项目二：增值税办税业务 (1).100页PPT

实行消费型增值税有利于鼓励投资、税制优化 和产业结构调整。简化征纳计算，提高征管效率。
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第二节 征税范围及纳税人
一、征税范围
目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发 展和财政政策的不同，增值税征税范围的宽窄有所不 同，主要分为四类：（新增） 第一类：工业制造环节 第二类：工业制造环节+货物批发环节 第三类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节 第四类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节+ 服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税。 【提示】我国和大部分发展中国家采用第三类范围。
即征即退50% 以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热 力、利用风力生产的电力
即征即退不同 2009年1月1日起至2010年12月31日，纳税人销售
比例
的以“三剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗
渣等农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税
务机关实行即征即退办法，退税比例2009年为
100%；2010年为80%
（2）在2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企 业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%征收增值税后， 对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。
【例题·计算题】某动漫企业自主研发动漫软件，当期销售自主 研发的动漫软件的不含增值税销售额100万元，当期可抵扣 的进项税12万元，则当期即征即退的增值税是多少？
【注意】纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税； 达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增 值税起征点的适用范围限于个人上述销售额，为小 规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。
4.减免税：纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核 算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。

主要交的营业税的纳税人就混合销售全额 交营业税
第二节 增值税的基本制度
例：⑴某家具厂销售10套家具，售价共15000元， 同时收取运费2300元。 ⑵某装潢公司完成一工程，获得装修款50万 元，并在装修过程中售给该工程3万元五金件。 ⑶某商场销售一台空调价值3000元，代客免 费安装，另收取100元材料费。 ⑷ 电信局销售手机一部2000元，同时收取 入网费100元。
第一节 概述
例：某企业报告期货物销售额为78万，从 外单位购入的原材料等流动资产价款为24 万，购入机器设备等固定资产价款为40万 元，当期计入成本的折旧费为5万元 。
项目 销售额
国家
允许扣 除外购 流动资 产价款
允许扣 除外购 固定资 产价款
增值额 增值税的 类型
甲国 ７８ ２４ ０
５４ 生产型
第三节 增值税的计算
⑶一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品， 或者向小规模纳税人购买的农产品，按照买价和 13%的扣除率计算的进项税额准予抵扣。
准予抵扣的进项税额=买价*扣除率（13%） ⑷运费：外购货物或销售货物所支付的运输费用，
但不包括购进固定资产、购买或销售免税货物所 支付的运费以及按规定不并入销售额的代垫运费。 准予抵扣的进项税额=买价*扣除率（7%）
第三节 增值税的计算
二、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额=不含销售额 * 征收率 不含销售额=含税销售额/（1+征收率）
第三节 增值税的计算
例：某服装厂为小规模纳税人 ⑴外购布料40000元，税款6800元，验收入库 ⑵外购辅料3000元，验收入库 ⑶销售服装，价税合计64000元 ⑷资产服装一批发给工人，同类产品售价1600元 ⑸接受委托定制劳保服装一批，由主管税务所代 开专用发票注明价格3000元，税款180元 ⑹因质量问题，退还货款2000元

--《增值税暂行条例》
判定
一、概述
年销售额80万 或50万
①规模大小
认定标准
②会计制度 是否健全
准确核算销项税、进项税、 提供资料、设置账簿
标准① ② 都满足
标准① 满足 ②不满足
标准① 不满 足②满足
标准① ②都 不满足
一般纳税人
按税率纳税， 不可抵扣进 项税额
可以申请一 般纳税人
小规模纳税人
权利义务
6个月
二、辅导期管理
规定要求 转正流程 注意事项
二、辅导期管理 预缴上次发票销售额的3%
不够
发票管理
领购 按次限量，最高25份
月末有尚未使用
开具金额
小型 最高10万
其他 税务机关核定
税额计算
次月首次发放=次核定—未使用量
交叉稽核比对无误后，方 可抵扣进项税额。
转正
规定要求 转正流程 注意事项
审 核 审核全部资料
1、注册资金在80万元（含80万元）以 下、职工人数在10人（含10人）以下 2、只从事出口贸易，不需要使用增值税 专用发票的企业除外。
其他一般纳税人
1、增值税偷税数额占应纳税额的10%以 上并且偷税数额在10万元以上的； 2、骗取出口退税的； 3、虚开增值税扣税凭证的； 4、国家税务总局规定的其他情形。
例
某电视机生产企业生产一批电视机，其电路板 委托甲公司制作，电路板主要元器件由电视机 厂提供。 合同金额50万元，合同期限3个月。 甲公司若不按期完成，付合同违约金3万元。 问：甲公司是否应纳增值税？
一、概述
例
某食品生产企业因经营不善，出售自主商标 权 ， 收 入 500 万 元 ； 变 卖 生 产 线 设 备 ， 收 入 400万元；技术专利收入200万元。 上述业务是否需纳增值税？

（2）一般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不 动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%。
2.6%
一般纳税人销售增值电信服务、金
融服务、现代服务和生活服务，销
售土地使用权以外的无形资产。
（三）零税率
①纳税人出口货物或者劳务，税率为零；但是，国务院 另有规定的除外。
②境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务或 者无形资产，税率为零。
境外的单位或者个人在境内发生应税行为（销售服务、 无形资产或不动产），在境内未设有经营机构的，以购 买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有 规定的除外。
上述扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率
五、增值税税率和征收率
自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消原来的 13%的增值税税率，即原税率13%调整为11%。自2018年5 月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或 者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为 16%、10%。自2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生 增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的， 税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。
（二）增值税的分类
类型
特点
适用范围
消费型 增值税
①当期购入固定资产的税款 允许全部扣除；②彻底消除 我国于2009年1 重复征税，有利于设备更新 月1日起实行 和技术进步
收入型 增值税
对外购固定资产的税款只允 许扣除计入当期产品价值的 折旧费部分
生产型 增值税
①不允许扣除任何外购的固 定资产价值；②存在重复征 税，抑制固定资产投资
修理修配

➢销货并负责运输 ➢价外收入，混合销售 ❖在生产经营中支付的运费：抵扣进项 ❖取得的汇总开具的发票，凡附有运输企业开具并
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加盖财务章的运输清单：抵扣进项
五、增值税计算
（二）进项税额
进项税额抵扣时限
❖必须自该专用发票开具之日起180日内到税 务机关认证，否则不予抵扣进项税额
❖认证通过的增值税专用发票，应在认证通过 的当月按照增值税有关规定核算当期进项税 额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额
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三、增值税的纳税人
小规模纳税人的认定标准
❖从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物 生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳 税人，年应税销售额在50万元以下
❖其他纳税人，年应税销售额在80万元以下 ❖年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性
单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人 纳税 ❖会计核算资料不健全
❖换算原因 ➢一般纳税人将货物出售给消费者，使用单位或 小规模纳税人，只能开普通发票 ➢小规模纳税人也只能向购买者开具普通发票
❖换算公式
不 含 税 销 售 额 = 含 税 销 售 额 ( 1 + 增 值 税 税 率 或 征 收 率 )
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不同销售方式情况下销售额的确定 (1)折扣方式销售 (2)以旧换新：
属于下列情形之一的，不得开具增值 税专用发票：
❖向消费者个人销售货物或者应税劳务的 ❖销售货物或者应税劳务适用免税规定的 ❖小规模纳税人销售货物或者应税劳务的
b. 当 视 同 销 售 货 物 既 征 增 值 税 ， 又 征 消 费
税：
组成计税价格＝(成本＋利润)÷(１－消 费税税率)；成本利润率按照消费税税法规 定
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销项税额的计算
公式： 当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
公式：销项税额＝销售额×增值税税率
公式②：
销售额＝含税销售额÷（1+税率或征收率）
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2.价税合并收取情况下销售额的确定
【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消 费者销售空调30台，收取货款105300元，另收取安 装费6000元，全部开具普通发票。 【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？
增值 税纳 税人
经营规模 核算水平 一般纳税人
小规模纳税人
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小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下， 并且会计核算不健全的增值税纳税人.
年应税销售额50 万元（含）以下
基 本 年应税销售额80 规 万元（含）以下 定 年应税销售额500
万元（含）以下
从事货物生产或提供应税劳务， 以及同时兼营货物批发零售的
例题：学姐在一家小规模纳税企业从事会计工作，7月 份的不含税销售额为30万元，请帮她计算7月份要缴 纳多少增值税？
如果是在从事销售电脑的一般纳税人企业呢？（增值 税税率17%）
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2.小规模纳税人与一般纳税人的计算：
（2）含税的销售额换算公式不同： 小规模纳税人： 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率） 一般纳税人： 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）
投资、分配、无偿 工商户
赠送。 将自产、委托加工
将自产、委托加
7 或购买的货物分配 给股东或投资者；
8 工或购买的货物 无偿赠送其他单
位或者个人；
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1.一般纳税人应纳税额的计算
⑤出租出借包装物收取的押金
凡单独记账核算，时间在1年以内，又未过期 的，不并入销售额征税；对逾期未收回包装物不再 退还的押金计算销项税额。
押金视同含税销售额。 应纳增值税=逾期押金÷（1+税率）×税率 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取 的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算， 均应并入当期销售额征税。
购销双方均以各自发出的货物核算销售额， 计算销项税额。
1.一般纳税人应纳税额的计算
例题3
甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法 支付货币资金，经双方协商，乙企业用自产的产品抵顶货款， 则下列表述正确的是（ ） A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理 B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销 项税额 C.甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所含增值 税额一律不能计入进项税额 D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分 别核算销售额和购进额，分别计算销项税额和进项税额
1.一般纳税人应纳税额的计算
例题4
某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产销售啤酒， 同时收取包装物押金。2008年12月啤酒销售额100万元， “其他应付款——押金”余额为50万元，其中2007年6月收 取的啤酒周转箱押金20万元，2008年9月收取的啤酒周转箱 押金为30万元。该企业规定的包装物期限为6个月。请计算 2008年12月份的销项税额。
购买方收取的增值税税额。
1.一般纳税人应纳税额的计算
1.1销售额 （1）销售额的一般规定 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务 向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向 购买方收取的销项税额。
含税销售额的换算
销售额＝ 含税销售额 1 税率

1、多环节征收 2、属于价外税 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率） 3、征收面广 4、对一般纳税人实行税款抵扣制（不重复征税） 应纳增值税额（或留抵的进项税额）＝销项税额－进 项税额 5、采用比例税率 6、具有税负转嫁性
第二章 增值税法律制度
‹#›
四、增值税的类型 P17
增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税 三种。我国在2008年及以前，增值税一直是实行生产型增值 税。从2009年1月起，增值税由过去的生产型转为消费型。
1、医院提供治疗并销 售药品
混合 销售
2、酒店提供就餐和住 宿服务，又设商场销 售货物
兼营
3、汽车制造公司在生产销售汽 车的同时又为客户提供修理服务
4、建材商店在销售建 材的同时又为其他客 户提供装饰服务
兼营
第二章 增值税法律制度
按照销售服务 缴纳增值税
就餐住宿按服务业6% 交增值税，销售货物 按17%交增值税
第二章 增值税法律制度
‹#›
一、增值税征税范围的一般规定 P18
（三）提供加工、修理修配劳务
单位或者个体工商户聘用程的租员工为本单位或者
雇主提供加工、修理修配劳期务租，不包括在内。
（四）提供应税服务光租 湿租
1．交通运输服务干租 5．建筑服务
2．邮政服务
6．金融服务
3．现代服务
7．生活服务
4．电信服务
两项行为
交税2、兼营行为来自某大型购物中心，既销售货物，又提供餐饮服务。
这属于兼营行为，销售货物一般税率为17%，提
供餐饮服务属于生活服务，税率为6%。
第二章 增值税法律制度
‹#›
二、属于增值税征税范围的特殊规定
2、兼营行为 处理：分别核算适用不同税率或者征收率的销售额， 未分别核算销售额的，从高适用税率/征收率。 兼营免税、减税项目的，应当分别核算；未分别核算 的，不得免税、减税。

30
服装批发
90
80
零售
100
90
合计
320
生产经营环节增加：
生产经营环节增加，各环节增值额之和不变。
10
20
50
10
10
100
各环节增值税之和不变。
项目环节
销售额
购进金额
增值额
棉花
20
0
纺织与制作
90
20
零售
100
90
合计
210
生产经营环节减少
（二）属于征税范围的特殊项目
1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；2、银行销售金银的业务，应当征收增值税；3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。
18
自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品
二、纳税人
（一）纳税人基本规定（二）两类纳税人的划分
（一）纳税人基本规定
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。即只要发生纳税义务的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。
营改增后增值税纳税人增加：在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。
－60 ×17%
＝6.8（万元）
理论增值额：
（1）对单个生产经营者而言，增值额是以其销售额扣减所购进商品及劳务金额后的商品进入最终消费环节之前的总价值。

F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。
G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 I.向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产 ，但以 公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
（三）特殊行为——混合销售行为、兼营行为
（三）特殊行为——代购货物
内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手
续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税
同时具 备条件
受托方不垫付资金 销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委
托方 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结
算款项，并另收手续费。
三、增值税的税率、征收率、抵扣率
5%
项目、出租不动产（不含个人住房）
3%征收率减按 2%
2014年7月1日起，销售旧货
2%特殊税率
销售自已使用过的固定资产
增值税扣除率
税率 10%扣除率
适用范围
一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买 价10%的抵扣率计算进项税额。
(营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销 售或委托受托加工16%税率货物的农产品扣除率仍为
混合销售行为
兼营非应税劳务行为
①某一项销售行为既涉及 ①某一个纳税人从事销售
不 货物又涉及服务两种应税 货物、加工修理修配劳务、
同 行为
服务、无形资产或者不动
点
产等多种应税行为
②两者具有直接紧密的连 ②两者不具有直接紧密的
带从属关系
连带从属关系
相 同 点
既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无 形资产或不动产行为