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第一章房地产企业会计核算概论第一节房地产企业的经营特点房地产企业是专门从事房地产开发和经营的企业。
房地产包括房产和地产。
不同的房地产企业具有不同的经营模式，但总体上可以划分为以下两类：销售物业模式：通过土地购买、规划设计、组织施工、竣工验收、产品销售等五个阶段，将开发完成的房地产移交给购买者，并一次性取得销售收入。
自持物业模式：将开发完成的房地产留作自用，通过出租、联营、自营等方式分期取得经营收入。
1992年实行市场经济以后，我国的房地产业得到了迅猛发展，但始终局限于销售物业模式，这时的房地产企业仅仅是开发商，买进卖出，企业没有自己的资产。
而进入21世纪以来，越来越多的房地产企业选择了自持物业模式，并完成了从开发商向不动产商的转变。
这也是本书将企业定位为房地产企业而非房地产开发企业的原因。
同样，本书所研究的会计核算不仅涉及传统的销售物业，同时也涉及新兴的自持物业。
一、房地产企业经营活动的主要业务房地产企业可以将土地和房屋合在一起开发，也可以将土地和房屋分别开发。
它既是房地产产品的生产者，又是房地产商品的经营者。
房地产企业经营活动的主要业务有：土地的开发与经营：企业将有偿获得的土地开发完成后，既可有偿转让给其他单位使用，也可自行组织建造房屋和其他设施，然后作为商品作价出售，还可以开展土地出租业务。
房屋的开发与经营：房屋的开发指房屋的建造，房屋的经营指房屋的销售与出租。
企业可以在开发完成的土地上继续开发房屋，开发完成后，可作为商品作价出售或出租。
企业开发的房屋，按用途可分为商品房、出租房、安置房和代建房等。
城市基础设施和公共配套设施的开发：房地产企业可以开发能有偿转让的大配套设施，也可以开发建设不能有偿转让的、为开发产品服务的公共配套设施。
代建工程的开发：代建工程的开发是企业接受政府和其他单位委托，代为开发的工程。
二、房地产项目的运作流程房地产企业将自有资金投资于具体的房地产项目，包括立项、规划、土地出让或转让、建设、销售或自营等一系列的经济行为，其运作流程主要包括以下几个阶段：(一)前期准备阶段前期的准备工作主要包括房地产项目的立项规划审批、设计施工、市场规划、土地出让或转让等。
《审计工作底稿》某某事务所某分所审计底稿说明：1.审计取证单根据《中华人民共和国国家审计准则》第九十四条的规定制作，主要适用于审计**事务所**分所审计底稿附件：页说明：1.审计取证单根据《中华人民共和国国家审计准则》第九十四条的规定制作，主要适用于审计*会计师事务所**分所审计底稿附件：页说明：1.审计取证单根据《中华人民共和国国家审计准则》第九十四条的规定制作，主要适用于审计事项比较复杂或者取得的审计证据数量较大时的汇总分析。
2.证据提供单位意见栏填写不下的，可另附说明。
*会计师事务所**分所审计底稿说明：1.审计取证单根据《中华人民共和国国家审计准则》第九十四条的规定制作，主要适用于审计事项比较复杂或者取得的审计证据数量较大时的汇总分析。
2.证据提供单位意见栏填写不下的，可另附说明。
*会计师事务所**分所审计底稿第页（共页）项目名称****2015-2016 年度财务收支情况审计附件：页说明：1.审计取证单根据《中华人民共和国国家审计准则》第九十四条的规定制作，主要适用于审计事项比较复杂或者取得的审计证据数量较大时的汇总分析。
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*会计师事务所**分所审计底稿第页（共页）说明：1.审计取证单根据《中华人民共和国国家审计准则》第九十四条的规定制作，主要适用于审计事项比较复杂或者取得的审计证据数量较大时的汇总分析。
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*会计师事务所**分所审计底稿说明：1.审计取证单根据《中华人民共和国国家审计准则》第九十四条的规定制作，主要适用于审计事项比较复杂或者取得的审计证据数量较大时的汇总分析。
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审计工作底稿编制案例介绍之主营业务收入(doc 6页)审计工作底稿编制案例介绍－主营业务收入一、会计记录概况A公司2005年度主营业务收入76,541,217.14 元，2004年度主营业务收入60,457,682.78 元。
具体数据见底稿（索引I1-3）。
二、审计目标（一）确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整；（二）确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确；（三）确定主营业务收入的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制主营业务收入、成本项目明细表,复核加计正确并核对与总帐、明细帐、报表发生额是否相符”程序向客户索取或编制“主营业务收入、成本项目明细表”，复核加计，与报表数、总帐和明细帐此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。
（2）抽查原始凭证时，审计人员应当关注：a.发票金额内容与记账凭证是否一致；b.发票金额是否已正确计入应收账款；c.发票品名、规格和数量与合同是否相符；d.发票品名、规格和数量和仓库发货单（送货单）以及客户回执是否相符；e.发票品名、规格和数量和运费发票、托运凭据等外部凭据是否相符。
提示：仓库发货单（送货单）必须是经收货方签字的回执，未有签收的无效。
（三）执行“将本年度销售收入与上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因”程序1、编制收入、成本比较记录表；（底稿索引I1-3）2、分析大类产品毛利率的变动情况，分析变动原因；（底稿索引I1-3）3、分析大类产品的结构变动情况，考虑对总体毛利率的影响；（底稿索引I1-3）4、关注重点客户，编制前10名客户分析性复核的查验记录。
（底稿索引I1-8）（1）分析前10名客户占总体销售的比重；（2）分析前10名客户回款情况，结合符合性测试，确认收入的真实性。
提示：1、必须关注大额客户的销售情况；2、条件允许，对主要品种进行单品种的成本和收入测试分析，关注其对总体的影响。
审计工作底稿编制实务案例—无形资产一、会计记录概况F电子公司无形资产期初余额为34,200,000.00元，本期新增金额2,880,000.00元，本期摊销金额1,143,000.00元，期末余额为35,937,000.00元，其中包括专非专利技术、二、审计目标（一）确定无形资产是否存在；（二）确定无形资产是否归被审计单位所有；（三）确定无形资产的增减变动及其摊销的记录是否完整；（四）确定无形资产的摊销政策是否恰当；（五）确定无形资产的余额是否正确；（六）确定无形资产的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）获取或编制无形资产明细表，复核加计正确并核对与总账数、报表数和明细账合计数是否相符。
（审计底稿D1-2）（二）获取有关文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据和所有权归属的程序。
（审计底稿D1-4、D1-8）（三）对购入的无形资产，检查其原始凭证，确认计价是否正确，法律程序是否完备，会计处理是否正确。
（审计底稿D1-3、D1-6）提示：在审计实务中（二）（三）可同时进行。
1、对非专利技术的年初数的审核：（注：如本所连续审计，本程序执行时应查阅本所以前年度的审计底稿中是否执行了该程序，是否存在问题。
）因事务所本年度首次接受该公司委托进行年报审计，应当对无形资产的初始发生额进行审计。
（审计底稿D1-3）（1）查阅F电子公司2004年度无形资产的明细账，账面记载2004年11月F电子公司从B 公司购入一项蓝牙接收专有技术，金额2,400,000.00元。
（2）从账面记录查找记账凭证号，查阅记账凭证的记录是否正确，后附的原始发票、支付凭证等是否齐全，授权批准是否符合规定。
（3）获取技术转让合同，核对合同内容、转让金额是否与账面记载一致。
（4）获取有关法律文件，记录有关限制条款、有效期限等（有效期10年）。
（5）获取公司董事会关于该事项的有关董事会决议或会议。
（6）对2004年购入的蓝牙接收技术利用专家的工作，以判断其是否真实存在。
单位名称：取被审计单位信息被审单位名称编制人：取底稿信息编制人编制日期：取底稿信息编制日期截止日期：取项目信息截
复核人：取底稿信息一复核日期：取底稿信息一级复核日
单位名称：取被审计单位信息被审单位名称编制人：取底稿信息编制人编制日期：取底稿信息编制日期截止日期：取项目信息截
复核人：取底稿信息一复核日期：取底稿信息一级复核日
单位名称：取被审计单位信息被审单位名称编制人：取底稿信息编制人编制日期：取底稿信息编制日期截止日期：取项目信息截
复核人：取底稿信息一复核日期：取底稿信息一级复核日。
培训教材审计工作底稿编制案例介绍（资产部分）（双击RAR压缩文件，解压即可）下面是该文件目录+---《XX会计师事务所有限公司内部培训教材〈审计工作底稿编制案例〉（上）（40个文件）》| | 封面及目录.doc| || +---01－序言－邹志霖| | 序言.doc| || +---02－编写说明－王德霞| | 编写说明.doc| || +---03－综合类底稿－潘莉华| | 综合类底稿－潘莉华.doc| || +---04－货币资金－苏岚| | 工作底稿－货币资金.doc| | 工作底稿－货币资金.xls| | 案例介绍－其他货币资金.doc| | 案例介绍－现金.doc| | 案例介绍－银行存款.doc| || +---05－短期投资－姜飞英| | 工作底稿—短期投资.doc| | 工作底稿－短期投资.xls| | 案例介绍—短期投资.doc| || +---06－应收票据－吴伟| | 工作底稿－应收票据.doc| | 工作底稿－应收票据.xls| | 案例介绍－应收票据.doc| || +---07－应收股利－刘晓东| | 工作底稿－应收股利.xls| | 案例介绍－应收股利.doc| || +---08－其他应收款及坏帐准备－绕海兵| | 工作底稿－其他应收款.xls| | 工作底稿－坏帐准备.xls| | 案例介绍－其他应收款.doc| | 案例介绍－坏帐准备.doc| || +---09－应收补贴款－凌敏| | 工作底稿－应收补贴款.doc| | 工作底稿－应收补贴款.xls| | 案例介绍—应收补贴款.doc| || +---10－预付帐款－赵佐芝| | 工作底稿－预付帐款.doc| | 工作底稿－预付帐款.xls| | 案例介绍－预付帐款.doc| || +---11－存货－郑先弘| | 工作底稿－产成品.xls| | 工作底稿－原材料.xls| | 工作底稿－存货盘点.doc| | 工作底稿－存货盘点.xls| | 工作底稿－生产成本.doc| | 工作底稿－生产成本.xls| | 案例介绍－存货.doc| || +---12－存货审计综合运用－郑先弘| | 存货审计方法的综合运用.doc | || +---13－生产成本－徐燕娟| | 工作底稿－生产成本.xls| | 案例介绍－生产成本.doc| || +---14－生产成本－肖菲| | 工作底稿－生产成本.xls| | 案例介绍－生产成本.doc| || \---15－生产成本－郑钢| 工作底稿－生产成本.doc| 案例介绍－生产成本.doc|+---《XX会计师事务所有限公司内部培训教材〈审计工作底稿编制案例〉（下）(43个文件) 》| +---31－内部往来核对－桑琪敏| | 工作底稿－内部往来.doc| | 工作底稿－内部往来.xls| | 案例介绍－内部往来核对.doc| || +---32－股本－王慧瑾| | 工作底稿－实收资本.xls| | 案例介绍－股本（实收资本）.doc| || +---33－收入循环－杨志平| | 工作底稿－收入循环.xls| | 案例介绍－收入循环.doc| || +---34－收入循环－周惠琴| | 工作底稿－主营业务收入.xls| | 工作底稿－应收账款.xls| | 案例介绍－主营业务收入.doc| | 案例介绍－应收账款.doc| || +---35－收入成本循环－张乙君| | 工作底稿－主营业务成本（房地产）.xls| | 工作底稿－主营业务收入（房地产）.doc| | 工作底稿－主营业务收入（房地产）.xls| | 工作底稿－应收帐款（房地产）.doc| | 工作底稿－应收账款（房地产）.xls| | 工作底稿－开发成本（房地产）.xls| | 工作底稿－预收帐款（房地产）.doc| | 工作底稿－预收账款（房地产）.xls| | 案例介绍－收入成本循环（房地产）.doc | || +---36－出租车收入－蒋雪莲| | 出租车收入思路介绍－蒋雪莲.doc| || +---37－其他业务利润－候艳华| | 工作底稿－其他业务利润.doc| | 工作底稿－其他业务利润.xls| | 案例介绍－其他业务利润.doc| || +---38－营业、管理费用－郑宗健| | 工作底稿－营业、管理费用.doc| | 工作底稿－营业、管理费用.xls| | 案例介绍－营业、管理费用.doc| || +---39－财务费用－郑宗健| | 工作底稿－财务费用.doc| | 工作底稿－财务费用.xls| | 案例介绍－财务费用.doc| || +---40－投资收益－刘晓东| | 工作底稿－投资收益.xls| | 案例介绍－投资收益.doc| || +---41－营业外收入－候艳华| | 工作底稿－营业外收入.doc| | 工作底稿－营业外收入.xls| | 案例介绍－营业外收入.doc| || +---42－营业外支出－候艳华| | 工作底稿—营业外支出.doc| | 工作底稿－营业外支出.xls| | 案例介绍－营业外支出.doc| || +---43－计算机系统－孙冰| | 计算机系统审核－孙冰.doc| || +---44－重要性标准－王一芳| | 重要性标准.doc| || \---45－审计小结－王一芳| 如何撰写审计小结.doc| 审计小结模版.doc|\---《XX会计师事务所有限公司内部培训教材〈审计工作底稿编制案例〉（中）(42个文件) 》| 封面及目录.doc|+---16－待摊费用－郑宗健| 工作底稿－待摊费用.doc| 工作底稿－待摊费用.xls| 案例介绍－待摊费用.doc|+---17－长期股权投资－刘晓东| 工作底稿－长期股权投资.doc| 工作底稿－长期股权投资.xls| 案例介绍－长期股权投资.doc|+---18－固定资产及累计折旧－姜飞英| 工作底稿—固定资产及累计折旧.doc| 工作底稿－固定资产及累计折旧.xls| 案例介绍—固定资产及累计折旧.doc|+---19－在建工程－姜飞英| 工作底稿－在建工程.doc| 工作底稿－在建工程.xls| 案例介绍—在建工程.doc|+---20－无形资产－顾雪峰| 工作底稿－无形资产.doc| 工作底稿－无形资产.xls| 案例介绍－无形资产.doc|+---21－长期待摊费用－陈剑| 工作底稿－长期待摊费用.doc | 案例介绍－长期待摊费用.doc |+---22－借款－郑宗健| 工作底稿－借款.doc| 工作底稿－借款.xls| 案例介绍－借款.doc|+---23－应付票据－吴伟| 工作底稿—应付票据.doc| 工作底稿－应付票据.xls| 案例介绍—应付票据.doc|+---24－应付帐款－赵佐芝| 工作底稿－应付帐款.doc| 工作底稿－应付帐款.xls| 案例介绍－应付帐款.doc|+---25－应付工资－赵佐芝| 工作底稿－应付工资.doc| 工作底稿－应付工资.xls| 案例介绍－应付工资.doc|+---26－应付福利费－赵佐芝| 工作底稿－应付福利费.doc| 工作底稿－应付福利费.xls | 案例介绍－应付福利费.doc |+---27－应付股利－刘晓东| 工作底稿－应付股利.xls| 案例介绍－应付股利.doc |+---28－应交税金－林伟| 工作底稿－应交税金.doc | 工作底稿－应交税金.xls| 案例介绍－应交税金.doc |+---29－其他应付款－绕海兵| 工作底稿－其他应付款.xls | 案例介绍－其他应付款.doc |\---30－预提费用－郑宗健工作底稿－预提费用.doc工作底稿－预提费用.xls案例介绍－预提费用.doc以下为该文件的部分内容立信长江内部培训教材上海会计师事务所有限公司目录序言 (1)编写说明 (2)审计工作底稿编制实务介绍综合类底稿的编制介绍 (3)货币资金 (4)短期投资 (5)应收票据 (6)应收股利 (7)其他应收款（含坏帐准备） (8)应收补贴款 (9)预付账款 (10)存货 (11)存货审计方法的综合运用 (12)生产成本（分步法） (13)生产成本（定额法） (14)生产成本（在产品的确认方法） (15)待摊费用 (16)长期投资 (17)固定资产及累计折旧 (18)在建工程 (19)无形资产 (20)长期待摊费用 (21)目录借款 (22)应付票据 (23)应付账款 (24)应付工资 (25)应付福利费 (26)应付股利 (27)应交税金 (28)其他应付款 (29)预提费用 (30)内部往来核对 (31)股本（实收资本） (32)收入循环（大客户比例较大） (33)收入循环（客户分散） (34)收入循环（房地产企业） (35)出租车行业主营业务收入查验思路 (36)其他业务利润 (37)营业费用、管理费用 (38)财务费用 (39)投资收益 (40)营业外收入 (41)营业外支出 (42)计算机系统审核在审计过程中的作用 (43)重要性标准的理解与运用 (44)如何撰写审计小结 (45)序言上海立信长江会计师事务所成立五年以来，在董事会与全所人员的共同努力下各项工作都取得了较大的成绩，连续多年在全国会计师事务所排名榜中名列第一，成为中国本土最大的内资会计师事务所。
应交税金审计案例2006年11月29日11:03:431.案例线索线索一：注册会计师吴文审计新新开发公司2000年度会计报表时，发现该公司于当年6月与A公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价1000万元转让给A公司使用；协议规定A公司于当年的6月30日前向新新公司付款500万元，余款千次年的年底前付清。
无形资产转让手续分两次办理：第一次手续于当年的11月30日办理完毕；第二次手续目前正在办理中。
新新公司所作的账务处理为：借：银行存款5 000 000贷：其他业务收入 5 000 000线索二：注册会计师吴文在审计大力公司的应交税金时，用应税“产成品”明细账账户的贷方发生额转出数量合计，减去分期发出商品数量。
计算出应税产品应销量，对照应销量与应税产品“产品销售收入”明细账户的已销量，发现应销量大于已销量。
线索三：注册会计师吴文在审计大力公司销货退回、折让、折扣是否同时冲减应交税金时，查阅了相关的记账凭证，发现大力公司销售给A公司的钢材不含税金额为20000元，代垫运费1000元，已向银行办妥收款手续，但8月因质量不符合要求，A公司要求退货，大力公司收到“拒付理由书”、“拒收商品通知单”后，作出的会计处理为：借：产品销售收入20 000借：经营费用1 000贷：银行存款21 000于是，注册会计师吴文提请大力公司作相应的会计调整：借：应交税金——应交增值税（销项税额）3 400贷：银行存款3 4002.案例分析（1）按照税法规定，企业转让无形资产应按向对方收取的全部公款和价外费用（包括向对方收取的手续费、基金、集资款、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费）乘以税率缴纳营业税。
根据线索一提供的情况，注册会计师吴文进一步检查了新新公司董事会决议及无形资产使用权有偿转让协议，证实了上述交易确实发生。
但查阅新新公司有关纳税申报资料和税务部门汇算清缴确认文件时，发现新新公司没有按税法规定计交有关税费。
案例介绍——应付工资审计工作底稿编制案例介绍—应付工资一、会计记录概况A公司应付工资期初余额为0元,期末余额为200万元,本期借方发生额合计数为1100万元,本期贷方发生额合计为1300万元,具体数据见“应付工资和应付福利费审定表”(底稿见索引F6-1)所示。
二、审计目标(一)确定应付工资的提取和支出记录是否完整,计提依据是否合理;(二)确定应付工资期末余额是否真实、正确;(三)确定应付工资的报表披露是否充分。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示(一)执行“获取或编制应付工资明细表,复核加计正确,并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”程序1、填制“审计程序表”(封面)(底稿见索引F6);2、向客户索取或编制“应付工资和应付福利费审定表”(底稿见索引F6-1),复核加计正确并与总帐数、报表数核对相符,标注相应的审计标识(底稿见索引F6-1)。
提示:如未审数合计金额与总帐不相符,应查明原因幵作更正。
(二)执行“对本期工资费用发生情况进行分析性复核”程序1、检查各月工资费用的发生额是否有异常波动,并初步确定本科目审计重点,实施详细检查(底稿见索引F6-2)。
2、将本期工资贷方发生额与上期进行比较,分析变动的合理性(底稿见索引F6-2)。
提示:如发现有异常变动,要求被审计单位解释其增减变动的原因或取得公司管理当局关于员工工资水平的决议。
(三)执行“了解被审计单位工资制度,并检查工资、奖金、津贴的计算是否符合有关规定”程序该执行程序要求:1、如果实行工效挂钩的,应取得有关部门确认的效益工资发放额认定证明,检查其计提额、发放额是否正确,是否应作纳税调整;2、如果实行计税工资标准办法的企业,应取得当地计税工资标准和公司平均人数,计算准予从应纳税所得额中扣除的工资费用,对超支部分的工资及附加费应作纳税调整。
该公司工资总额实行工效挂钩方法,本年度经有关部门批准认定的工资额度为1300万元,公司应付工资贷方发生额为1300万元,未超支。
审计工作底稿编制实务案例—应交税金一、会计记录概况A公司（生产企业）应交税金期初余额为-1,736,805.41元，期末余额为-987,058.97本年度共发生以下事项：1、6月与B公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价500万元转让给B公司使用；协议规定B公司于当年的6月30日前向A公司付款500万元。
无形资产转让手续已经办理完毕。
A公司所作的账务处理为：借：银行存款 5,000,000.00贷：其他业务收入5,000,000.002、本年公司销项税账面累计发生额为286,635,348.11元，审计人员向公司获取的增值税纳税申报表为286,805,348.11元。
3、本年公司进项税账面累计发生额为266,483,095.60元。
4、本年A公司主营业务收入为1,502,972,456.20元，其他业务收入—材料销售收入为172,637,345.03元。
二、审计目标（一）确定应计和已缴税金的记录是否完整；（二）确定未交税金的余额是否正确；（三）确定未交税金的披露是否充分。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制应交税金明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”程序1、向客户索取或编制“应交税金余额明细表”（底稿见索引F9-0-2）2、复核加计正确并将合计数与总帐、报表数核对相符，标注相应的审计标识。
如未审合计金额与总帐、报表不符，应查明原因并作更正，并作相应的处理。
“审计调整数”与“审定金额”在该项目审定后填入。
（二）执行“核对年初应交税金与税务机关认定数是否一致”程序执行过程：审计人员取得上年度经税务机关盖章确认的增值税、所得税、营业税申报表，申报表期末的应交数和客户的账面数一致。
（底稿见索引F9-0-2）提示：向客户索取上年度的增值税、所得税、营业税等申报表，将申报表上税务机关认定的年末应交数与本年度应交税金帐面年初数进行核对，如有差额查明原因，并作相应的处理。
（三）执行“取得被审计单位纳税鉴定、纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限”程序执行过程：经过审计人员向公司财务人员询问，公司本年度没有减免税事项。
（底稿见索引F9-0-2）提示：向客户索取公司各税种的减免税批文，与客户披露的税负减免事项是否一致。
必要时向项目负责人咨询减免税批文的有效性。
所得税的免税批文必须由省级税务机关批准、增值税的减免必须由国家税务总局批准。
增值税（四）执行“获取或编制应交增值税明细表，复核其正确性，并与明细帐核对相符”程序1、向客户索取或编制“应交增值税余额明细表”（底稿见索引F9-1-1）2、复核加计正确并将合计数与总帐、报表数核对相符，标注相应的审计标识。
提示：如未审合计金额与总帐、报表不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询，并作相应的处理。
“审计调整数”与“审定金额”在该项目审定后填入。
（五）根据客户增值税各明细帐户的发生额，按月填写编制“应交税金—增值税查核表”（底稿见索引F9-1-2）提示：通过编制“应交税金—增值税查核表”，可以复核客户本年应交增值税金额是否正确。
（六）执行“根据增值税进项税额相关帐户的有关数据，复核国内采购货物、进口货物、购进的免税农产品,接受投资或捐赠、接受应税劳务等应计的进项税额是否按规定进行了会计处理，并与“应交增值税明细表”进项税额栏相核对”程序执行过程：审计人员根据成本倒轧表中的本年购入存货金额和相应税率来匡算进项税额。
（底稿见索引F9-1-3）可以根据存货科目的借方发生额减去生产成本、制造费用中非应税项目（比如：工资、福利、折旧、租金等）的余额或者成本倒轧表中的本年购入存货金额乘以17%增值税率来匡算本年度进项税额。
（七）执行“根据已经审定的主营业务收入、其他业务收入及其他税法规定视同销售应税行为的有关记录，计算销项税额，并与“应交增值税明细表”销项税额栏相核对“程序执行过程：审计人员根据主营业务收入、其他业务收入按相应税率来复核销项税额。
根据销项税额的复核结果，完成编制“增值税销项税金、消费税、营业税及附加税费计算检查表”中“增值税销项税金”部分的底稿（底稿见索引F9-1-4）提示：一般可以根据主营业务收入、其他业务收入和营业外收入中应税部分及其他税法规定视同销售应税行为来复核客户本年度销项税额，审计人员同时要特别关注客户有无视同销售行为，比如企业受托代销货物，将货物交付他人代销，将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、无偿赠送他人、分配给股东或投资者，将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费以及换入货物等行为。
（八）执行“取得《出口货物退（免）税申报表》及办理出口退税有关凭证，复核其正确性、合法性，并与应交增值税明细表‘出口退税’栏核对”程序执行过程：客户当年没有出口收入。
提示一：如何计算生产型企业的“免抵退”方法如下：免税购入货物征税率17%出口生产加工库存商品退税率13% 购入应税货物（进项）内销—销项17%①当期应纳税额=当期内销销项—当期进项+（当期出口FOB价x汇率—免税购进货价）x（征税率—退税率）—期初留抵②免抵退税额=（出口FOB价x汇率—免税购进货价）x退税率②>or=③②<③④当期应退税额=③期末留抵④=②⑤当期免抵=②—④⑤=④—②=0如主管税务机关对公司每月出口退税都有认定的，审计人员应当取证每月由税务机关盖章的“生产企业出口货物免抵退审批通知单”等文件，逐月核对税务机关核准的免抵退税额与客户账面数是否一致。
提示三：审计人员可以通过客户当年度出口FOB收入*（征税率－出口退税率）－不予抵扣税额抵减额来计算客户当年应转入成本的进项税额，并将其与客户账面数进行核对。
提示四：审计人员应该结合应收补贴款的查验，通过对应收出口退税到位情况的分析来判断客户整体出口退税计算是否合理。
提示五：外贸型企业出口收入笔数一般很多，审计人员应该首先对客户外销的内控制度进行调查，通过抽查从外销收入到出口退税、进项税转出、结转外销成本等进行穿行测试，通过样本测试的结果来推断客户整体出口退税计算是否合理。
（九）执行“将‘应交增值税明细表’与企业增值税纳税申报表核对，检查进项、销项的入账与申报期间是否一致，金额是否相符；如不一致，应分析原因并记录，注意增值税纳税申报表有无经税务机关认定；”程序执行过程：审计人员向公司获取增值税纳税申报表并与公司账面数进行核对。
（底稿见索引F9-1-5）发现问题：审计人员将应交增值税明细表与企业增值税纳税申报表相核对，发现两者的销项税额差异170,000.00元，企业增值税纳税申报数字大于企业账面数。
经追查后调整（F9-1-5）。
提示一：如果发现应交增值税明细表与企业增值税纳税申报表数字不符，应进一步查明原因，如销项税额账面金额大于企业增值税纳税申报表金额，审计人员就要考虑是否存在虚增的销售收入，反之则要考虑有无未入账的销售收入。
提示二：如公司实行网上申报和网上银行缴税，一定要将每笔已交税金与银行存款－纳税户对帐单勾对，年末应交税金应与次年1月纳税户对帐单进行勾对，并尽可能对银行存款－纳税户的发生额及期末余额函证确认。
如有必要，应与税务部门核对申报、解缴情况。
（十）执行“复核因存货改变用途或发生非常损失应计的进项税额转出数是否正确计算”程序执行过程：审计人员根据公司本年度存货的非正常损失的金额来复核相关的进项税转出数。
（底稿见索引F9-1-6）提示：查核客户有无存货盘亏等非正常损失等情况，如有要关注相关的进项税是否已经转出。
（十一）执行“抽查重要的进项、销项增值税专用发票若干张，审查其合法性、真实性”程序执行过程：审计人员经抽查进项、销项增值税发票，未发现不正常情况。
（F9-1-6）企业所得税（十二）执行“索取并复核应纳税所得额调整计算表，根据调整后的计税利润，计算本期应交所得税”程序提示：一般这一程序可以参照“所得税”科目底稿。
（十三）执行“将应交所得税明细帐与企业所得税纳税申报表核对是否一致”程序提示：如果发现应交所得税明细帐与企业所得税纳税申报表数字不符，应进一步查明原因。
营业税（十四）执行“根据审定的当期营业额，检查营业税的计税依据是否正确，适用税率是否符合税法规定，分项复核本期应交数，并与明细帐核对”程序执行过程：审计人员根据其他业务收入中的无形资产转让收入来复核相关营业税。
发现问题：审计人员发现公司本年度转让了无形资产并收到转让款500万元计入其他业务收入，但是没有计提营业税。
（底稿见索引F9-3-1）根据营业税的复核结果，完成编制“增值税销项税金、消费税、营业税及附加税费计算检查表”中“应交营业税”部分的底稿（索引 F9-1-4）个人所得税（程序省略）提示：个人所得税由公司代扣代缴，不影响公司的损益，所以一般不作重点核查。
城建税（十五）执行“检查城建税的计税依据是否正确，适用税率是否符合税法规定，分项复核本期应交数，并与明细帐核对”程序完成编制“增值税销项税金、消费税、营业税及附加税费计算检查表”中“应交城建税”部分的底稿。
（索引 F9-1-4）房产税（十六）执行“检查房产税的计税依据是否正确，适用税率是否符合税法规定，分项复核本期应交数，并与明细帐核对”程序执行过程：审计人员通过对固定资产账面的核查，发现公司有房屋建筑物，进一步查明该房屋没有用于出租。
审计人员根据房屋建筑物的账面价值来复核房产税的计提数。
（底稿见索引F9-3-2）提示：1、审计人员如发现固定资产中有房屋及建筑物，则应考虑客户有无足额计提房产税。
一般根据房屋建筑物原值一次减除20％－30％[具体根据当地主管税务机关核定，上海市税务机关规定按20％减除]后的余额按1.2%计缴，如果该房屋有出租收入，可以按照出租收入按12%计缴。
2、具备房屋功能的地下建筑物也应计缴房产税，具体规定见“财税[2005]181号”文件。
四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿。
