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公允价值会计计量模式所谓公允价值会计，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。
随着现代交通和通讯技术的发展，在工业社会中相互分割的市场正在走向世界一体化，以交易价格为基础的传统历史成本计量属性已不再是唯一可靠的信息源。
公允价值会计信息由于其高度的相关性，在新世纪及未来的会计计量中将显得越来越重要。
本文对公允价值会计计量模式进行探析，详细介绍了会计计量理论及影响会计计量模式选择的因素，公允价值与计量属性的关系以及公允价值的计量，最后通过分析目标、环境、技术等影响计量模式选择的因素，对公允价值会计在知识经济下的运用进行了展望。
一、会计计量模式及其选择会计计量，即以数量关系来确定物品和事项之间的内在数量关系，并把数额分配给具体事项的过程。
一个完整的计量模式，包括计量对象、计量属性、计量单位三个要素。
计量对象是指被计量的客体，具体到会计要素上，就是资产、负债、收入、费用等。
计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式。
具体到会计要素，就是指资产（负债）、收入（费用）等要素可以用货币进行量化表述的方面。
美国财务会计准则委员会（FASB）在第5号概念结构公告“企业财务报表的确认与计量”中，列举了5种可能的计量属性，它们是：历史成本/历史收入；现行成本；现行市价；可变现（清偿）净值；未来现金流量现值（或贴现值）。
FASB在第7号概念公告中又增加了公允价值与现值的概念，并认为现值是一个分配方法。
通过现值计算是为了探求公允价值。
计量单位是指对计量对象就某一属性进行计量时，具体使用的标准量度。
通常，可选择的量度单位有两种，一是名义货币量度单位，二是不变购买力货币单位。
纯粹从组合的过程来看，会计计量模式的选择就是：确定计量对象；选取恰当的计量属性和量度单位，从而形成计量模式。
为保证会计信息的相关性和可靠性，同时又要考虑到一致性和可比性，会计主体不可能任意采用一种或同时采用几种不同的会计计量模式，必须加以一定的选择和应用。
关于公允价值会计计量模式的思考兖矿集团北宿煤矿孙玉娴临矿集团邱集煤矿苗存兵摘要本文在对会计计量模式的构成和公允价值含义进行理解、思考的基础上,对公允价值会计计量模式的优越性、局限性及适用性进行了一些粗浅的分析，并对公允价值计量在我国的应用前景进行了展望。
关键词会计计量会计计量模式公允价值1对会计计量模式及其公允价值的基本理解1.1会计计量模式的含义会计计量模式由不同的会计计量属性和不同的会计计量单位组合构成。
计量属性是指被计量对象的可计量的某一方面的特性或外在表现形式。
普遍认可的计量属性有历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值五种。
而公允价值计量基础,是指理智双方在一个开放的、不受干扰的市场中,在平等的、相互之间没有关系的情况下,自愿进行交易的金额,它可以用现行市价或未来现金流量现值表示。
1.2公允价值的含义公允价值是指一项资产或负债在自愿双方之间进行交易时,不是强迫销售所达成的购买、销售或结算的金额。
其最大的特征就是来自于公平交易的市场,是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场的信息后所达成的共识,这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。
1.3公允价值的计量（1）通常情况下,最符合公允价值的定义是市场价格。
由于公允价值是理智的双方自愿达成的交换价格,其确定并不在于业务是否发生,而在于双方一致同意就会形成一个价值,故公允价值最适用于对金融工具尤其是期货、期权、远期合约等衍生金融工具产生的权利与义务的计量。
这是因为很多金融工具的交易和事项并未实际发生,签约双方的权利与义务亦未履行,也不可能有历史成本的发生,传统的会计很难对其进行计量,采用公允价值即现行市场交换价格计量可解决这一问题。
（2）会计人员无法取得可观察的市场金额时,可用未来现金流量的现值进行计量。
现值计量更能反映形成公允价值的各种要素,包括对未来现金流量的估计、对现金流量的金额和时点的各种可能变动的预期、用利率表示的货币时间价值和包含在资产或负债价格中的非确定性以及一些难以识别的其他因素等。
性公允价值计量模式初探性公允价值计量模式（Fair Value Measurement）是指根据市场上公允、理性和有效的市场交易，对资产或负债的价值进行计量的一种方法。
公允价值是指在非强制（非迫切）交易中，买方和卖方在信息充分、非迫切的条件下进行的交易中能够获得的价格。
在性公允价值计量模式下，资产或负债的公允价值应该是市场上充分交易的价格。
当市场上没有充分的交易可以参考时，可以使用其他可观察到的市场数据或估计的市场参考数据来确定公允价值。
公允价值的计量需要考虑各种因素，包括市场流动性、交易价格的可信程度、市场风险、会计政策等。
在进行公允价值计量时，需要充分考虑这些因素的影响，并保持透明度和可验证性。
性公允价值计量模式的使用对企业财务报告和投资者决策具有重要意义。
通过使用公允价值计量模式，企业可以更客观地评估自己的资产和负债，并提供给投资者一个更真实、更全面的财务信息基础，使他们能够更准确地评估企业的价值和风险。
然而，性公允价值计量模式在实践中也存在一些挑战和争议。
首先，市场上可能不存在充分的交易来确定公允价值，特别是对于少数特殊的资产或负债。
其次，公允价值的计量可能涉及一些主观性，不同的估值方法可能导致不同的结果。
最后，公允价值的计量可能会受到市场波动和噪音的影响，使其不够稳定和可靠。
为了克服这些挑战，金融会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）等机构已经制定了一套指导性原则和规范，以帮助企业合理、准确地进行性公允价值计量。
此外，监管机构和审计师也对企业的公允价值计量进行审查和监督，以确保其合理性和透明度。
总之，性公允价值计量模式作为一种基于市场的估值方法，对于企业和投资者具有重要意义。
它可以提供更准确、更客观的资产和负债估值，帮助投资者更好地了解企业的财务状况和风险状况。
然而，公允价值计量也面临一些挑战和争议，需要在实践中不断完善和改进。
公允价值计量探析一、当前公允价值计量属性存在的争议(一)公允价值的定义之争新准那么关于公允价值的定义如下：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额计量〞。
IASB32对公允价值的定义是：“公允价值，是在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额〞。
而FASB于2006年9月将公允价值定义为：“在计量日市场参与者之间的有序交易中，销售资产所收到的或转让负债所付出的价格〞。
比照以上三个定义，我们可以发现公允价值的定义是经常变化的，不同国家的会计准那么对公允价值的定义并不统一，我国主要采用国际会计准那么关于公允价值的定义。
在公允价值的定义方面国际会计准那么与FASB的主要区别在于：FASB的公允价值是采用的脱手价格而不是交换价格，因为它认为脱手价格能够更好地代表现金流入与流出，更加符合现行的资产、负债的定义。
(二)公允价值运用的后果之争公允价值的运用无疑是对以前计量属性的重大创新，它被运用的本意是为了能够提供对决策更为有用的信息，以便企业的利益相关者及经济学家对企业的未来开展和国家经济形势走向做出预测和判断。
然而，2006年爆发的金融危机却使得公允价值遭受了一片责难之声，有人就认为是金融工具中公允价值的运用导致了本轮金融危机的发生。
SEC在对金融企业及局部上市公司调查后认为，金融企业在资产及负债应用公允价值计量并在报表中确认的比重并不高，它不可能是银行经营失败的原因。
它进一步发现，金融危机的根源是贷款质量审核的严重失误、风险管理的不当措施以及现行监管政策所存在的漏洞与缺陷。
因此，本文认为公允价值仍是金融工具，尤其是衍生金融工具最恰当的计量属性。
二、公允价值计量的运用给审计带来的影响公允价值会计是基于价值和现值，具有“真实和公允〞本质特征的计量属性，无疑具有很多优点。
一般认为公允价值具有公平交易、假想交易、为实现性及非客观性的特点〔葛家澍，2021；孙丽影、杜兴强，2021〕，但就是因为它所具有的这些特性，使得它从诞生的第一天就存在着广泛的争议。
公允价值会计计量模式的思考作者：张容芳来源：《中国乡镇企业会计》 2013年第5期摘要：本文主要就近年来国内外学者关于公允价值计量模式的观点进行回顾、总结。
结合我国的会计环境，对我国公允价值的运用现状进行分析，并说明产生这种状况原因，以及公允价值在我国会计领域应用的现实必要性。
通过对公允价值模式的理论进行分析，说明公允价值在我国应用的的现状，并对公允价值运行模式提出几点意见，促进公允价值计量属性的完善和发展。
关键词：公允价值；会计准则；计量属性；历史成本一、公允价值的含义及其计量（一）公允价值的含义公允价值是指一项资产或负债在自愿双方之间现行交易时所达成的购买、销售或结算的金额。
其最大的特征就是来自于公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场的信息后所达成的共识，这种达成共识（一致）的市场交易价格即为允公价值。
（二）公允价值的计量1.通常情况下，最符合公允价值的定义是市场价格。
正是由于公允价值是理智的双方自愿达成的交换价格，其确定并不在于业务是否发生，而在于双方一致同意就会形成一个价值，故公允价值最适用于对金融工具尤其是期货、期权、远期合约等衍生金融工具产生的权利与义务的计量。
2.会计人员无法取得可观察的市场金额时，可用未来现金流量的现值进行计量。
现值计量更能反映形成公允价值的各种要素，包括对未来现金流量的估计、对现金流量的金额和时点的各种可能变动的预期、用利率表示的货币时间价值和包含在资产或负债价格中的非确定性以及一些难以识别的其他因素等。
二、公允价值会计计量模式的必要性（一）公允价值的利弊虽然国际、国内准则均允许采用公允价值计量，且大有广泛运用之势，但是缺乏全面、统一的FV计量指南已成为IASB、FASB、CASC的一大缺陷。
随着FV在更多准则中的应用，回避或滥用问题会愈来愈突出。
因此，引入公允价值是一把双刃剑，利弊相随。
1.公允价值的计量可能增加财务报表项目波动性。
公允价值计量在增加会计信息可靠性和相关性的同时，会引发报表项目的波动，公司财务状况、经营成果、现金流量大起大落。
公允价值会计计量模式初探
【摘要】当前，中国经济快速发展，以历史成本为基础的会计计量模式在实际工作中已不能满足需要，因此，对公允价值会计计量模式的研究与应用将具有十分重要的意义。
本文在对会计计量模式的构成和公允价值计量分析的基础上，对公允价值会计计量模式的优缺点及适用性作了进一步的分析和研究。
随着会计计量理论的发展，会计的计量方法也在不断改进。
虽然任何其他的计量属性近期都不可能完全取代会计的历史成本基础，但顺应近年来经济快速发展的要求，公允价值计量在会计计量中显得越来越重要，这一点从新的会计准则中可以清晰地感觉到。
一、会计计量模式的基本理解
（一）会计计量的含义
会计计量是在企业会计核算中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息，以便集中和综合反映企业的财务状况及经营成果。
西方会计学界一直流行这样的观点：“会计本身就是一个计量过程”，“会计计量是会计系统的核心职能”。
美国著名会计学家K.S.莫斯特认为，会计计量主要由必须定量的财产（或属性）和为定量该财产（或属性）所采用的计量尺度两个因素构成。
即一个完整的会计计量模式，除计量对象外，还包括计量属性和计量单位两个要素。
（二）会计计量模式及其选择
1.会计计量模式的含义
会计计量模式由不同的会计计量属性和不同的会计计量单位组合构成。
计量属性是指被计量对象可计量的某一方面的特性或外在表现形式。
美国FASB在1984年发布的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中详细论述了计量属性思想。
普遍认可的计量属性有历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值五种。
计量单位是指计量对象就某一属性进行计量时具体使用的标准量度。
可供选择的计量单位有名义货币单位和一般购买力货币单位。
按以上两种计量单位和五种计量属性的组合即可得出历史成本或名义货币单位、历史成本或一般购买力单位、未来现金流入量的现值或名义货币单位、未来现金流入量的现值或一般购买力单位等10个会计计量模式。
2.影响会计计量模式选择的因素
（1）经济利益因素。
由于会计计量直接影响会计信息，会计信息代表一定的经济利益关系。
因而各种利益主体为了自身的经济利益，必然通过各种方式，直接或间接地影响以至于干预会计准则的制定过程，进而影响计量模式和方法的选择。
（2）经济环境因素。
经济环境对会计计量模式的影响表现在许多方面。
如物价稳定的经济环境下，通常要求采用历史成本来计量，会计核算资料具有较高的可靠性；而在物价持续变动、波动幅度较大，尤其是恶性通货膨胀时期，就应采用能反映物价变动的计量属性。
另外，在当前金融工具不断创新，企业金融资产和金融负债日益增多的情况下，历史成本计量属性的不足也愈加明显，采用新的计量属性如公允价值等势在必行。
（3）会计职
业发展水平因素。
如果会计系统自身发展水平不高，会计人员素质低下，不可能要求实务中采用复杂的计量模式。
（4）会计目标因素。
主要是指会计信息是满足受托责任目标还是决策有用目标，前者要求会计计量模式能提供客观的，反映管理当局履行受托责任情况的信息；后者要求会计计量模式能提供对信息使用者决策有用的信息。
二、公允价值的含义及其计量
（一）公允价值的含义
公允价值是指一项资产或负债在双方进行交易时，自愿达成的购买、销售或结算的金额。
其最大的特征就是来自于公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场的信息后所达成的共识，这种达成共识（一致）的市场交易价格即为允公价值。
我们可以从以下几方面进行理解：
1.虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生，但若无相反证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，市场交易价格即为公允价值。
2.计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不能视作公允价值，因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性。
3.在某些事项不存在实际交易的情况下，可在市场上寻找相类似的交易价格作为其公允价值的计量基础。
4.有时在市场上也寻找不出相类似的交易价格，则必须在允当、合理的基础上估计相关的计量属性，除非市场上存在相反的证据证明
该估计是非确当的。
（二）公允价值的计量
1.通常情况下，最符合公允价值的定义是市场价格。
正是由于公允价值是理智的双方自愿达成的交换价格，其并不在于业务是否发生，故公允价值最适用于对金融工具尤其是期货、期权、远期合约等衍生金融工具产生的权利与义务的计量。
这是因为很多金融工具的交易和事项并未实际发生，签约双方的权利与义务亦未履行，也不可能有历史成本的发生，传统的会计很难对其进行计量，采用公允价值即现行市场交换价格计量可解决这一问题。
2.会计人员无法取得可观察的市场金额时，可用未来现金流量的现值进行计量。
现值计量更能反映形成公允价值的各种要素，包括对未来现金流量的估计、对现金流量的金额和时点的各种可能变动的预期、用利率表示的货币时间价值和包含在资产或负债价格中的非确定性以及一些难以识别的其他因素等。
因此，现值计量在公允价值的计量中具有相当重要的地位。
三、公允价值计量模式分析
公允价值作为一种新的计量模式，从相关性的角度来看，有其自身的优势。
它与决策有用的会计目标是相一致的，尤其是在市场有效的情况下，能够提供相关的会计信息。
但其缺点也是明显的，正如前面提到的，公允价值的确定具有很大的不确定性，给人为操纵提供了便利。
关于这一点，可从以下几方面来看：
（一）信息质量的可靠性方面
选择用公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的
模糊性计量概念来作为会计计量的目的和手段，相对于客观性、确定性和可验证性的从事实性基础出发的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不敢保证能提高多少或至少不会减弱。
（二）市场环境的预知性方面
公允价值是通过市场确认的，但市场环境是复杂多变的，有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易价格，有的却无法寻找而只能估计，尤其对于长期性的应收应付之类的项目，在市场环境的预知性上难以把握。
（三）公允价值计量的难度性方面
有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量往往就成为公允价值计量的重要技术手段。
但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，因而现值计量的复杂性亦就是公允价值计量模式不易推行应用的难点。
总之，公允价值会计计量模式在其属性和应用上存在着诸多的困惑，加之影响会计计量模式择用的因素又是多种复杂的，不同的会计要素本身就具有不同的特点和对计量属性的不同要求，不可能将所有的会计要素或会计事项都统一按公允价值进行计量。
因此，随着经济全球化的发展和会计系统的不断完善，中国经济逐步与世界公认的计量方法接轨，一种自然的选择就是取长补短、兼容并存，适时地选择相应的计量模式，所以，多种计量模式并存会是一种趋势。
