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4类重要金融资产处理的区别
2014年注册会计师考试正式进入基础复习阶段，以下是东奥会计在线独家提供的关于2014注会考试《会计》科目第二章金融资产的部分精彩答疑，供学员们参考复习，帮助大家进行查漏补缺。
【提问原题】：
【单选题】A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为()万元。
A.700
B.800
C.712
D.812
正确答案：C
知识点：可供出售金融资产的会计处理
答案解析：支付的交易费用计入成本，入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。
【东奥注会学员提问】：
老师您好！
可否归纳下债券投资作为可供出售金融资产和持有至到期投资后续的区别，持有至到期投资是按摊余成本和实际利率作后续计量的，可供出售金融资产是公允价值计量的，那在初始计量时都设有利息调整二级科目，作为可供出售金融资产，对利息调整二级科目设置有点不明白。
【东奥会计在线回答】：
尊敬的学员，您好：
祝您学习愉快~。
□财会月刊·全国优秀经济期刊□·32·2010．3上旬金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业为了方便核算和管理，将取得的金融资产在初始确认时划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产。
其中，贷款和应收款项很容易与其他金融资产区分开来，而交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产具有金融资产的共性，容易混淆。
笔者从持有目的、投资形式、交易费用的处理、所使用账户、后续计量、利息核算及在资产负债表日公允价值变动的处理等方面，分析其区别，具体如下表所示。
现对购入相关金融资产时所涉及的交易费用和公允价值变动的核算进行介绍。
1.甲公司2007年1月1日从二级市场购入某企业发行的面值为100000元，票面利率为6%，实际利率为4%，期限为三年，到期还本付息的债券。
其公允价值为105500元，购入价格为105500元，另发生手续费500元。
所有款项均用银行存款支付。
（1）若甲公司将其划分为交易性金融资产，发生的手续费500元计入投资收益，账务处理如下：借：交易性金融资产———成本105500，投资收益500；贷：银行存款106000。
（2）若甲公司将其划分为持有至到期投资，发生的手续费500元计入持有至到期投资的成本，账务处理如下：借：持有至到期投资———成本100000、———利息调整6000；贷：银行存款106000。
（3）若甲公司将其划分为可供出售金融资产，发生的手续费500元计入可供出售金融资产的成本，账务处理如下：借：可供出售金融资产———成本100000、———利息调整6000；贷：银行存款106000。
2.假设2007年12月31日该债券的公允价值为115000元。
（1）作为交易性金融资产，应将公允价值高于其账面余额的差额计入公允价值变动损益，账务处理如下：借：交易性金融资产———公允价值变动9500；贷：公允价值变动损益9500。
金融资产主要会计核算对比表业务交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资初始入账成本买价－已到期未收的利息或已宣告未发放的股利买价－已到期未收的利息＋交易费用买的是债券就按持有至到期投资处理，买的是股票就按长期股权投资处理。
买价－已宣告未发放的股利＋交易费用买入时借：交易性金融资产－－成本应收股利（应收利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款借：持有至到期投资－－成本－－利息调整（也可能在贷方）－－应计利息（或应收利息）贷：银行存款如果购买的是债券，则只需将持有至到期投资替换为可供出售金融资产即可。
借：长期股权投资（应收股利）贷：银行存款权益法下，如果出现初始投资成本低于被投资方可辨认净资产的公允价值中属于投资方的份额时，应将差额作如下处理：借：长期股权投资贷：营业外收入如果购买的是股票，则只需将长期股权投资替换为可供出售金融资产即可。
收到买入的股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）期末公允价值变动时增值时：借：交易性金融资产－－公允价值变动贷：公允价值变动损益贬值时：反之。
不调整增值时：借：可供出售金融资产－－公允价值变动贷：资本公积－－其他资本公积贬值时：反之。
不调整期末计提利息收益或投资收益不认定借：应收利息（或持有至到期投资――应计利息）贷：持有至到期投资－－利息调整（也可有记借方）投资收益如果是债券投资，则参照持有至到期投资的会计处理，将持有至投资换为可供出售金融资产即可。
成本法下不处理如果是股权投资则完全参照长期股权投资的会计处理，将长期股权投资换为可供出售金融资产即可。
权益法下：根据被投资方公允的净损益乘以投资方的持股比例认定投资方的投资损益，如果亏损使得投资方的账面价值低于零时，应冲减对被投资方的债权，否则只能冲至投资账面价值为零为止。
分录如下：被投资方实现盈余时：借：长期股权投资贷：投资收益被投资方发生亏损时：借：投资收益贷：长期股权投资长期应收款【我要纠错】责任编辑：雨非。
考生应掌握证券期货基础知识（可参考财金类考试大纲）和以下会计专业知识： （一）会计准则及其实务运用 1、财务会计基本概念 （1）会计基本假设与会计信息质量要求 （2）会计要素及其确认与计量原则 2、金融资产 （1）金融资产的分类及初始、后续计量 （2）金融资产转移 3、存货 （1）存货的初始计量及发出存货成本结转 （2）存货的期末计量 4、长期股权投资 （1）长期股权投资的初始计量 （2）长期股权投资的后续计量 （3）长期股权投资核算方法的转换及处置 5、固定资产 （1）固定资产的初始及后续计量 （2）持有待售固定资产及固定资产处置 6、无形资产 （1）无形资产的确认及初始、后续计量 （2）无形资产处置 7、投资性房地产 （1）投资性房地产范围、初始及后续计量 （2）投资性房地产的转换及处置 8、资产减值 资产减值损失的确认和计量 9、负债 （1）流动负债的确认和计量 （2）非流动负债的确认和计量 10、所有者权益 所有者权益的分类及会计处理 11、收入、费用和利润 （1）销售商品、提供劳务的收入确认原则及其具体运用 （2）费用确认、利润的会计处理 12、财务报告 （1）财务报告构成及列报要求 （2）合并报表范围确定及合并报表编制 （3）资产负债表日后事项 13、特定交易事项的会计处理 （1）或有事项的确认、计量及披露 （2）非货币性资产交换认定及其确认和计量 （3）债务重组的界定及不同重组方式的处理 （4）政府补助的分类及其会计处理 （5）借款费用的确认和计量 （6）股份支付的确认和计量 （7）所得税的会计处理 （8）外币折算 （9）租赁的分类及其会计处理 （10）会计政策变更与会计估计变更的区分及其处理 （11）企业合并的类型划分及会计处理 （12）购买及出售子公司少数股权处理 （二）审计基础知识 1、审计基础知识 （1）基本准则 （2）注册会计师法律责任 （3）注册会计师执业准则和职业道德规范 2、审计程序、技术和方法 （1）审计准则1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 （2）审计准则1121号-对财务报表审计实施的质量控制 （3）审计准则1131号-审计工作底稿 （4）审计准则1141号-财务报表审计中与舞弊相关的责任 （5）审计准则1201号-计划审计工作 （6）审计准则1211号-通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 （7）审计准则1231号-针对评估的重大错报风险采取的应对措施 （8）审计准则1251号-评价审计过程中识别出的错报 （9）审计准则1301号-审计证据 （10）审计准则1312号-函证 （11）审计准则1323号-关联方 （12）审计准则1501号-对财务报表形成审计意见和出具审计报告 （13）审计准则5101号-会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控 （三）财务信息披露规范 1、非经营性损益的定义、内容及披露要求 2、净资产收益率的计算 3、每股收益的计算和列报和相关服务业务实施的质量控制。
买价交易性金融资产持有至到期投资成本法借：长期股权投资-成本（买价）贷：其他货币资金-存出投资款权益法：买价>公允价借：长期股权投资-成本（买价）贷：其他货币资金-存出投资权益法：买价<公允价可供出售金融资产长期股权投资票面价格公允价买价与公允价的差额借：交易性金融资产-成本（公允价）贷：其他货币资金-存出投资款借：持有至到期投资-成本（票面金额）贷：其他货币资金-存出投资款持有至到期投资-利息调整手续采用摊余成本计量利息调整借：长期股权投资-成本（公允价）贷：其他货币资金-存出投资款借：长期股权投资-成本 贷：营业外收入借：可供出售金融资产-成本（票面金额）贷：其他货币资金-存出投资款相关费用实现净利润宣告时借：投资收益贷：其他货币资金-存出投资款年末确认利息借：应收利息 贷：投资收益计入利息调整每年末确认利息借：应收利息持有至到期投资-利息调整 贷：投资收益相关费用+税金+其他必要支出：计入成本借：应收股利 贷：投资收益计入成本计入成本借：可供出售金融资产-成本（交易费用） 贷：其他货币资金-存出投资款年末确认利息借：应收利息贷：投资收益借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整发放现金股利公允价值发生变动时持有期间收到的利息借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息上升时借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益下跌时做相反分录收到利息时借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息公允价>票面价借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：其他综合收益-可供出售金融资产公允价格变动借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利资产减值不计提借：资产减值损失-计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备可以转回借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备一经计得不可以转回在原已确认的减值损失范围内恢复。
一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示：三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
公允价值变动大于零。
但是，套期有例外。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
金融资产会计四分类详解金融资产会计四分类详解 这四类金融资产的主要区别在于如何计量起始日至到期日之间公允价值的变动。
对一项金融资产在确认时进行明确的分类，目的是为了将这种变动进行一以贯之的处理。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(FVTPL)针对短期持有、以交易为目的的资产，使盈亏能较为迅速的反映在当期的利润表中，使投资者能在第一时间了解到公司持有的这些以赚快钱为主要目地的资产的表现。
而有些金融资产，公司想要长期持有，但如果也像FVTPL那样把短时间内的价值变动都计入当期利润，损益表会产生无意义的波动。
反正到期日早着呢，你们这么猴急猴急的算来算去，一会盈一会亏的，有嘛用?!所以这类资产一般不会去看他的价值变动。
除非真的有很严重的、不可挽回的价值减损，比如所投资公司清算了，那就是另外一回事了。
可供出售金融资产介于以上两者之间，就是公司持有，也不打算持有至到期，也不打算马上卖掉。
那计入当期利润也不太合适，完全置之不理也不合适。
这时候所有者权益就成了一个缓冲：把价值的变动计入到所有者权益变动表中，承认它的价值变化了，但是不承认其对利润的影响，煮熟的鸭子上桌了，但是还没吃到嘴里所以谁也别嚷嚷好吃。
一旦实际交易发生，该盈利该损失的再从所有者权益表中调出来进当期利润，并由此名正言顺的进入留存收益中。
贷款和应收款按定义是金融资产，有点类似持有至到期投资，但一般公允价值变化不大，所以就不跟着以上几个搀和，自己单独分类出来。
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 再说深一点的，上面的FVTPL，还包含了衍生金融产品，什么掉期啊，期货呀，期权啊都在这个分类里。
这类产品一般是投机性质的，所以准则认为公司持有就是想短期获利，直接被打入FVTPL。
四大金融资产的区别对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应作为长期股权投资核算；如果在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量，则应作为金融资产（交易性或可供出售金融资产）。
它们均属于金融资产，主要区别在于以下几个方面：1、持有的目的不同这是决定一项金融资产划定类型的基础：交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。
持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产（债券），持有至到期。
这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。
可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。
长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位的权益并承担风险。
确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围！2、对象不同交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。
持有至到期投资的对象工具则必须是债券。
不可是股票。
可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。
（与交易性金融资产是一致的）3、核算的原则不同交易性金融资产与可供出售金融资产后续计量原则是公允价值属性，交易性金融资产是完全的公允价值来计量的，而可供出售金融资产则是以公允价值与实际利率法摊余成本相结合（债券时）；而持有至到期投资的后续计量原则是历史成本属性，用实际利率摊余成本法。
长期股权投资成本法和权益法核算。
4、初始确认核算不同交易性金融资产在取得时所发生的交易费用是记入到当期损益中去了（投资收益），而持有至到期投资与可供出售金融资产交易时发生的交易费用是记入到所取得的金融资产的成本中去了。
