论现代产权理论对会计的影响与挑战

产 权及 其 制度 分析 是 古典 政 治经 济 学尤 其是 马克 思主 义政 治经 济 学分 析 的一 个传 统 。但 是 , 从
世 纪后 期 的边 际主 义革 命 开始 , 经济 学 在 力 图使 它变 得 更像 自然科 学 那样 可 用严 密 的数 学 工具 处 理 的
一 门科 学 的过 程 中 , 产 权 及其 制 度等 因素便 从 经济 学 分析 的视 野 中消 失 了 。 这 一 点集 中体现 在 新 古 典 主 义 的一 般均 衡 理 论体 系 中 。 由于 该理 论假 定 交 易 费用 为零 , 信 息完 全等 , 经济 人 追 求 最大 化 的交 易 行 为可 使 资源 配 置 达至 帕 累托 佳 境 , 而 一切 产 权 、 制 度 、 组 织 甚至 国家都 是 多余 的 。 虽 然在 新 古 典主 义 经济 学 中 , 存 在 企业 理 论和 外 部性 理 论 , 但 是 , 企业 在 它 那 里只 是 一个 投入 产 出的 黑箱 , 因 而 企业 理论 充 其量 只 是 一个 生 产 函数 理 论 , 无 力解 释 企业 内部复 杂 的 契约 关 系和 企 业效 率 德· 科斯 在 年和 而 它 对 外 部性 的
看 法则 偏 执地 沉 浸 于 “庇 古教 条 ” 之 中 , 无 视 外部 性 问题 的相 互性 及 其产 权 本质 。 美 国 经济 学 家 罗纳
年 两 篇经 典 论文 中对 新 古典 主义 这两 个 方面 发起 了进 攻 。 他通 过 引入 交 易 费
收稿 日期
一 一
作者 简介 程启智 , 男 , 博士 , 中南财经政法大 学经济学院教授 、博士生导师 。 兴 本文系受 《会计论坛 》 之约而写 。 我对产权理论没有 很深 的研究 , 如果仅作些介绍 , 尚可勉强为之 , 但 是 , 由我来谈会计学 的 启示或借鉴什么的 , 则 实属 自不量力 。但想到贵刊 的主 旨 , 如果文章完全与会计不沾边 , 会显得 与贵刊风格太不协调 , 因此而 勉强为之 。 但是 , 走 马观花地流览一点会计学知识 , 就在这里奢谈会计 学的启示 , 贻笑大方 , 尚希会计学界 的专家不吝指教 。

一
计工作和会计 资料应 负的法律责任 。
、
４ 稳 步 推进 会 计 委 派 制 是 提 高 会计 信 息 质 量 的客 观 要 求 所谓产权 ，即”是一种通过社会 强制而实现 的对某种经济 物 会计 人 员是 会 计 工 作 的 直 接 操 作 者 ．是会 计 制 度 的直 接执 行 ，它是 由人们消费其物 品、从这 者 ．因此 ．建 立 新 型 的会 计 人 员管 理 机 构 是 构筑 会 计 信 息 质 量保 品 的多种用途进行选择的权利 ” 障 机 制 的核 心 。 为 解 决 会 计 人 员在 行 使 职能 时 的 ” 重 ” 身份 些物 品 中取得收 入和让渡 这些物 品等 多种权 利所构成 的一组权 双 当 前 稳 步 推 行 会 计 人 员 委 派 制 ，不 失 为 一 种 良策 。 利 ．正是这种权利的界定 ，规定 了人们在使 用这些物 品时”所引
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企 业 中存 在 的 基 本 的 委 托一 一 代 理 关 系是 所 有 者 和经 营 者 之
间的关系．由于二者存 在信息不对称 ．其利益 目标 也不相 同 ．经 营 者 可能 制 造 虚 假 的财 务 信 息 ， 以欺 骗 所 有 者 ．获 得 自身 的最 大 利益 。这 种 委 托一 一 代 理 关 系 由 四个 更 低 层 次 的委 托一 一 代 理 关 系 组 成 ，形 成 一 个 多 层 面 的 、金 字 塔 式 的委 托一 一 代 理 关 系 。
（ ） 好 企 业 内部监 督 工作 。 内部监 督 是会 计 监督 的基 础 。 只 配 置 向 更 优 点 不 断 收 敛 的 过 程 。 本 文从 这 一 产权 理 论 思 路 出 发 ， １做 有企业内部监督到位才能保证企 业经 营活动符合国家法律 、法规 谈 了对 会 计 学发 展 及 影 响 的 几 点启 示 。 和 内部 规 章 制 度 的要 求 ．提 高 经 营 管理 效 率 。新 《 计 法 》 明确 会 ［ 关键词］现 代产权理 论 会计 学启示 规 定 了单 位 内部 会 计 监 督 制度 应 符 合 的 ” 条 要 求 ” 四 ．单 位应 严 格 执 行 。另 外 ．还 要加 强 内部 监 督罗纳 德 ， 科斯在 １ ３ 年和 １ ６ ７ ９ ０年两篇经典论 ９ 性 ．以保 证会 计核 算 质 量 。 同时 ．建 立 内 审机 构 ．对会 计 最 终 产

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李 春 梅
产权 理论 对会 计学 科体 系 的影 响研究
（ 宁 省水 利 水 电勘 测设 计 研 究院 ， 宁 沈 阳 １０ ０ ） 辽 辽 １０ ６
摘 要 ： 代 产 权 理论 从 产权 角度 重 新界 定 了 企 业本 质 属 性 ， 而 对企 业 会 计 活 动 产 生 了新 的 认 识 ， 用现 代 产 权 理 论 的 新 观 点 研 究 了产 权 理 现 从 运 论对会计 学科 的影响。 关键词： 产权 ； 契约； 会计学科 ； 影响
具体而言， 由于交易费用的核算涉及到 将受到更大的冲击。建立新的企业会计平衡等式 在西方经济学理论体系中，产权经济学是新 问题之一 ， 制度经济学的—个重要的分支。 其核 以交易 不同的外部产权主体，并不时某—个会计核算主 势在必行。 是， 费用为核心研究与之相关的产权配置、企业性质 体所能够解决的，同时由于改变 目前的财务会计 ２ 产权理论对于管理会计学科的影响 管理会计主要是为企业内部进行 的预测 、 决 以及资源配置效率等相关问题。该理论起源于 ２ 核算体制成本较为高昂，而且交易费用对于企业 Ｏ 世纪 ７ 年代 ， ２ 世纪 ９ 年代随着新制度经 的影响很大程度上是在管理会计领域 （ ０ 并在 Ｏ ０ 伍中信 ， 策和管理控制服务的会计学科体系。在企业规模 ９８， 因此作者建议 ， 在不改变现有 的财务会计 日 济学派的重要代表人物科斯和诺斯分别两次获得 １９ ） 益扩大 ， 企业内部管理活动日 益复杂的今天， 管 建立一门 的会计学科分支 ， 新 来研 理会计对于降低企业交易费用有着极为重要的作 诺贝尔经济学奖 ， 其在全球范围内得到了发展和 体系的基础上， 成熟。 会计学是应用经济学的—个重要分支， 这也 究交易费用的核算和会计处理的问题。 用。 产权理论的创始 ＾ 、 科斯认为 。 企业存在的原因 ｌ ２产权理论对基本会计等式的影响。 传统的 就是因为企业内部的交易费用低于市场的交易费 决定了会计学理论必须随着经济学理论的发展而 发展和创新 ，国外著名的产权经济理论学家 Ｒ 会计核算方法一直以“ 。 资产＝ 负债＋ 股东权益” 的静 用 ， 科斯同时指出， 企业内部的交易费用在企业内 Ｗａ ｓ Ｊ ｉｍ ｒ ａ 曾经指 出： ｔ 和 Ｚｍ ｅ ｎ ｔ ｍ “ 会计和审计都 态会计等式作为会计活动的基本平衡关系式。但 部体现为企业的管理费用。 是产权结构变化的产物，是为监督企业契约签订 是， 从反映企业产权关系上来看 ， 上述静态会计等 而管理会计正是为了为企业内部降低管理费 和执行而产生的” 。可见， 会计活动和产权理论之 式 的一般形式并不能反映特定企业 的产权结构。 用服务而产生的。因而 ， 从某种意义上讲， 管理会 也 间确实存在着密切的相互关系。 但是 ， 由于产权理 根据产权会计理论 ，企业的资产应该是企业所拥 计的产生正是 出于企业降低交易费用 的需要 ， 论相对于会计学科体系产生的滞后性，使得 目 前 有 的全部法人财产的总和，即会计平衡等式的左 就是说管理会计理论是用于降低企业内部交易费 的会计学科体系存在明显的 先天不足，并不能够 边可以看作是企业会 汁实体的全部产权 ， 也就是 用 的会 汁理 论 。 满足界定和保护产权的需要。因此 ， 在产权理论 日 企业产权所表现的现实的物的存在形态。而等式 ２ 产权理论对管理会汁的影响首先表现在 ， 。 ｌ 趋为理论界研究者接受的今天 ，如何从新的角度 的右边应该表现为企业实体与外界产权主体之间 管理会计在进行预测和决策的过程中在考虑各类 去认识建立在古典经济学基础上的传统会计学科 的产权关系。从“ 利益相关者” 角度看来 ， 上述会计 相关成本是还要充分考虑交易费用的影响。我们 ． 和股 知道 ，管理会计产生和发展于 ２ 世纪的 ３ 年代 Ｏ Ｏ 体系，进而去研究产权理论对会 计学科体系产生 平衡等式仅仅体现了企业实体与公司债权 ＾ 的影响就 非常 重要 了 。 东 之 间的契 约和 产权 关 系 ，而 对于 企业 的其 他利 之后 ，其理论基础是建立在传统经济学的交易费 随 着企 业 规模 的扩 大 和企 业 管理 会 计发 展 、 益相关者 ， 如企业经营者、 职工以及其他要素贡献 用为零的基础上的，这就使得管理会计理论在进 行预测和决策以及评价的时候 ，运用了很多 的理 完善。２ 世纪 ７ ０ ０年代之后 ， 会汁学科体系开始逐 者的权益则没有在会计平衡等式中得到体现。 因此 ，必须建立能够综合考虑企业所处会计 想化的 分析模型和假设。 而科斯定理告诉我们， 现 渐分化为财务会计和管理会计两大独立的会计理 论学科体系。 其中财务会 汁以计量、 核算和监督为 环境的不同，综合反映各所有者在企业中拥有的 实的经济生 活中交易费用为零的假设是不存在 也就是说， 我们以往在企业决策过程中迷信的 主要特征对外提供决策有用信息 ， 而管理会计则 剩余索取权大小的会计平衡等式。包括企业与管 的， 以预测 、 决策 、 控制为主要特征 ， 为企业 内部的管 理者之间的期股期权关系，以及与其他员工之间 管理会计分析方法实际上并不是完全科学的， 我 理和评价服务。由于财务会计和管理会计两大学 持股所产生的产权关系。同时现代股份公司引起 们因之而做出的决策也可能并非最优决策 。比 如 科体系分别具有不同的侧重点，因而产权理论对 的企业的产权结构的真正重大变化，是 人力资本 说，管理局会计在进行半成品自治还是外购决策 在现 代企 业里 的相对 地位 急剧 上升 ，以及纯 粹 的 时， 两者的影响也是各不相同的。 采用的计算自制和外购总成本， 然后加以比较 财务资本的重要性的相对降低 ，使得人力资本所 并选择成本较低的方案 ，而在计算外购成本的时 １产权理论对于财务会 计学科的影响 １ 交易费用的会计核算问题。 ． １ 我们知道产权 有者（ 即企业的管理层） 在企业享有部分所有权而 候并没有考虑企 业采用外购方式可能会发生的获 理论的基础是科斯的交易费用理论 ， 普遍的认为 与财务资本所有者有了共同的制衡基础 ， 从而导 取信息成本、谈判成本等属于产权理论中的交易 用 也没有考虑外购时订立合 是， 只有降低交易费用才能够优化社会的资源配 致了企业新的产权结构安排的产生。在产权理论 费用范畴的各项 费 ， 置， 提高市场效率， 产权理论学家如威廉姆森等也 下的企业这个“ 非人力资本（ 财务资本 ） 与人力资 同期限的长短埘于企业带来的影响，而是往往假 ，由于人力资本地位的上升， 定采取外购方案时，可以无成本低获得市场是最 提出了影响交易费用的因素等 ，但是并没有明确 本构成的特别合约” 资本雇佣劳 低的外购价格， 这在现实经济生活 中是不存在的。 企业交易费用的计算和核算方法。这种对于交易 从而使得传统的企业单边治理结构 “ 演变为“ 共同治理结构” 。同时 ， 现代资本市场 因而 ， 产权 理 论的普 及 和运用 ， 会计 必 将 随着 管理 费用核算的灰色状态 ， 就严重影响了会计对交易 动” 费用的核算，当然也使得交易费用理论的可信 陛 的发展和投资主体的多元化也使得企业的产权主 走 向精细 化 。 ２ 产权理论对于管理会 计的影Ｉ其次体现在 ２ １ 向 体和产权关系变得 日益复杂。这样为了保护 自身 和实用性大大降低。 客 人力资本成本的核算上。现代公司制度 中， 人力资 部分 产权经济学家认为， 交易费用的大小 的产权利益 ，现实与潜在的投资者与债权人 、 由于人力资本比重的 供应商、 雇员 、 税务机荚、 政府机关及社会大众 本所 占的比重已经越来越大， 虽然不能够准确计量，但是却可以通过 比较分析 户、 企业产权制度越来越表现出明显 的“ 同治 共 的方法来 比较不同的交易活动的交易费用 的大 都对企 业的会计核算和会汁信息提出了更高的要 上升， 如何管理好企业的人力资本， 建立起完善 这样企业成了 个为全社会服务的公共产权 理机制” ～ 小， 从而为决策提供依据。 但是， 作者认为， 比较分 求 。 这其中最为重 析的方法虽可以解决某些问题 ， 但是却是违背会 主体。全社会的各利益相关者对于企业资产的索 的监督激励机制就显得更为重要了， ： 资本的成本， 而这叉要充分 支付给股东的股 要的就是正确核算 人匀 计核算的原则的， 根据会｛ 核算的客观性原则， 十 不 取权应该受到不偏不倚的对待�

上 要 求政府 对会 计管 理必 须 由统
一
内部管理 层 次多 ，经营 跨度 大 ，
的直 接管 理转 向宏 观 的间接控
场地 分散 ，各 种 权力 、义务 、责 任 关 系复杂 ，更 需要 发挥 内部审 计 的 自我控 制 、 自我 约束作 用 ， 以保 障企业 经营 活动 的协调 健康
完善企业
现代企 业 制度 也冲 击 了我 国 原有 的 以国家审 计为 主体 、 内部 审计 为基础 、民间审计 （ 会审 社 计 或 注 册 会 计 师 审 计 ） 为 补 充 的三 位一 体的 会计监 督体 系 。在 现代 企业 制度 下 ，要 求 建立科学 的企 业领 导体 制与管 理 制度 ，通 过企 业各 项制 度 的规范 化 ，使企 业权 力机 构 、监督 机构 、决 策与
来谈 现 代企 业 制度 与 会计 关 系 。
人据以作出正确的判断，调控企
业 的 经济 活动 。
经济 。能反映会计本质特性 和揭 示会计 内在规律性 ，可用于指导 现代企业财务会计的实践的财务
会 计 理 论 体 系 。它 应 该 是 由会 计
旦
２ 在现代企 业制度 下，企业 ． 要 真正 做到 自主 经营 ，自负 盈
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业界 实务
ＹＥ Ｊ惟 ＳＨ Ｕ ＮＶ
◆ 辽宁省营 口市财经中等职业学校
李
鹤
现代企业制度是 以现 代产权 理论为依据 ，以公有制为基本形 式的一种适应市场经济和社会化
大 生 产 要 求 ， 产 权 清 晰 权 责 明确 、政 企 分 开 、管 理 科 学 的 企 业 法 人 制 度 。 现代 企 业 制 度 的 建 立 ， 对 会 计改 革 提 出 了新 要 求 ，

束 条件 ，它决 定 着 企 业 内部 所 有 者 ．经 营 者 和 生 产者 在 ～ 定 条 件 计只有简单 的核算和反映功能 其会计核算的 目标是 向业主提供 下 的地 位 、相 互 关 系 以及 各 自的 作 用 。 其 主 要 特 征 是 归 属 清 所 需 的信 息 能 够 反 映 资 金来 龙去 脉 的 复 式 记账 法 也 在 这 一 时期 晰 即各 类 财产 权 的具 体 所 有 者 明确 ， 为相 关法 律 法 规 所 认 定； 并
密 切的 关 系 ，会 计 信 息是 在 产 权 博 弈 进 行 中 产 生 的 ， 并 需要 有 效 的产 权 制 度 来 加 以规 范 ，并 通过 会 计 准 则和 会 计 制度 来保 证 会 计 信 息质 量 。本文 就 产权 制 度 与会 计 信 息质 量 的 关 系进 行 分 析 ，通 过 产权 制 度 的 演化 史 ，来揭 示 产权 制度 与会 计信 息质 量 的 内 在联 系。并 从 国外 的产 权 制度 与 会 计 信 息 的 实 践 ，提 出 了构 建 会 计信 息质 量 监 控 制 体 系的 思 想 。 ［ 词 ］产权 制 度 关键
产 权 制 度 或企 业 制 度 。这 种 产权 制度 最 初 表 现 为 独 资企 业 ，后 来 服务 对象 ，从 而也决定 了会计 的信息质量 。
发展为合资企业 ，或者家庭式控股公 司。３ 法人制度。这种法 人 （）
产权理论 的产生和发展对会计 的影响是 一方面 ，它不仅促
产权制度以法人企业制度的形成为前提 ，以股份有限公司为其典 进会计理论的不断发展 ， 而且对会计反映的对象能够做 出更加合 型形式。４ 劳动合作制企业制度 。５ 社会主义国有制在计划经济 理 ．更加科学的解释 ，使其提供的会计信息达到真实可靠的质量 （） （）

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２０ ０ ８年 ２月
当 代 经 济 管 理
Ｃ０ Ｎ ＴＥＭ Ｐ０ Ｒ ＡＲ Ｙ ＥＣ０ Ｎ ０ Ｍ Ｙ ＆ Ｍ ＡＮ Ａ ＧＥＭ ＥＮ Ｔ
Ｆｅ ２ ０８ ｂ．０ ＶＯ１ ２ ． ＮＯ． ３Ｏ
第３ Ｏ卷 第 ２期
产权 与会 计关系论 ※
的视 野 ，也 使 会 计 本质 研 究 更加 深入 ，我 国 的 产 权 会 计 学 在 此 背 景 下 亦得 到 了长 足 发 展 。 本 文 从 我 国现 有 的 产 权 会 计 理 论 观 点 中总 结 了产 权 与 会 计 的相 互 关 系 ， 并 就在 微 观 层 面 上 如 何 运 用 该 理 论 指 导会 计 实 践提 供 了相 关 意 见 。
学院 （ 天 津 财 经 大 学 ） 的 田昆 儒 教 授 。 １ ９ 现 ９ ８年 ， 《 权 与 会 产 专 著 ［；２ ０ ２ ００ １ 伍 中信 教授 出版 了
向 业 主 提 供 信 息 外 ，还 需 向 债 权 人 提 供 信 息 。 但 此 时 会 计 信 息 仍 缺 乏 统 一 标 准 ，企 业 会 计 实 务 仍
［ 键 词 ］产 权 ； 会 计 理 论 ； 会 计 准 则 关
地 反 映 产 权 及 其 变 动 。 因 此 ，界 定 和 保 护 产 权 是
会 计 产 生 和 发 展 的 动 因 ②。 不 同 的 企 业 产 权 制 度 下 ，会 计 表 现 出 不 同 特 点 。 业 主 制 下 的 会 计 不 存
但 此 时会 计 缺 乏 统 一标 准 和可 靠 性 。在 有 限 责任 公 司 产权 安排 下 ， “ 续 经 营 ” “ 计 主 体 ”等 持 、 会
概 念 进 一 步 加 强 ， 由 于 负 债 的 产 生 ，财 务 资 本 保 全 观 念 得 以 形 成 ， 折 旧 理 论 得 以 发 展 ， 会 计 除 了

● 经 济 书评
《 经济师￣ ２ ０ １ ３ 年第 １ ０ 期
将会计理 论 、 企业管理理 论 、 产权理论 、 受托责任 理论 等结 合起来 ，分析构建我 国产权会计体 系的可行性 ，设计 了我 国 产权会计 法律制度及其体系框架 。 纵览全书 ， 《 现代产权与会计 制度研 究》从产权视角对会计 的诸 问题进行考 察和分析 ， 解释会计现象 ， 解 决会计 问题 谋求建立产权会计 ，这对于推动和发展 会计应用理论 ，寻求适合我国国情发展 的会计改革 ，具有重要的理论价值和现
在这部专著 中，作者 以积极务实的态度表现 了对资本市场 中诸 多会计 问题 的关注 ，表现 了对 网络时代会计核算 、会计控 制、 会计 决策 、 会计分析和会计考评等问题的极大兴趣和认真思 考。产权制度 与会计发展 问题 的研究 ， 是中国经 济改革 的需要 ， 是对经济改革的 回应。 我 国 目前正处于经济转型时期 ， 为尽量避 免改革过程 中的冲突和摩擦 ，离不开对存量利益 的调整 以及对 增量利益 的反 映。会计制度 的不断改进就是为 了保护各种产权 主体 的平 等利益并平衡委托——代理双方 的权责 、 利 益关 系 ； 产 权制度与会计发展 问题 的研究是传 统会 计 自身变 革的需要 ， 把 产权 理论 与会计结合研究会计制度 的演变与发展 ，将处于会计 学边缘学科 的最前沿 ， 我们有理 由认为 ： 产权理论是经济学理论 的基石 ， 产权明晰是市场经济能够有序发展的前提条件 ， 产权 与 会计 相结 合的研究 正在 为中国会计研究开辟崭新 的道路 ，它 昭 示着会计学未来发展的方向。我国会计制 度的演变 过程 是随着 我国产权 制度 的发展 而进行 的 ， 在会计制度演变的研究过程 中， 会计 学者们逐 渐认识 到 ，仅 局限于会计领域 内讨论 问题 已没有 多大的发展空间 ， 必须跳 出传统会计学这个框框重新寻找 出路 ， 制度理论为会计制度的发展提供 了恰 当的切入点。它使 我们透 过会计的价值数字来观察它所 反映的产权关 系和权 利流动。新 理论的创新 ，缩短了我国会计学研究 与世界发达 国家会计研 究 水平的距离 ， 把我国会计学研究推入国际发展的轨道 。 当然 ， 作为一种初 步探索 ， 虽然有些 观点还不尽成熟 ， 但 作 者致力 全面 系统 的整体分析和 刨根问底式 的深层探究精 神 ， 以 及专著 中所闪现的思想火花无疑显现出作者具有对时代脉搏的 良好把握和献 身科学理论的勇气 。 （ 《 现代 产权与会 计制度研 究》 一 书于 ２ ０ １ ２年 ７月 ， 由 中国