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对于原已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失进行恢复，如为股票等权益工具投资，减值损失恢复核算的会计处理如下：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积———其他资本公积
债务性可供出售金融资产减值损失恢复核算的会计处理如下：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资产减值损失
关的，应按原确认的减值损失进行恢复，如为股票等权益工具投资，减值损失恢复核算的会计处理如下：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积———其他资本公积
债务性可供出售金融资产减值损失恢复核算的会计处理如下：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资产减值损失。
类别交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产（和交易性金融资产比较）长期股权投资成本法权益法定义目的是为了短期获利的近期内出售的股票、债券、基金等。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
到期日固定、回收金额固定或可确定的，且有明确意图和能力持有至到期投资的债券，比如国债、企业债券、金融债券等，不包括股票。
初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金额资产，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等。
1. 51%以上，对子公司2. 20%以下，企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且活跃在市场中没有报价、公允、公允价值不能可靠计量的权益性投资1. 50%，合营企业2. 21%-49%，联营企业的权益性投资入账成本成本=支付的金额—已宣告但尚未发放的现金股利。
交易费用计入借：投资收益。
初始金额（银行存款）=支付金额+交易费用—已宣告但尚未发放的现金股利初始金额—面值=利息调整（包含了交易费用和折价溢价费）初始入账金额=公允价值+交易费用—已宣告但尚未发放的现金股利初始投资成本=买价+直接相关费用+税金—已宣告但尚未发放的现金股利初始投资成本=买价+直接相关费用+税金—已宣告但尚未发放的现金股利取得时借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量）投资收益（交易费用）应收股利（股票，已宣告未发放的现金股利）应收利息（债券，实际支付中含有的利息贷：银行存款/其他货币资金—存出投资款（委托证券公司购买）1.票面利率＜实际利率，折价发行，便宜买借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期未付息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整2.票面利率＞实际利率，溢价发行，多花钱借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息持有至到期投资—利息调整贷：银行存款1.取得权益工具（股票）（除了交易费用不同，其他和交易性金融资产类似）借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）应收股利（已宣告未发放的股利）贷：其他货币资金—存出投资款等2.取得债券投资（类似持有至到期投资，折价溢价，利息调整）借：可供出售金融资产—成本（面值）应收利息贷：银行存款可供出售金融资产—利息调整借：长期股权投资应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）贷：银行存款初始成本＞占有份额（不调整成本）初始成本＜占有份额（计营业外收入）借：长期股权投资--成本贷：银行存款营业处收入持有期间分配现金股利1.取得价款中包含的应收未收股利or利息借：银行存款贷：应收股利or应收利息2.持有期间被投资单位发放现金股利or利息2-1.新宣告的现金股利or利息借：应收股利or应收利息贷：投资收益（影响当期损益）2-2.收到现金借：银行存款贷：应收股利or应收利息资产负债表日计息的会计处理：借：应收利息（面值*票面利率）持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息）贷：投资收益（摊余成本即第一年付出的金额*实际利率）持有至到期投资—利息调整（或借）1.股权投资（交易性金融资产）借：可供出售金融资产—成本（买价－已宣告未发放的股利＋交易费用）应收股利贷：银行存款2.债券投资（持有至到期投资）借：可供出售金融资产—成本（面值）—应计利息—利息调整（溢价时）应收利息贷：银行存款可供出售金融资产—利息调整（折价）1.持有期间被投资单位宣告发放现金股利：借：应收股利（按持股比例）贷：投资收益不影响账面价值和账面余额！账面价值=账面余额—减值准备2.派发时：借：银行存款贷：应收股利1.持有期间被投资单位实现盈利时：借：长期股权投资---损益调整贷：投资收益*被投资单位发生亏损时，以长期股权投资科目的账面价值减记至零为限2.被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资---损益调整*收到被投资单位宣告发放的股票股利，不做账务处理，但应在备查簿中登机。
名称初始确认金额取得持有期间出售交易性金融资产公允价值借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（相关交易费用）应收股利（利息）（已宣告尚未发放）贷：银行存款等持有期间获得利息宣告时：借：应收股利（利息）贷：投资收益发放时：借：银行存款贷：应收利息（股利）资产负债表日：公允价值＞账面价值借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值＜账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动借：银行存款交易性金融资产—公允价值变动投资收益贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益（或相反会计分录）持有至到期投资公允价值+交易费用借：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整贷：银行存款持有至到期投资—利息调整1、分期付息：借：应收利息（面值*票面利率）持有至到期投资—利息调整贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资—利息调整2、一次还本付息：借：持有至到期投资—应计利息（面值*票面利率）—利息调整贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资—利息调整借：银行存款持有至到期投资—利息调整投资收益贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息投资收益长期股成本法实际支付的购买价格（不包含已宣告但尚借：长期股权投资应收利息（已宣告尚未发放）贷：银行存款宣告时：借：应收股利（利息）贷：投资收益借：银行存款等投资收益贷：长期股权投资权投资未发放的利息）发放时：借：银行存款贷：应收利息（股利）投资收益权益法初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整初始投资成本：小于时应调整初始投资成本1、初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额时借：长期股权投资—成本贷：银行存款等2、初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额时借：长期股权投资—成本贷：银行存款等营业外支出1、被投资单位实现净利润(净损失)借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益净损失做相反分录2、宣布发放现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整3、所有者权益的其他变动增加借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积减少做相反分录借：银行存款等长期股权投资—其他权益变动—损益调整投资收益贷：长期股权投资—成本—其他权益变动—损益调整投资收益借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益或相反会计分录可供出售金融资产公允价值+交易费用1、取得的为可供出售的金融资产借：可供出售金融资产—成本应收利息贷：银行存款等2、取得的为可供出售的金融资产为债券投资的借：可供出售金融资产—成本（面值）应收利息（已宣告尚未发放）可供出售金融资产—利息调整贷：银行存款等可供出售金融资产—利息调整1、分期付息：借：应收利息（面值*票面利率）可供出售金融资产—利息调整贷：投资收益（摊余成本*实际利率）可供出售金融资产—利息调整2、一次还本付息：借：可供出售金融资产—应计利息（面值*票面利率）—利息调整贷：投资收益（摊余成本*实际利率）可供出售金融资产—利息调整3、资产负债表日公允价值＞账面价值借：可供出售金融资产—公允价值变动借：银行存款可供出售金融资产—利息调整—公允价值变动投资收益贷：持有至到期投资—成本—利息调整—应计利息—公允价值变动投资收益借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益或相反会计分录贷：资本公积—其他资本公积投资性房地产成本模式下1、外购的借：投资性房地产贷：银行存款等2、自行建造借：投资性房地产贷：在建工程3、内部转换形成的借：投资性房地产公允价值变动损益（借方余额）贷：开发产品资本公积—其他资本公积（贷方余额）1、计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（累计摊销）2、取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入3、发生减值借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备1、实际收到的金额借：银行存款贷：其他业务收入2、借：其他业务成本（余额）投资性房地产累计折旧（累计摊销）贷：投资性房地产公允模式下1、外购的借：投资性房地产—成本贷：银行存款等2、自行建造借：投资性房地产—成本贷：在建工程3、内部转换形成的借：投资性房地产—成本公允价值变动损益（借方余额）贷：开发产品资本公积—其他资本公积（贷方余额）不计提折旧或摊销资产负债表日：公允价值高于账面价值借：投资性房地产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值小于账面价值时，做相反会计分录取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产—成本—公允价值变动借：公允价值变动损益贷：其他业务收入。
国内主流金融投资产品对比
同是寒窗苦读，怎愿甘拜下风！ 1
股票和外汇市场的区别？
答：区别主要体现在以下8点：
1、从成交量来看，股票1000-2000亿人民币；外汇市场每天的成交量5万亿美金。
2、从交易时间来看，股票是4小时交易，外汇是24小时交易。
3、从交易规则来看，股票只能买涨，外汇可买涨买跌。
换句话说就是股票只有涨的时候可以赚钱，跌的时候不能
赚，外汇涨跌都可以赚钱。
4、从交易品种来说，股票有一千多支，选股比较麻烦，外汇产品有二十多种，比较活跃的有欧元、英镑、日元、
加元、澳元、瑞士法郎、美元，比较容易分析。
5、股票做的是国内市场，容易受庄家操控，外汇做的是国际市场，由于成交量极大，所以里面没有庄家，市场更
加公平透明。
6、上市公司可能因经营不善而清盘，化为乌有；外汇则永远存在，而且一直是国际货币体系中很重要的组成部分。
7、股票是100%的资金投入，外汇是1%-2%的保证金投入。
股票没有杠杆，1000块钱就只能买1000块钱的股票，
外汇有100倍的杠杆，可以把资金放大100倍使用，可以放大收益。
8、股票是T+1，今天买明天才能卖；外汇是T+0，当天买卖，即时成交。
（速汇平台是国内首家外汇交易电子平台，客户可以通过速汇平台直接用人民币就可以参与国际外汇市场，速汇平台同是寒窗苦读，怎愿甘拜下风！ 2
的交易机制与外汇外盘相似，不过速汇的突出优势在于国内首家内盘外汇，资金国内银行三方存管，直接以人民币结算）
同是寒窗苦读，怎愿甘拜下风！ 3。
【新提醒】【版本分享】四大金融资产账务处理对比总表！重点！交易性金融资产持有到期投资长期股权投资可供出售金融资产定义交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（以公允价值计量且其变动计入当期损益，投资收益）到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产（只能是债券）1.对子公司（成本法）2、合营企业（权益法）3、联营企业的权益性投资（权益法）只能是股票，权益性投资初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产目的不是为了短期获利的近期内出售的股票、债券、基金，准备长期持有，且对被投资单位在没有重大影响，但可随时变售。
入账成本买价（公允价值）－买价中包含已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）买价-到期未收到的利息+交易费用（总账科目，一级科目）成本法：买价-已宣未发股利+交易费用买价－到期未收到的利息（股利）＋交易费用入账的处理借：交易性金融资产--成本（按公允价值入账）投资收益（交易费用）应收股利（应收利息）（已宣未发，已经到期未收）贷：其他货币资金（支付的总价款）借：持有至到期投资--成本（面值）应收利息（买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金持有至到期投资--利息调整（溢价记借，折价记贷）成本法：借：长期投权投资（初始投资成本）应收股利（已经到期未收到的利息）货：其他货币资金权益法：1、初始投资成本>享有份额借：长期股权投资—投资成本贷：其他货币资金2、初始投资成本<享有份额借：长期股权投资——投资成本贷：其他货币资金等借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入股权投资：比照“长期股权投资的成本法”借：可供出售金融资产--成本（买价－已宣告未发放的股利＋交易费用）应收股利贷：其他货币资金等债券投资：比照“持有至到期投资”借：可供出售金融资产--成本（面值）应收利息—利息调整（溢价时）贷：其他货币资金可供出售金融资产--利息调整（折价时）后续计量宣告分红或利息到期时：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）借：应收利息（分期付息，票面价值×票面利率）持有至到期投资--应计利息（到期一次还本付息）贷：投资收益（期初债券的摊余成本×实际利率）持有至到期投资--利息调整（可借可贷）期末持有至到期投资的摊余成本=起初摊余成本+本期计提利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）和本金-本期计提减值准备成本法：持有期间宣告发放现金股利或利润借:应收股利贷：投资收益收到股利或利息时借：其他货币资金贷：应收股利权益法：1、发生净利润时借：长期股权投资--损益调整贷：投资收益2、发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资--损益调整3、宣告发放现金股利或利润（股票股利不进行账务处理，但在备查簿登记）借：应收股利（现金股利）贷：长期股权投资--损益调整4、被投资单位其他综合收益借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益（也可反之）5、被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积借：长期股权投资--其他权益变动贷：资本公积--其他资本公积债券投资：利息计提比照“持有至到期投资”借：应收利息（分期付息）可供出售金融资产--应计利息（票面利息，到期一次还本付息）贷：投资收益（期初债券的摊余成本×实际利率）可供出售金融资产--利息调整（差额，也可能在借方）股权投资：借：应收股利贷：投资收益发生减值处置时现金、银行存款、交易性金融资产和以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不需要进行减值准备。
长投权益法,长投成本法,可供出售金融资产相互转换日
初始成本确认
①6%转换日公允价值+14%新增成本
②先将结余股份当初的成本法追溯为权
③
按转换日剩余股权公允入可供,公允与原账面差额计入当期损益
④
剩余股份按公允入可供,公允与原账面差额计入当期损益
30%账面价值+40%公允=初始成本
个别报表角度下,多次交易实现企业合并(如下):
序号⑤同一控制
⑥非同一控制
内容
最终控制方合并财务报表中账面价值份额,确定长投初始投资成
本
⑥非同一控制
10%可供公允+50%公允=初始成本
相互转换日账务处理对比表。
金融资产的比较借：应收股利贷：投资收益借：应收利息（分期付息的债券投资按票面利率*面值）持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息的债券按票面利率*面值）贷：投资收益（期初摊余成本+实际利率计算的利息收入）持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）借：应收利息（分期付息的债券投资按票面利率*面值）可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息的债券按票面利率*面值）贷：投资收益（期初摊余成本+实际利率计算的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，或借方）借：应收股利贷：投资收益（1）持有期间被投资单位实现收益/亏损时：借：长期股权投资---损益调整（或贷方）贷：投资收益（或借方）（2）被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资---损益调整持有期间被投资单位宣告发放的股利计入投资收益长期股权投资—损益调整借：交易性金融资产—公允价值变动（或贷）贷：公允价值变动损益（或借）借：可供出售金融资产—公允价值变动（或贷方）贷：资本公积—其他资本公积（或借方）公允价值与账面余额比较注：被投资方发行亏损，不作财务处理。
被投资单位发生净损益以外的所有者权益：借：长期股权投资--其他权益变动（或贷方）贷：资本公积--其他资本公积（或借方）注：被投资企业宣告分派股票股利，投资单位不作账务处理。
按公允价值计量，不计提减值 借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产减值准备 资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备不作处理可转回 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失可转回 1、债券投资借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失 2、股票投资 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资本公积-其他资本公积 一经确认，不得转回借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 （或借） 投资收益（处置价款-账面价值） 同时 借：公允价值变动损益（或贷） 贷：投资收益（或借） 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备（已计提的） 持有至到期投资—利息调整（或贷方） 贷：持有至到期投资—成本 投资收益（差额、或借方） 借：银行存款等 可供出售金融资产减值准备（已计提）贷：可供出售金融资产-成本（面值） -利息调整（溢折价+交易费用/或借方） -应计利息（未到期利息） -公允价值变动（涨跌价/或借方） 投资收益（差额，或借方） 同时 借：资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公 积的累计收益金额/借：银行存款等长期股权投资减值准备（已计提）贷：长期股权投资——成本（账面余额）应收股利（尚未领取的）投资收益（差额，或借方）借：银行存款等 长期股权投资减值准备（已计提）贷：长期股权投资--成本－损益调整（或借方）－其他权益变动（或借方）投资收益（差额，或借方）同时借：资本公积--其他资本公积（或贷方）贷：投资收益（或借方）。
金融资产分类核算特点对比表
有关说明：
1．上述对金融资产的分类完全是按国际会计准则的“四分类”法，这样更有利于对风险的控制和信息的披露，这不同于以前准则中涉及到的如购买股票或债券等投资业务的分类，如购买
的股票，按“四分类”法可分为“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”；债券可分为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”三类，计量也分别采用“公允价值”和“摊余成本”进行计量，价值变动或计入当期损益，或计入资本公积。
2．注意交易费用的处理和对以后会计核算的影响。
如购入债券的交易费用计入初始确认金额后，会影响“利息调整”明细账，影响实际利率的确定（即按折现技术计算内含收益率作为实际利率时，要考虑交易费用的影响）。
3．对金融资产的减值除交易性金融资产外，其他金融资产均应在期末进行减值测试。
金融资产减值有其特殊性，通常采用未来现金流量折现法，不同于其他资产的减值测算。
相对于我国商业银行目前采用的计提贷款减值准备“五级分类法”，未来现金流量折现法可以提供更准确的信息，从而真实地反映贷款的价值。
4．价值变动是计入当期损益还是计入权益（资本公积）应区分开，虽然“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”都按公允价值计量，但变动的处理是不同。
