局；大宗商品波动高企、跌宕起伏；港股一骑绝尘、表现亮眼。
结合夏普比率总结2017年国内资产风险收益特征：港股>房地产>大宗商品>黄金>A股>信用债>利率债。
一、2017年海外大类资产表现2017年是全球经济从收缩到复苏的关键时期，主要发达国家资本支出周期先后触底回升，或带动全球经济进入新一轮产能投资周期；新兴市场国家经济增速总体上升，仍是全球经济增长的主要拉动力量。
在此背景下，影响2017大类资产表现的两个主逻辑是企业盈利普遍好转和美元的震荡走低。
（一）2017年全球大类资产收益表现2017年全球大类资产收益表现由高到低为股市、大宗商品、债市；从地区来看，以本币计价的情况下，收益率排序为新兴市场、美国、欧洲、日本；加入汇率因素后的排序为新兴市场、欧洲、日本、美国（图1）。
影响2017年全球大类资产收益率的主要逻辑有两条，一是企业盈利普遍好转，在全球经济复苏但通胀温和的背景下，权益类成为表现最好的资产，同时实体经济需求的增长也推升了大宗商品价格；二是美元指数的震荡走低，尽管2017年美国股市和企业债市场的收益较好，但美元的震荡走低拖累了以其计价的资产表现，另外美元的疲软在一定程度上推高了大宗商品价格。
资料来源：Bloomberg，人保资产宏观与战略研究所2017年，美元指数下跌9.87%，全球主要货币对美元都有不同程度的升值，这是影响2017年大类资产配置收益的重要原因（图2）。
2017中国五大银行业绩数据对比（1-6月）2017上半年中国五大银行业绩数据对比中国五大行2017年半年报已经披露了。
统计数据显示，按照国际财务报告准则，五大行上半年共实现净利润5425.6亿元，日赚29.98亿元。
从净利润总额来看，工行实现净利1529.95亿元，依旧居首；五大行利润增速较一季度均有所提升，中国银行净利润同比增速最快，达11.45%。
2017年上半年，工商银行、建设银行、农业银行、中国银行和交通银行的资产总额分别为255140.46亿元、216920.67亿元、205735.86亿元、194259.80亿元、89308.38亿元，分别较上年增长5.7%、3.47%、5.13%、7.04%、6.28%。
上半年五大行的资产质量也持续向好，不良率均较去年末出现下降。
其中，工行不良出现“双降”，逾期率、剪刀差等关键指标全面下降，中行上半年不良余额较上年末仅增加10亿。
2017年上半年，中国工商银行、中国建设银行、中国农业银行、中国银行及中国交通银行的营业收入分别为3367.39亿元、320.88亿元、2769.53亿元、2482.36亿元、1036.88亿元，分别较上年增长2.4%、-3.89%、6.36%、-5.22%、0.34%，除建设银行和中国银行外其他三大银行的营业收入均有所上涨。
2017年上半年，中国工商银行、中国建设银行、中国农业银行、中国银行及中国交通银行的净利润分别为1529.95亿元、1390.09亿元、1086.7亿元、1036.9亿元、389.75亿元，分别较上年增长1.8%、3.67%、3.4%、11.45%、3.49%。
均保持微弱增长趋势，其中中国银行增长幅度最大。
2017年上半年中国五大银行主要财务数据数据来源：中商产业研究院大数据库盈利能力数据显示，2017年上半年中国工商银行、中国建设银行、中国农业银行、中国银行及中国交通银行加权平均净资产收益率分别为15.69%、19.09%、16.74%、15.20%、12.80%，其中建设银行的盈利能力最强，交通银行的盈利能力最弱。
