高级财务会计学课件 ch10 物价变动会计

表的价值是以货币数量表示，因而是传统会计的资本净值（net worth）或业 主产权（owner’s equity）的同义语。 • （2）实务资本(physical capital)是指企业的实物资产。它反映企业实际具有 的生产能力或经营能力。企业的生产经营能力以一定时期企业生产的产品或 劳务的实物数量来表示。 • 在物价变动情况下，资本区分为财务资本和实物资本两个概念，因而亦相应 产生两个不同的资本维持概念：货币资本维持和实物资本维持。 • 2、成本 • 成本是费用的对象化。对一项资产来说，成本是指购置该项资产的全部耗费， 它是对企业资产计价的重要依据。在财务会计中，资产的成本是以货币计量 单位综合反映的。在物价变动情况下，同一资产在不同时期的购置成本是不 同的，因而企业资产的计价就需要区分为历史成本和现行成本两个不同的概 念。 • （1）历史成本（historical cost）是指购置某项资产时的实际成本。 • （2）现行成本（current cost）是指在当前市场条件下为购置与现有资产相 同或类似的资产，按现行价格所需付出的现金或现金等价物。
• 物价变动会计是财务会计的一个分支。它是指在对会计要素的衡量与 记录中，考虑物价变动的影响，根据一般物价指数或现行成本数据， 对历史成本会计报表加以调整，进而真实反映企业财务状况和经营成 果的一种会计程序和方法。
五、物价变动会计的基本概念
• 1、资本 • （1）财务资本（financial capital）是指企业业主所投入的货币资本。它所代
第一节 物价变动会计概述
• 物价的急剧变动将使企业以历史成本为基 础提供的会计报表不能真实地反映企业的 财务状况和经营业绩。物价变动会计的目 的之一就是用一个合适的方法，对以历史 成本为基础编制的会计报表进行调整。在 详细论述物价变动会计调整方法之前，让 我们先对物价变动及其对传统会计的影响 有一个初步的认识。
• 物价变动可以分为个别物价变动和一般物价变动。 • 个别物价变动（Specific Price Changing）是指个别特定
商品或劳务的市场价格的变化。
• 一般物价变动是指商品或劳务价格平均水平的变化，亦即 单位货币购买力的变化。
• 对物价变动的考察，一般利用物价指数来进行。 • 物价指数可用报告期物价水平与基期物价水平相比较而得。 • 当将个别商品或劳务的报告期单价与基期单价相比较时，
三、物价变动会计的产生
• 最早提出物价变动会计的是美国会计学家斯威尼（H.W.Sweeney）， 首次提出在会计确认、计量与报告中药考虑到币值变动的影响。
• 1940年，美国著名会计学家特利尔顿和佩顿在《公司会计准则介绍》 一书中，提出了编制“等值美元”补充会计报表的意见，亦未被会计 界所采纳。
• 直到第二次世界大战尤其是20世纪70年代以后，由于经济发达国家物 价普遍上涨和美元的急剧贬值，才引起会计界认真对待物价变动问题。 一时间，有关物价变动会计的文章大量在报刊上发表，有关的著作才 陆续发行。尤其以“通货膨胀会计”（Inflation Accounting）为主题 的物价变动会计成为会计界讨论的热门话题。
• 各国会计专业团体或政府也开始研究并发布有关物价变动会计准则的 公报。例如，美国1979年发布第33号《财务会计准则公报》；英国 于1980年发布第16号《标准会计实务公报》。这些公报均建议企业 在按历史成本基础提供会计报表的同时，也提供按一般物价水平或现 行成本调整的补充会计数据或报表。这些内容标志着物价变动会计已 不再仅限于理论探讨，而是进入了实施的历史阶段。
四、物价变动会计的定义
• 物价变动会计（Accounting for Changing Price）是在通货膨胀急剧 发生的社会经济前景条件下产生的，会计界习惯称它为通货膨胀会计。 这是因为，其早期的主要目标为了克服在通货冷张情况下会计报表中 存在的缺陷。但严格地说，物价变动会计并不仅仅是反映物价上涨对 会计数据的影响，它也反映物价下降对会计数据的影响，而且也反映 个别物价变动对会计数据的影响。“物价变动”意味着物价可升可降， 而不是单向的上涨。事实上，进入20世纪末以后，世界上许多国家甚 至出现了物价下降的迹象。即使一般物价水平持续上升的国家，在其 新技术革命和产业结构调整中出现的新兴产业部门，其产品价格的变 动也可能与一般物价水平背道而驰。鉴于此，本章讲其定名为物价变 动会计。
一、物价变动及其类型
• 所谓物价变动（Price Changing），就是商 品或劳务价格的上涨或下跌。在商品经济 条件下，商品或劳务的价格式以货币显现 的。物价上涨时，用同等货币所能买到的 商品或劳务的数量就会减少；物价下跌时， 用同等货币所能买到的商品或劳务的数量 就会增多。这种货币所能购买其他商品或 劳务的能力，称为货币购买力 （Purchasing Power）。
可得个别物价指数；
• 当将不同时期某一社会全部商品或劳务的平均价格水平相 比较时，则可求得一般物价指数。
二、物价变动对传统会计的影响
• 会计作为人们用以管理经济事务的一种管理活动，其所提 供的信息长期以来是建立在币值不变和历史成本基础之上 的。若不出现物价变动，货币本身价值相对稳定，那么， 以历史成本为基础提供的会计信息就能如实反映一个单位 的财务状况和经营成果。然而，在物价急剧变动的情况下， 如出现通货膨胀或通货紧缩，则货币本身的价值亦发生剧 烈变动。这时，如按历史成本基础提供会计信息，那么， 会计报表所列示的资产、负债、所有者权益以及收入费用 等就难以表现其真实的价值。这样，会计信息就失去了可 靠性，根据失实的会计信息就难以对企业的经营业绩做出 正确的评价，据以作出的判断和决策就会给决策者带来重 大损失。
第十章 物价变动会计
本章学习要点
• （1）物价变动对历史成本会计的影响及资 本维持理论
• （2）货币性项目与非货币性项目 • （3）历史成本/稳定币值会计的基本理论、
会计处理程序和方法 • （4）现行成本/名义币值会计的基本理论、
会计处理程序和方法 • （5）现行成本/稳定币值会计的基本理论、
会计处理序和方法