基于公允价值探讨的会计计量模式选择
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投资性房地产公允价值后续计量模式探讨
投资性房地产公允价值后续计量模式探讨
口文 ／ 王 娟
提要
根据最新会计准则的规定， 近的建筑物 。土地使用权是指 同一城 区、
（ ） 息 成 本较 高。 允 价值 的确 定 四 信 公
投资性房地产 的后 续计 量可采用戍本模 同 一位 置 区 域 、 所 处 地理 环 境 相 同 或 相 是否合理是投 资性房地产后 续计量是 否 可 首 式 和公 允 价 值模 式 ， 同模 式 对 企 业利 润 近 、 使用 状 况相 同 或相 近 的土 地 。而 由 合 理 的 关键 。公允 价 值 的 取 得 ， 选 是 活 不
式 ： 允价 值 பைடு நூலகம்式 公
资 性房 地 产都 可 以采 用 公允 价 值 。
聘请 独 立 的 评 估师 对 其 投 资 性 房 地 产 进
（ ） 润波 动 幅度 加 大 。 成 本模 式 行评 估 ， 在 年报 中详 细 披露 房 地 产 当 期 二 利 在 并 公 下 ， 果 存在 减 值迹 象 的 ， 当按 照 《 如 应 企业 账面 价 值 的增 减 变动 情 况 、 允价 值 的 确 这 会计准则第 ８号一资产减值》 进行减值测 认 方法 及 其 理 由等 。 与历 史 成 本 相 比 ，
性房 地 产》 明地 体现 了新 准 则 体系 这 一 债 日投 资性 房产 的 公 允价 值 为基 础 调整 鲜 （ ） 业 所得 税 可 能增 加 的风 险 。 五 企 新 重要 特 点 ， 即允 许 采用 公 允 价值 模 式 对 投 其账 面 价值 ， 允 价值 与 原账 面 之 间 的差 会 计 准则 规 定 ，采 用 公允 价 值 计 量 的 ， 公 在 资 性房 地 产进 行后 续 计 量 ， 不 是单 一 地 异计 入 当期 损 益 。 计 利 润可 随 公允 价 值 资产 负债 日公 允 价 值 与 原账 面 价 值 的 差 而 会 采 用 历史 成 本 模式 。 用 两种 不 同的计 量 的波 动 方 向而 上 下变 动 。 采 随此 投 资性 房 地 额 计 入 当期 损 益 。那 么 ， 业 在 首 次采 用 企 模 式 对企 业 投 资性 房 地产 进 行 会 计 处 理 ， 产 公 允 价值 的变 化 将 加 大 净 利 润 的 波 动 公 允 价 值 计 量 后 调 增 的 当期 收 益 是 否 需 必 然 对 企 业 财 务 状 况 等 方 面 产 生 不 同的 幅 度 ， 易误 导 投 资者 、 权 人 等 众 多 利 要 征 收所 得 税 ， 家税 务总 局 未 及 时发 布 容 债 国 结 果 。在 房 地 产大 幅 增 值 的背 景 下 ， 用 益 相关 者 ， 接 影响 企业 的市 场形 象 及 其 相 关 文件 。 采 间 公 允 价 值 计 量 方 式 对 投 资 性房 地 产 进 行 股 票价 格 。 按 目前 税 法 来分 析 ， 在成 本 模 式 下 ， 后 续 计 量 能 够 对 财 务 报 表 产 生 有 利 的 影 （ ） 三 加剧净利润与现金 流背离程度 。 新会 计准 则 和 税法 的处 理基 本 一 致 。 但在 响 。然而 ， 多数 公 司仍 决 定 采 用 历 史成 净 利润 作 为权 责 发生 制 的“ 成 品 ”只 要 公允 价 值模 式 下 ，二 者 存 在 明 显 的差 异 。 大 产 ， 本 模 式 ， 其 原 因 ， 以下 几种 ： 究 有
口文 ／ 王 娟
提要
根据最新会计准则的规定， 近的建筑物 。土地使用权是指 同一城 区、
（ ） 息 成 本较 高。 允 价值 的确 定 四 信 公
投资性房地产 的后 续计 量可采用戍本模 同 一位 置 区 域 、 所 处 地理 环 境 相 同 或 相 是否合理是投 资性房地产后 续计量是 否 可 首 式 和公 允 价 值模 式 ， 同模 式 对 企 业利 润 近 、 使用 状 况相 同 或相 近 的土 地 。而 由 合 理 的 关键 。公允 价 值 的 取 得 ， 选 是 活 不
式 ： 允价 值 பைடு நூலகம்式 公
资 性房 地 产都 可 以采 用 公允 价 值 。
聘请 独 立 的 评 估师 对 其 投 资 性 房 地 产 进
（ ） 润波 动 幅度 加 大 。 成 本模 式 行评 估 ， 在 年报 中详 细 披露 房 地 产 当 期 二 利 在 并 公 下 ， 果 存在 减 值迹 象 的 ， 当按 照 《 如 应 企业 账面 价 值 的增 减 变动 情 况 、 允价 值 的 确 这 会计准则第 ８号一资产减值》 进行减值测 认 方法 及 其 理 由等 。 与历 史 成 本 相 比 ，
性房 地 产》 明地 体现 了新 准 则 体系 这 一 债 日投 资性 房产 的 公 允价 值 为基 础 调整 鲜 （ ） 业 所得 税 可 能增 加 的风 险 。 五 企 新 重要 特 点 ， 即允 许 采用 公 允 价值 模 式 对 投 其账 面 价值 ， 允 价值 与 原账 面 之 间 的差 会 计 准则 规 定 ，采 用 公允 价 值 计 量 的 ， 公 在 资 性房 地 产进 行后 续 计 量 ， 不 是单 一 地 异计 入 当期 损 益 。 计 利 润可 随 公允 价 值 资产 负债 日公 允 价 值 与 原账 面 价 值 的 差 而 会 采 用 历史 成 本 模式 。 用 两种 不 同的计 量 的波 动 方 向而 上 下变 动 。 采 随此 投 资性 房 地 额 计 入 当期 损 益 。那 么 ， 业 在 首 次采 用 企 模 式 对企 业 投 资性 房 地产 进 行 会 计 处 理 ， 产 公 允 价值 的变 化 将 加 大 净 利 润 的 波 动 公 允 价 值 计 量 后 调 增 的 当期 收 益 是 否 需 必 然 对 企 业 财 务 状 况 等 方 面 产 生 不 同的 幅 度 ， 易误 导 投 资者 、 权 人 等 众 多 利 要 征 收所 得 税 ， 家税 务总 局 未 及 时发 布 容 债 国 结 果 。在 房 地 产大 幅 增 值 的背 景 下 ， 用 益 相关 者 ， 接 影响 企业 的市 场形 象 及 其 相 关 文件 。 采 间 公 允 价 值 计 量 方 式 对 投 资 性房 地 产 进 行 股 票价 格 。 按 目前 税 法 来分 析 ， 在成 本 模 式 下 ， 后 续 计 量 能 够 对 财 务 报 表 产 生 有 利 的 影 （ ） 三 加剧净利润与现金 流背离程度 。 新会 计准 则 和 税法 的处 理基 本 一 致 。 但在 响 。然而 ， 多数 公 司仍 决 定 采 用 历 史成 净 利润 作 为权 责 发生 制 的“ 成 品 ”只 要 公允 价 值模 式 下 ，二 者 存 在 明 显 的差 异 。 大 产 ， 本 模 式 ， 其 原 因 ， 以下 几种 ： 究 有
我国现阶段会计计量模式的选择
2012年第5期总第215期Foreign Economic Relations ＆Trade【财税审计】我国现阶段会计计量模式的选择研究路平（聊城高级财经职业学校，山东聊城252000）［摘要］会计计量是财务会计的核心问题，随着我国市场经济体制的不断完善及新经济利益格局的逐步形成，无论是会计实务还是会计理论都对传统的会计计量模式提出了巨大挑战。
在分析会计计量模式定义及演化历史的基础上，对历史成本计量模式和公允价值计量模式进行比较研究，得出我国目前会计计量模式的选择应向多元化方向发展。
［关键词］会计计量模式；公允价值；历史成本［中图分类号］F234.4［文献标识码］B ［文章编号］2095－3283（2012）05－0145－02作者简介：路平（1972－），女，汉族，山东聊城人，聊城高级财经职业学校，会计中级，研究方向；会计管理。
一、会计计量模式的相关概念（一）会计计量模式的涵义财务会计计量是会计理论与会计实务的核心，是运用某种手段、规则和尺度将能用货币表现的财务会计信息予以量化的过程。
2006年，我国颁布的新会计准则明确指出“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报与会计报表及其附注时，应当按规定的会计计量属性进行计量，确认其金额。
”由此看来，会计计量模式是由会计计量单位和会计计量属性有机结合而成，二者的不同组合形成了不同的计量模式。
（二）会计计量模式的构成要素会计计量模式最基本的构成要素包括计量单位和计量属性，二者在适当之时以适当单位进行价值计量。
计量单位是指计量尺度的度量单位，采用货币符号衡量价值，而货币自身也需要度量，即货币购买力对货币的量度。
因此，在现行财务会计中存在两种货币单位：用货币符号计量和用货币购买力直接计量。
当货币购买力变动幅度较小时，财务会计忽略货币购买力的变动，采用名义货币单位。
而当货币购买力不断变动，财务会计将不同时期的同种货币一律按照实际购买力折算为基准时期的货币。
对公允价值会计计量的探讨
目前的企业 收益计 算是通过收入 与 相应 的成 本 、费 用配 比计算 出来 。现行
企 业 计 算 收 益 的 收入 是 按 现 行 市 价 计 量
定 时期 ，选 用历史成 本计量属性 时实物
资本 保 全 和 财 务 资本 保 全 取 得 一 致 ，但
的 。而计 算收益 的成 本 、费 用则是按 历
收 入 和 成 本 费 用 在 计 量 的 单 位 方
二 ．公允价值 的优缺点
１ 公 允 价 值 有 助 于 资本 保 全
面 是 配 比 的 都 是 采 用 货 币 计 量 单 位 。
（ 一）公允价值计量的主要优点 但 是 在 计 量 的 属 性 方 面 却 不 配 比 。收 入
公允价值 的含 义 本质 出发 ，对公允价
值 优 缺 点 进 行 分 析 ．并 就 我 国 新 会 计 准 则 中 公 允 价 值 会 计 计 量 的运 用 中 遇 到 的 问题 提 出 一 些 可 行 性 建 议 。
的期初 投资总额 ．资本就 得到维护 超
出部 分 就 确 认 为 收益 。 因 此 ．在 物 价 稳
史 成 本 计 量 的 。很 明的含义及本质
国际 会计 准 则 委 员会 （ Ｃ）认 Ｉ ＡＳ
在通 货膨胀时期历史 成本只能保证 财务
资本 保 全 。利 用公 允价 值 进 行 计 量 时 ，
额 （ 收益 ）由两部分 构成 ．一部分是 劳 动者 创造的纯利 润 ：另一部分则是 由经
资本 也 能 得 到 保 障 。 ２ 提 高 财 务 信 息 的 相 关 性
愿进行资产交 换或者负债清 偿的金额 。 我 国 新 会 计 准 则 对 公 允 价 值 定 义 为 资 产 和 负 债 在 公 平 交 易 中 熟 悉 情 况 的交 易 双 方 自愿 进 行 资 产 交 换 或 者 债 务 清 偿
投资性房地产公允价值后续计量模式选择问题研究
一
些启示Ｕ］ ． 冶金财会 ， ２ ０ ０ ９， （ １ ２ ） ．
』 财 务 分 析
ＣＡｌ ｊ Ｆ Ｅ Ｎ ｛
２ ０ ０ ８年 ６月 １日起 对 投 资性 房 地 产采 用 公 允 价 值模 式进
财 务分 析 Ｉ
Ｃ Ａｌ 谢ｔ 』Ｆ Ｅ Ｎ
口 税 雪
（ 西 南 大 学经 济 管理 学 院 重 庆 ４ ０ ０ ７ １ ５ ）
摘要 ： 我 国新会计准则实施以来， 公允价值 的运用在我 国进一步推 广。但在 实际运用 中， 投资性房地产公 允
价值 后 续计 量模 式并 未得 到 广 泛运 用 ， 大部 分企 业 仍 采 用成本 模 式进 行 后 续 计 量 。本 文 主要 基 于对 上 市公
关键词 ： 投 资性房地产 公允价值计量 制约 因素 改进措施
国新 企业 会 计 准则 将公 允 价值 计量 属 性在 投 资性 房
’ ＝ ｌ 戈地 产 中 加 以 运 用， 从 理 论 上 来 讲， 采 用 公 允 价 值 计 量
方 式 必 然提 高 投资 性 房地 产 的账 面价 值 ， 从 而 提 高公 司 的 业绩 。但 ２ ０ ０ ７年 至 ２ ０ １ ０年 ， 我 国存 在 投 资性 房 地产 的 上
司“ 昆百 大” ２ ０ ０ ７年 至 ２ ０ １ ０年 年 报 数 据 ， 分 析 采 用公 允价 值模 式后 续计 量 投 资性 房 地 产对 企 业 产 生 的影 响 ；
并 由此 分析 投 资性 房地 产公 允 价值 模 式 没有 被 广 泛运 用 的主 要 原 因 ； 最 后提 出相 关对 策 建议 。
版 社 ． ２ ０ ０ ３
美 国会 计 监 管体 制 或模 式也 存 在 弊端 ， 比如在 经 济繁
些启示Ｕ］ ． 冶金财会 ， ２ ０ ０ ９， （ １ ２ ） ．
』 财 务 分 析
ＣＡｌ ｊ Ｆ Ｅ Ｎ ｛
２ ０ ０ ８年 ６月 １日起 对 投 资性 房 地 产采 用 公 允 价 值模 式进
财 务分 析 Ｉ
Ｃ Ａｌ 谢ｔ 』Ｆ Ｅ Ｎ
口 税 雪
（ 西 南 大 学经 济 管理 学 院 重 庆 ４ ０ ０ ７ １ ５ ）
摘要 ： 我 国新会计准则实施以来， 公允价值 的运用在我 国进一步推 广。但在 实际运用 中， 投资性房地产公 允
价值 后 续计 量模 式并 未得 到 广 泛运 用 ， 大部 分企 业 仍 采 用成本 模 式进 行 后 续 计 量 。本 文 主要 基 于对 上 市公
关键词 ： 投 资性房地产 公允价值计量 制约 因素 改进措施
国新 企业 会 计 准则 将公 允 价值 计量 属 性在 投 资性 房
’ ＝ ｌ 戈地 产 中 加 以 运 用， 从 理 论 上 来 讲， 采 用 公 允 价 值 计 量
方 式 必 然提 高 投资 性 房地 产 的账 面价 值 ， 从 而 提 高公 司 的 业绩 。但 ２ ０ ０ ７年 至 ２ ０ １ ０年 ， 我 国存 在 投 资性 房 地产 的 上
司“ 昆百 大” ２ ０ ０ ７年 至 ２ ０ １ ０年 年 报 数 据 ， 分 析 采 用公 允价 值模 式后 续计 量 投 资性 房 地 产对 企 业 产 生 的影 响 ；
并 由此 分析 投 资性 房地 产公 允 价值 模 式 没有 被 广 泛运 用 的主 要 原 因 ； 最 后提 出相 关对 策 建议 。
版 社 ． ２ ０ ０ ３
美 国会 计 监 管体 制 或模 式也 存 在 弊端 ， 比如在 经 济繁
会计计量模式的现实选择
业 改 革 的深 入 、 权 的 不 断 多 元 化 、 本 市 产 资
场 的 Ｅ 益 完 善 ， 计 目标 也 会 逐 步 向决 策 ｌ 会 有 用 性 的方 向 转 化 ， 些 都 会 为 我 国逐 渐 这 推 行 和 运 用 公 允 价 值 会 计 提 供 条 件 ， 之 使 成 为 最 重 要 的 计 量 属 性 之 一 。 公 允 价 值 但 在 我 国 的推 行 是 一 个 长 期 的 过 程 ， 仅 需 不 要 客 观 的 外 部 评 估 机 构 的 支 持 ， 时 也 需 同 要 完 善 各 种 相 关 的 法 规 监 督 ， 及 相 关 会 以
财 税 金 融
会 计 计 量 模 式 的 现 实 选 择
任 薇
辽宁省鞍 山市 自来水 总公 司 辽宁 鞍山 １４ ０ ０１ １
摘 要 ： 着 知 识 经 济 、 忠 时 代 的 来 临 ， 计 环 境 发 生 了 一 系 列 巨 大 的 变 化 。 统 的 计 量 模 式 已难 以适 应 经 济 发 晨 的 需 随． 信 会 传 要 。 者 认为 ． 会 计 准 则 下会 计 计量 模 式 曲选 择 ． 该 以历 史 成本 为主 、 种 计 量属 性 并存 为 主 要特 征 。 笔 新 应 多 关麓词 ： 新会 计准 则 会 计 计 量 计 量 模 式 公 允 价 值
制 ， 有 企 业 占 主 导 地 位 ， 前 上 市 公 司 的 国 当
１ 历史成 本 计 量一 一 主 要会 计计 量模 式 ． 知 识 经 济 时 代 历 史 成 本 显 露Fra bibliotek出 其 固 有
的 计 量 还 要 求 能 够 得 到 具 有 较 高 的 独 立 性
随 着 社 会 竞 争 的 日趋 激 烈 ， 险 不 确 风
场 的 Ｅ 益 完 善 ， 计 目标 也 会 逐 步 向决 策 ｌ 会 有 用 性 的方 向 转 化 ， 些 都 会 为 我 国逐 渐 这 推 行 和 运 用 公 允 价 值 会 计 提 供 条 件 ， 之 使 成 为 最 重 要 的 计 量 属 性 之 一 。 公 允 价 值 但 在 我 国 的推 行 是 一 个 长 期 的 过 程 ， 仅 需 不 要 客 观 的 外 部 评 估 机 构 的 支 持 ， 时 也 需 同 要 完 善 各 种 相 关 的 法 规 监 督 ， 及 相 关 会 以
财 税 金 融
会 计 计 量 模 式 的 现 实 选 择
任 薇
辽宁省鞍 山市 自来水 总公 司 辽宁 鞍山 １４ ０ ０１ １
摘 要 ： 着 知 识 经 济 、 忠 时 代 的 来 临 ， 计 环 境 发 生 了 一 系 列 巨 大 的 变 化 。 统 的 计 量 模 式 已难 以适 应 经 济 发 晨 的 需 随． 信 会 传 要 。 者 认为 ． 会 计 准 则 下会 计 计量 模 式 曲选 择 ． 该 以历 史 成本 为主 、 种 计 量属 性 并存 为 主 要特 征 。 笔 新 应 多 关麓词 ： 新会 计准 则 会 计 计 量 计 量 模 式 公 允 价 值
制 ， 有 企 业 占 主 导 地 位 ， 前 上 市 公 司 的 国 当
１ 历史成 本 计 量一 一 主 要会 计计 量模 式 ． 知 识 经 济 时 代 历 史 成 本 显 露Fra bibliotek出 其 固 有
的 计 量 还 要 求 能 够 得 到 具 有 较 高 的 独 立 性
随 着 社 会 竞 争 的 日趋 激 烈 ， 险 不 确 风
会计计量模式的现实选择
计学采纳经济学 的观点 ， 将资产定义为“ 未来的经济利益”相应 的资 认和计量。会计 实践 已经证明在 金融创新时代公允价值是计量金融 ， 产计量也越来越多地考虑到公允价值 ， 因为提供 当前以及未来的价值 工具唯一的选 择。虽然在 ２ ０ ０ ８年金融危机后 ， 世界 各界又将矛头指 比过去的价格对投资者来说更有意义。特别是通货膨胀高涨的今天 ， 向了公允价值 ，但是笔者认为公允价值计量虽然带有一定主观性但 以及衍生金融工具大量使用和投资性房地产 的普遍 ， 公允价值越来越 力求逼近市价 ， 真实的反 映了当前的经济状况 ， 它不是金融危机的罪 受到关注。不过公允价值 是随着市场价格 的变化而不断变动的， 不可 魁祸首。金融危机 的真正根源在于银行错误的信贷决策 以及不严格 避免地在带有主观随意性 ， 因此其计量 的可靠性受到质疑。 以， 所 使用 的风 险 控 制和 金融 监 管 机 构 的监 管 不力 。 公允价值是有一定前提的， 即完全市场国家， 商品有活跃的交易。 ３２我 国发展简述 长期以来 ， 国的计量模式一直是以历史成 ． 我 ２会计计量模式的影响因素 本为基础 ， 公允价值 的引入只有短短约十年的时间 ， 但其 中却存在着 ２１会计 目标。 ． 会计 目标是会计理论框架 的起点 ， 对会计计量有 反 复 。 着决定性 的导 向作用。不同的会计计量模 式所反映的会计信 息侧重 １９－ ２０ ８ ０ ０年 公允价值计量在我 国准则中的初步 应用 ９ 点也不相 同， 由此决定 了会计的终极 目标不同。关于 会计 目标 ， 理论 在我国 ， 自改革开放 实行市场经济下， 一直是历史成本一统 天下 界主要有受托责任观和决策有用观两种观点。受托责任观强调会计 的局面。 公允价值 的最早运用是 １９ 年 ６月发布《 ９８ 企业会计准则一 信息的客观性和可靠性 ， 以历史成本计量为基础 ： 而决策有用观强调 债 务重组》 它标志 了我国对公 允价值在实践开始使用。 ， 同时， 财政
公允价值计量的资产和负债范围、可选择的估值技术及会计处理方法
公允价值计量的资产和负债范围、可选择的估值技术及会计处理方法下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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公允价值会计计量模式浅论
面积等。从会计角度 ， 计量属 性反映 的是会 计要 素金
｝收 稿 日期 ：０ ０— ５一ｌ ２１ ０ １
信息 ， 会计信息代表 一定 的经济 利益关 系。 因而各种 利益主体为 了自身 的经济利益 ， 必然通过 各种方式 ， 直 接或间接地 影响 以至于干预会 计准 则 的制定过 程 ， 进
２１年 期 ０ 第６ ０
童瞧蒺 科技
２１ ５
公 允价 值 会 计 计 量 模 式 浅论
宋 陵 ， 笃平 ， 宗雨 王 刘
２ ２０ ） ７ １３ （ 临沂矿业集团田庄煤矿 ， 山东 济宁 摘
要 以历史成本为基础 的会计计量模式在 实际工作 中已不 能满足需要 ， 公允价值会 计计量模式的研 究与应用具有 十分重要的意义。该 文
在对会计计量模式的构成和公允价值计量分析 的基础 上， 对公允价值会计计量模 式的现状 、 优缺点及适用 性进行 了进一步 的分析和研究。
关键 词 会计计量模式 公允价值 现状 Ａ 优 缺 点 适 用 性
中 图分 类 号 Ｆ７ ２５
文 献标 识 码
１ 对会计 计量 模式 的基本理 解
标准 。近年来 ， 积极开展 了贴近 岗位实 际的技术 比武 、 技术讲座、 技术培训活动 ， 强调培训的针对 性和 可操作 性， 注重实际的效果 。同时 ， 还积极组织优 秀职工参加 非煤项 目技术培训 ， 到大学 学习深 造 ， 高业 务素 质 ， 提 在集团公司 组织 的行业 技术 比武 中取 得 了较 好 的成 绩 。对各级各类 学习培训 ， 坚持实 行培 训人 员 闭卷考 试签 字报销制度 ， 凡外 出培训人员 ， 须通过 矿人力资 必 源 部组织 的考 试 ， 绩合 格后 ， 可报销 学 习费用 ， 成 方 确 保 了学 习培训 的质量。仅 去年 ， 就先后有 ８ ０多名青年 员工走进 了大专 院校进行 深造 ，５个工 种 ，１名 职工 １ ５ 评上 了技 师 ， １ ５项成果荣 获集 团公 司“ 五小 ” 创新成 果
基于公允价值的会计计量问题研究
值会计必须 确认 公允价值 的变动 （ 实现 的利得和损 失 ） 导致主 体 的经营 、 资和理 财业绩 都被 未 ， 投 歪 曲。全球正面 临一 场严重 的金 融危机 ， 多数金融 资产 丧失活 跃 的市场 ， 大 金融 资产 或负债 的公 允价值估计就失 去了基础 ， 一个主体就不能再用公允 价值来 计量其 金融 资产或 金融负债 。而财务
（ ｕｉ ｉ ｌ ７ ：９ Ｙｒ ， ９９ ２ ）
关于会计计 量的含 义， 方财务会 计文献 中有 不 同说 法。１６ 西 ９６年 ， 《 会计基本 理论》 论 （Ｓ Ｂ Ｔ 认 为 ， 计 主要 是确 认 、 量和传 递 一个 主体 的经 济信 息 的程 序 。它 在评 价 会计 信 息时 ， ＡＯ Ａ ） 会 计
・２ ・ ７
个分 支 ， 它包 括财 务状 况 和经 营成果 的报 表” Ａ Ｂｓ ｔ ｍ Ｎ ．，９０ｐｒ９ １８ ，Ａ Ｂ在第 。（ Ｐ ｔｅ ｏ４ ｌ７ ，ａ．）９４年 Ｆ Ｓ ａ ｍｅ ５号概念公 告 中则 认 为“ 产 、 资 负债 或 权 益变 动 必 须具 有 相关 的计 量属 性 ， 以充 分 而 又可 靠 地 利 可 用货 币作 为计量 单位 ” ｎ Ｂｃｎ印ｔ ．，９４ ｐｒ６ ） 。（ ０ｃ № ５ ｌ８ ，ａ．５ 总体来 说 ， 务会 计 的计 量 ， 财 主要是 指在 财务 报表 内确认 的会 计信 息 ， 既用 文字说 明 又须用 货币金 额表 示 ， 即用 货 币计 量 。在 表外 披露 的信
收稿 日期 ：０ ９ ３ ９ ２０ 一ｏ —１
基金项 目： 财政部 ２ ｏ ０ ８年重点科研课题 “ Ｂ与 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ的联合 概念框架 与基 本准则研 究”２ｏ ４ ） （０ ８ １ 作者简 介 ： 葛家澍 ， 江苏兴化人 ， 门大学会计 系资深教授 、 士生 导师 ， 男， 厦 博 中国会 计 学会顾 问； 家眷 ， 窦 男， 安徽定远人 ， 门大学会计 系博 士研 究生 。 厦
会计计量模式之比较与选择：历史成本与公允价值
作者： 顾英迪
作者机构： 中南财经政法大学会计学院
出版物刊名： 财政监督
页码： 21-22页
年卷期： 2014年 第32期
主题词： 会计计量 会计计量模式 历史成本 公允价值
摘要：会计计量是会计系统的核心与关键,会计计量模式是会计计量要素的不同组合,会计计量要素的性质、着力点和角度的不同决定了会计计量模式各有特点。
会计计量模式的合理选择将直接影响到会计实务的顺利进行和会计目标的有效实现。
作为两种重要的会计计量模式,历史成本与公允价值一直备受关注,也饱受争议,那么,在具体会计实务中,究竟该作何选择？文章就此问题进行了一些探索。
浅谈公允价值计量模式
资产交换或负债清偿 的金额 ” 因为相对于传统计量 ， 公允价 值 影响 巨大 ， 很多上市公司借公允价值 的运用之机来人 为调节利 更能满足信息使用者 的决策需求 、 符合配 比原则并且能够更真 润 ， 饰 财 务 报 表 。 粉 实地反映企业的经营成果 。
一
２ ．公允价值计量可靠性 的问题。会计信息 的相 关性和可 靠性很难得到 同时满足 。从我国的现状 来看 ， 证券 交易市场 、 产
更 符 合 会 计 的及 时 性 原 则 。由于 公 允 价 值 是 基 于 市 场 信 息 的 一 格难 以真 正反映价 值， 绝大多数资产 的公允价值 难以获得 。虽
种评价 ， 随着 市场 的变化 ， 公允价值 处在 经常性地变化之 中。与 然可运用现 值技术等估计公允价值， 但现阶段 的未 来现金流量 此相 适应 ， 资产 的入 账价值就 不应是确 定不 变的 ， 而是需要 根 及折 现率的信 息都很缺乏 ， 常都加入 了主观 因素， 通 导致 现值
随着我 国经济和资本市场 的发展 ， 金融衍生工 具得到 了广 项可辨认资产公允价值 为基础 ， 对被投资单位的净利润进 行调 泛运用 ， 企业会计准 则体系引入 了公允价值计量模 式。所谓 公 整之后确 认 。现行 准则是 为了更加体现 投资收益确 认 的相 关
允 价 值 是 指“ 公 平 交 易 中 ， 悉 情 况 的 当 事 人 自愿 据 以进 行 性 ， 而 却 被 很 多 公 司 用 来 调 节 利 润 。尤 其 对 我 国上 市 公 司 的 在 熟 然
金融 财会
浅谈 公 允价 值计 量模 式
范汉群
（ 武汉统建城 市开发有 限责任公 司， 湖北 【 摘 武汉 ４ ０ １ ） ３ ０ ５
新会计准则下会计计量模式的现实选择
计计量本 身包括着不同的要素 ，这些要素 的不同组合构成了不同的计量模式。通过 对新准则的理解并结合现时代发展 的要求 ， 会计计量模 式的选择 ，应该 以历史成本为 主 ，多种计量属性 并存为主要特征 。
一
计 量属性 及其应 用原则
（ 一）历史成本 历 史成本也称 为实际成 本，就是取得 或制造某项财产物 资所实际支付 的现金或
方 法 ，把 会 计 主 体 用十 人力 资 源 身上 的 投 资即人力资源成本 ，按照其具有提供未来 服务或经济效益潜力 的性 质， 确认 为资产， 并进行计量和报告。另一个是人力资源价 值会计计量模式 ：该模式是把人作为价值 的组织资源， 对其价值进行计量和报告 。 因 此， 人力资源也应像其他经济资源一样 ， 其 计价的前提应是商品化和市场化 ， 对 人 力 资 源 的计 量 可 以 以 劳 动 力 市 场 为 基 础 ， 按劳动力 的公允价值进行计价 。
平会在一定程度上影响着未来事项的计量； 三是未来的法律要求、技术进步的影响。
（ ）对于通货膨胀环境而言 五 通货膨 胀对 传统 会计模 式提 出了挑 战，动摇了会计计量中的币值不变基本假
各种负债进行计量 。 其理 由如下： 对于货币 性流动资产 ， 由于其持有时『较短， 日 ｊ 受时问 因素 、风险因素影响其价值变动 的可能性 较小， 以忽略 ， 可 故可 以采用历史成本计量 模式。而由于 负债是过去经济业务事项形 成 的现时义务，履行该义务 会使 经济利益 流 出企业 。 （ 二）重置成本 重置成本计量模式指按照当前市场条 件 ，重新取得同样一项资产 所需支付的现
（ ）对 于无形资产而言 三 传统的无形资产确认 的范围过窄 ，价
值 的计 量 缺 乏 合 理性 ，使 得 企 业 账面 上 的 无形资产 不能完整的反映企业拥有 的全部 无 形 资产 。这 一 方 面 不 利于 衡 量企 业 的真 正价值 ；另一方面也不利于投资者了解无 形 资 产 的 构成 以及 无 形 资 产方 面 的科 研 投 人和技术含量 的高低 ，从而降低 ＿ ｒ企业会 计信息的客观性和相 关性。
公允价值的会计计量模式及其应用
二、 允价值 的计量 公 （ ） 一 通常情况下 。 最符合公 允价值 的定 义是市场价格。正是由于公 允价值是理智的
资产 的公允价值应 比照相 关类似 资产的 市 价确定 ； 如果该资产及其相关类似资产均不
存在活跃市场 ， 资产 的公允价值可依据 则该 其未来 可以产 生的现金流量及 适当的贴 现
＿ ｒ
寺 续经营为假设 。即假 换入资产的公允价值作为其入账价值， 换入
寺 续经 营状态 ，不打算 牛 进行 交易。
芏 国的应 用 我
Ｉ
－
资产 公允 价值与换 出资产账面价值 之 间的 差额确认 为当期损益 。在发生补价 的情况
缺 点 及 适 用性 进 行 初 步探 讨 。
起 到积极的作 用。然而公 允价值 的计量在
实际 工 作 中仍 然存 在 许 多 问题 。 本 文 在 对
会 计 计 量 模 式 的构 成 和 公 允 价 值 计 量 分析 的 基 础 上 ，对 公 允价 值 会 计 计 量 模 式 的优
｛ ］ 不存在欺诈或强制性 账面价值作为换入资产的入账价值， 不确认 交易损益； 对于不同类非货币性交易。 —般以
历史成本一 个 。新准则规 定的计量 属性有
五个 ， 即历 史成 本 、 重置成本 、 可变现 净值 、
： 要是市场价格 。 在没有
账价值。对于涉及补价 的非货 币性交易 ， 修
主要的区 一
现值和 公允价值 。并规定企 业在对会 计要
素进行计量时 ， 一般应当采用历史成本 。 采
非货币性交易指南》 中对非货币性交 易中。 公 允价值 的确定原则做出 了 下规定 ： 如 如果该
资产存在活跃市场 ， 资产 的市价 即为其 则该
基于公允价值的衍生金融工具会计计量模式思考
无法 反 映 当前 的财 务状 况 ， 更不 能 客 观地 反 映企 业 当前 的 盈利 能力 和 经营业 绩 。二是 历史 成本 计 量是 以货 币计量 为 前 提 的 。 在 衍 生 金 融 工具 相 关 的交 易 活 动 中 。 而 出现 了 以 货 币为 标 的物 的衍 生 金融 工 具 ， 时 货 币本 身作 为 一种 商 此
利润 表 ， 由此会 产生一 种新 的盈余 管理 方法 。 （ ） 续 利 用 资 产减 值 准 备 的转 回。现 行 会计 准 则 五 继
对 于 固定 资产 、 形 资产 、 无 长期 股 权 投资 、 建工 程 等长 期 在
在 客观上 增 大 了企 业盈 余管 理 的空 间 。 （ ） 期股 权投 资 科 目的重分 类 。 据现行 会计准 则 四 长 根 的规 定 ， 在首 次执 行 日 ， 业必 须 对 原先 通 过 “ 期 股权 投 企 长 资 ” 目核算 的对外 投 资进行 重分 类 。其 中 ， 企业 持有 的 科 对 对被投 资单 位不 具有 控 制 、共 同控 制或 重大 影响 的股权 中 有 活跃市 场报价 、公 允价 值能 够可 靠计 量 的部分应 选择 重 分类 为交 易性金 融 资产或 可供 出售 金融 资产 ；对企 业持 有 的对 被投 资单位 具有 控 制 、共 同控 制或 重大 影响 的股权 以 及对 被投 资单位 不具 有控 制 、共 同控制 或重 大影 响 的股 权 中无活跃 市场报 价 、公允 价值 不能 可靠 计量 的部 分则 继续
支 出 ，其 中研 究 阶段 支 出应 当 于发 生 时计 入 当期 损益 ， 开
发 阶段 支 出如符 合 条件 计 入无 形 资 产成 本 。 这样 就增 加 了 企业 的 当期 利 润 。 利于 企 业 的长 远发 展 和 提高 自主研 发 有 能 力 。但 企 业 内部 研发 活动 中研 究 阶 段 与 开发 阶段 的 划 分 ， 发 阶段 的支 出是否 满 足会 计 准则 所 规 定 的五个 确 认 开 条 件等 ，均 在很 大 程度 上 依赖 于会计 人 员 的职 业 判断 ， 这
会计计量模式的发展与选择
境 发生了一系列巨大 的变化 ，传统的计量模式已难 以适应经 济发展 的 需要 ， 要求对其进行改进乃至彻底改革的呼声越来越高。 本文叙述 了会 计计量模 式由以历史成本 为主的计量模式向以公允价值等 多种计量 属
４ ５ １ ４ ６ ４ ）
些学 者认 为公允价值并不是真正意义上的第六种独立的计量属
会计准 则一基本准则》 中首次对计量属性专门做 出了规 范， 规 定了包括 历 史成 本 、 重置成本 、 可变现净值 、 现 值和公允价值五 种计 量属性 。与
Ｆ Ａ Ｓ Ｂ和 Ｉ Ａ Ｓ Ｂ相比 ， 我国在计量属性规范 上最 大的不同在 于将公允价 值包括在具体 准则中。
性可以一劳永逸地解决会计信息 的有用性 的所有 问题 ．因为任何一 种 计量 属性都 还不是具有绝对 的优势，多种计量属性 同时并存更符合财 务会计的未来实际。 合理的做 法是对 资产负债项 目进行分 类。 在相 关性
性并存的模式变迁过程 ，同时以美国为例介绍了国际上对 会计计量 模
式的选择 ，最后探 讨了我国会计计量必然选择与发展趋势一 量模式。 双重计
关键词 ： 会 计计量 ； 计量属性 ； 公允价值 ； 双重计量
一
、
会计计量概述
计量是确定计量客体 之间相互关 系的一种方法 ， 即用一定的方法 、 规则 、 标准 ， 用数 字或 符号表示被计量对象某 些特定 的规模 、 范 围和关 系， 其实质是将计量对象的信息用数量、 符号等 予以表示 。 简单地说 ， 会
经济祝野 ２ ０ １ ３ 年第 ０ １ 期 Ｅ ｃ ｏ ｎ ｏ ｍ ｉ ｃ Ｖ ｉ ｓ ｉ ｏ ｎ
金 融财税
会计计量模式的发展与选择
王 梓
河南郑州
一
４ ５ １ ４ ６ ４ ）
些学 者认 为公允价值并不是真正意义上的第六种独立的计量属
会计准 则一基本准则》 中首次对计量属性专门做 出了规 范， 规 定了包括 历 史成 本 、 重置成本 、 可变现净值 、 现 值和公允价值五 种计 量属性 。与
Ｆ Ａ Ｓ Ｂ和 Ｉ Ａ Ｓ Ｂ相比 ， 我国在计量属性规范 上最 大的不同在 于将公允价 值包括在具体 准则中。
性可以一劳永逸地解决会计信息 的有用性 的所有 问题 ．因为任何一 种 计量 属性都 还不是具有绝对 的优势，多种计量属性 同时并存更符合财 务会计的未来实际。 合理的做 法是对 资产负债项 目进行分 类。 在相 关性
性并存的模式变迁过程 ，同时以美国为例介绍了国际上对 会计计量 模
式的选择 ，最后探 讨了我国会计计量必然选择与发展趋势一 量模式。 双重计
关键词 ： 会 计计量 ； 计量属性 ； 公允价值 ； 双重计量
一
、
会计计量概述
计量是确定计量客体 之间相互关 系的一种方法 ， 即用一定的方法 、 规则 、 标准 ， 用数 字或 符号表示被计量对象某 些特定 的规模 、 范 围和关 系， 其实质是将计量对象的信息用数量、 符号等 予以表示 。 简单地说 ， 会
经济祝野 ２ ０ １ ３ 年第 ０ １ 期 Ｅ ｃ ｏ ｎ ｏ ｍ ｉ ｃ Ｖ ｉ ｓ ｉ ｏ ｎ
金 融财税
会计计量模式的发展与选择
王 梓
河南郑州
一
公允价值计量与会计处理
公允价值计量与会计处理在财务会计中，公允价值计量是一种常见的资产和负债计量方式。
与传统的历史成本计量方式相比，公允价值计量更加关注当前市场上的价格和估值，更准确地反映出资产和负债的价值。
本文将深入探讨公允价值计量的概念、原则以及在会计处理中的应用。
一、公允价值计量的概念和原则公允价值是指交易当事人之间在市场上公平、自愿进行的交易中可以确定的价格，也可以是基于市场数据进行的合理估计。
公允价值计量的核心理念是以市场为基础确定资产和负债的价值，使财务报表更加真实反映企业的财务状况和经营绩效。
公允价值计量的原则可以总结为以下几点：1. 市场基础：公允价值计量依赖于市场上的交易和可观察数据，而不仅仅依赖于企业自身的判断和估计。
2. 目标市场参与者：公允价值计量假设进行交易的是市场上的典型交易参与者，而不是特定的个体或团体。
3. 最佳使用者：公允价值计量需要基于资产或负债的最佳使用方式，即考虑到具体资产或负债所适用的市场。
4. 确定性和可靠性：公允价值计量需要尽可能确保计量结果的确定性和可靠性，通过使用多种的市场数据和估计方法。
二、公允价值计量的应用1. 投资标的计量：对于可交易的金融资产（如股票、债券等），公允价值计量非常常见。
根据市场上的报价或参考类似交易确定投资标的的公允价值，并将其反映在财务报表中。
2. 商誉计量：商誉是指企业在企业并购过程中支付的超过净资产公允价值的差额，也需要根据公允价值计量。
商誉的计量需要考虑到预期未来收益的贴现，以便客观地确定它的价值。
3. 长期股权投资计量：企业长期持有的股权投资也需要按照公允价值计量。
如果有直接可观察的市场报价，可以直接使用市场价格，否则需要使用其他可靠的估算方法进行计量。
4. 衍生品计量：衍生品的市场价值通常是易于观察和确定的，因此公允价值计量在衍生品会计中得到广泛应用。
三、公允价值计量的局限性和挑战尽管公允价值计量在提高财务报表信息质量方面具有优势，但也存在一些局限性和挑战：1. 可观察性限制：某些资产和负债的公允价值可能难以观察和确定，例如非公开市场的股权、不可交易的债务等。
公允价值计量下的会计政策选择问题研究
一
、
会计政策选择
１ ．概念 及其 影 响因素
会 计 政 策 选 择 是 指 企 业 在 会 计 准 则 等 有 关 法 规 的 范 围 内，对可供选用的会计原则、方法 、程序进行定位 、计量 的 比较 分析 ， 从而选择会计政策的过程 。 会计政策 的选择既包 括经济事项初次发生时的初始选择 ， 也包括 由于客观环境的 变化和新的会计准则 或制度的颁布 而选 择采用新 的会 计政 策。 它是一个复杂的过程，受到会 计环境和各种社会契约成 本 因素 的制约。在形式上表现为会计过程的一组技 术规 范， 但 更 多 的 、 更 本质 的是 对 各 种 非 会 计 因 素 的 衡 量 。
［ 收稿 日期］ ０９０ ．２ ２０ ．２２
政策 、计价基础 与计价方法 、资本化与费用化 、准备项 目的 确认与计提、费用的摊销 、收入确认的选择等等。 企业会计政策选择还应当适应 企业 的需要 ， 要遵循一系 列基本原则，并建立 一个科学 的制度程序 ，避免随意性。会 计政策选择的基本原则包括 ：（ ）合法性 原则 。企业必须在 １ 国家会计规范的范围内进行选择 。（ ） ２ 适用性原则 。企业选 择的会计政策必须适应企业所有权 的性质、 企业规模及 复杂 程度、企业经济发展阶段 和生产经营 的特点等要求， 是保 这 证会计政策发挥应有 作用 的必要保证 。（ ）一致性原则。企 ３ 业 择 定 的 会 计 政 策 ， 后 各 期 应 当保 持 一 致 ， 前 不得 随意 变 更 。 （） ４ 重要性原则。会计政策的重要性取决于在会计政策的省 略或差错的特 定环境 中判 断的项 目或差错的大小。（ ） ５ 谨慎 性原则。 谨慎性是指在 有不确定 因素 的情况下做出所要求 的 预计时，在所需用 的判 断中加入一定程度的谨慎，既不高估 资产或收益 ，也不低估 负债和 费用 ， 促使各种经济业务或会 计 事 项 存在 的 内在 风 险和 不 确 定 因 素 ， 得到 最 恰 当的 处 理 。 （ ）成本效益原则 。在会计选择 中，追求经济 效益 的最大化 ６ 和选择 成本 的最小化 ，应当是必须遵循 的原 则。 二 、 公 允价 值在 我 国 的应 用 情 况 （ ）提 倡 公 允价 值 阶 段 （９ ７年 一 ２ ０ １ １９ ０ ０年 ） 这段期间里 ，财政部大力提倡使用公允价值 ，在所颁布 的具体会计准则 中， 涉及公允价值的会计准则有 《 企业会计 准则——债务重组》 《 、 企业会计准则——投资 》 企业会计 、《 准则——非货 币性交易》 ；此外， 在无形资产、固定资产和租 赁 准 则 中也 有 涉 及 。 公 允价 值 首次 出现 在 １９ ９ ８年 ６月 发布 的 《 业 会 计 准 则— — 债 务重 组 》 中 。 企 这 一阶 段 提 倡 公 允 价 值 主 要 有 两 方面 的原 因 。第 一 ，公 允价值 能够真实反 映资产给企业带来 的经济利益或 企业在 情 场 阶 段 时 需 要 转移 的价 值 。 二 ， 用 公允 价 值 计 量 是 与 第 采 国际会计惯例接 轨的做法 。 公允价值 已经被越来越多国家的 会计准则所 采用 ， 国际会计准则 也将其作为一个重要的计量 属 性 运 用 在 各项 准 则 中 。 （ ）回 避 公 允 价 值 阶 段 （ ０ １ ２ ２ ０ 年— ２ ｏ ０ ６年 ） 由于我 国要素市场不成熟，缺乏活跃 的市场，公允价值 往往难 以获得 ，导致企业在运用允价值在债务重组 、非货 币 性交易及投 资准则 中应用 以后 ， 出现 了企业利用公允价值操 纵利润 的现象 。 如， 例 财政部 ２０ ０ ０年 １ ２月 ２ １日发布 的 《 财 政部会 计信 息质量抽查公告 （ 第五号 ）：财政部组织驻各地 》 财 政监察专 员办事处对外 贸 （ 粮油食 品进 出 口、化工进 出 口） 电信、汽车、机械 等行业 的 １ ９家企业和为这 些企业 、 ５ 出具审计报 告的 １７家会 计师 事务所进行 了抽查 。 １ 在被抽查 的 企业 中 ， 资产 不 实 的有 １７户 ， 共虚 增 资产 ｌ ． 亿 元 ， ４ ８８ ４ 虚 减 资产 ２ ．５亿 元 ，资 产 失真 度 ０９ ％； 所 有 者权 益 不 实 ４ ７ ．５
、
会计政策选择
１ ．概念 及其 影 响因素
会 计 政 策 选 择 是 指 企 业 在 会 计 准 则 等 有 关 法 规 的 范 围 内，对可供选用的会计原则、方法 、程序进行定位 、计量 的 比较 分析 ， 从而选择会计政策的过程 。 会计政策 的选择既包 括经济事项初次发生时的初始选择 ， 也包括 由于客观环境的 变化和新的会计准则 或制度的颁布 而选 择采用新 的会 计政 策。 它是一个复杂的过程，受到会 计环境和各种社会契约成 本 因素 的制约。在形式上表现为会计过程的一组技 术规 范， 但 更 多 的 、 更 本质 的是 对 各 种 非 会 计 因 素 的 衡 量 。
［ 收稿 日期］ ０９０ ．２ ２０ ．２２
政策 、计价基础 与计价方法 、资本化与费用化 、准备项 目的 确认与计提、费用的摊销 、收入确认的选择等等。 企业会计政策选择还应当适应 企业 的需要 ， 要遵循一系 列基本原则，并建立 一个科学 的制度程序 ，避免随意性。会 计政策选择的基本原则包括 ：（ ）合法性 原则 。企业必须在 １ 国家会计规范的范围内进行选择 。（ ） ２ 适用性原则 。企业选 择的会计政策必须适应企业所有权 的性质、 企业规模及 复杂 程度、企业经济发展阶段 和生产经营 的特点等要求， 是保 这 证会计政策发挥应有 作用 的必要保证 。（ ）一致性原则。企 ３ 业 择 定 的 会 计 政 策 ， 后 各 期 应 当保 持 一 致 ， 前 不得 随意 变 更 。 （） ４ 重要性原则。会计政策的重要性取决于在会计政策的省 略或差错的特 定环境 中判 断的项 目或差错的大小。（ ） ５ 谨慎 性原则。 谨慎性是指在 有不确定 因素 的情况下做出所要求 的 预计时，在所需用 的判 断中加入一定程度的谨慎，既不高估 资产或收益 ，也不低估 负债和 费用 ， 促使各种经济业务或会 计 事 项 存在 的 内在 风 险和 不 确 定 因 素 ， 得到 最 恰 当的 处 理 。 （ ）成本效益原则 。在会计选择 中，追求经济 效益 的最大化 ６ 和选择 成本 的最小化 ，应当是必须遵循 的原 则。 二 、 公 允价 值在 我 国 的应 用 情 况 （ ）提 倡 公 允价 值 阶 段 （９ ７年 一 ２ ０ １ １９ ０ ０年 ） 这段期间里 ，财政部大力提倡使用公允价值 ，在所颁布 的具体会计准则 中， 涉及公允价值的会计准则有 《 企业会计 准则——债务重组》 《 、 企业会计准则——投资 》 企业会计 、《 准则——非货 币性交易》 ；此外， 在无形资产、固定资产和租 赁 准 则 中也 有 涉 及 。 公 允价 值 首次 出现 在 １９ ９ ８年 ６月 发布 的 《 业 会 计 准 则— — 债 务重 组 》 中 。 企 这 一阶 段 提 倡 公 允 价 值 主 要 有 两 方面 的原 因 。第 一 ，公 允价值 能够真实反 映资产给企业带来 的经济利益或 企业在 情 场 阶 段 时 需 要 转移 的价 值 。 二 ， 用 公允 价 值 计 量 是 与 第 采 国际会计惯例接 轨的做法 。 公允价值 已经被越来越多国家的 会计准则所 采用 ， 国际会计准则 也将其作为一个重要的计量 属 性 运 用 在 各项 准 则 中 。 （ ）回 避 公 允 价 值 阶 段 （ ０ １ ２ ２ ０ 年— ２ ｏ ０ ６年 ） 由于我 国要素市场不成熟，缺乏活跃 的市场，公允价值 往往难 以获得 ，导致企业在运用允价值在债务重组 、非货 币 性交易及投 资准则 中应用 以后 ， 出现 了企业利用公允价值操 纵利润 的现象 。 如， 例 财政部 ２０ ０ ０年 １ ２月 ２ １日发布 的 《 财 政部会 计信 息质量抽查公告 （ 第五号 ）：财政部组织驻各地 》 财 政监察专 员办事处对外 贸 （ 粮油食 品进 出 口、化工进 出 口） 电信、汽车、机械 等行业 的 １ ９家企业和为这 些企业 、 ５ 出具审计报 告的 １７家会 计师 事务所进行 了抽查 。 １ 在被抽查 的 企业 中 ， 资产 不 实 的有 １７户 ， 共虚 增 资产 ｌ ． 亿 元 ， ４ ８８ ４ 虚 减 资产 ２ ．５亿 元 ，资 产 失真 度 ０９ ％； 所 有 者权 益 不 实 ４ ７ ．５
对公允价值计量模式的探讨
２１年 ７ ０１ 月
பைடு நூலகம்
第 １ 期 总 第 ２９期 ３ ３
与 ｌ Ｉ ｎ ｒＭ ｏ ｇ ｌ蒙 ｃｅ ｃ 技ｃ ｎ 经ｇ济 Ｅ ｏ ｏ ｎ ｅ ｎ 内ｉ 古ｎ ｅＴｅ ｈ ｏｏ ｙ＆ ｃ ｎ ｍｙ ｏ ａＳ ｉ 科
．
Ｊ ｌ ０ １ ｕ ｙ２ １
Ｎｏ １ ｔ １Ｎｏ ２ ９ ． ３ Ｔｏ ａ ． ３
、
２０ ０ ７年 １月 １ 日 ， 的 《 业 会 计 准 则 》 实 施 ， 新 企 的 将 我 们 送 上 了 与 “ 际 会 计 ” 接 的 轨 道 。 新 准 则 的 国 对 变 化 之 大 ， 我 们 “ 统 ” 思 维 带 来 了 强 烈 的 冲击 ， 给 传 的 其 中公 允 价 值 是 新 准 则 最 大 的 亮 点 。 ３ 在 ８项 会 计 准 则 中 ， ５ 的 准 则 要 求 应 用 “ 允 价 值 ” 行 计 量 ， 近 Ｏ 公 进 “ 允 价 值 ” 广 泛 应 用 ， 志 着 公 允 价 值 在 我 国 的 公 的 标 研究 和应用 进入 了一个 崭 新 的时期 。 １ 公 允 价 值 的 定 义 及 认 定 方 式 我 国于 １ ９ ９ ８年 发 布 的 《 务 重 组 》 ， 次 采 用 债 中 首 公允 价值 计量 。 ２０ 在 ０ １年 １月 修 订 的 前 债 务 重 组 、 非 货 币 性 交 易 等 准 则 中 有 公 允 价 值 的 运 用 ， 是 在 同 但 年财 政 部 又取 消 了公允 价值 在 上 述准 则 中 的应 用 。 直 至 ２０ ０ ４年 ７月 又 回 到 了 采 用 公 允 价 值 的 轨 道 上 来 ， 别 是 ２０ 特 ０ ６年 ２月 １ 日 ， 国 新 颁 布 的 企 业 会 ５ 我 计 准 则 在 资 产 减 值 、 业 合 并 、 物 资 产 、 油 天 然 企 生 石 气 开采 、 资性 房地 产 、 业 年金 等具体 准则 中有公 投 企 允价 值 的大量 运用 。 随 着 我 国新 会 计 准 则 的 出 台 ， 公 允 价 值 的 定 对 义 为 ： 公 允 价 值 计 量 下 ， 产 和 负 债 按 照 在 公 平 交 在 资 易 中 ， 悉 情 况 的 交 易 双 方 自愿 进 行 资 产 交 换 或 者 熟 债 务 清偿 的金额计 量 。 目前 ， 们 对 于 公 允 价 值 的 认 定 主 要 通 过 以 下 我 方 式 ： 存 在 活 跃 、 开 市 场 价 格 ， 该 价 格 为 标 准 ① 公 以 确 认 的价 值 即 为 公 允 价 值 。② 在 不 存 在 公 开 市 场 价 格 的 情 况 下 ， 多 方 询 价 基 础 的 前 提 下 ， 用 适 当 估 在 采 值 方 法 ， 由评 估 机 构 评估 ， 确 认 “ 允 价 值 ” 或 来 公 基 准 。 不 存 在 公 开 市 场 价 格 ， 易 标 的 也 不 适 宜 进 行 ⑧ 交 评 估 ， 进 行 多 方 询 价 存 在 困 难 的 ． 参 考 同 类 交 易 且 可 的市场 价格 ， 确认 “ 允 价值 ” 准 。 来 公 基 ２ 在 我 国 推 广 公 允 价 值 计 量 的 意 义 公 允 价 值 的 本 质 就 是 真 实 可 靠 的 使 用 价 值 。公 允价 值 中“ 值 ” 价 的本 质 是 指 使 用 价 值 。 公 允 价 值 中 “ 允” 公 的本 质 是 指 会 计 信 息 的 真 实 可 靠 性 。通 货 膨 胀 和 知 识 经 济 的 出 现 ， 历 史 成 本 会 计 信 息 的 可 靠 使 性 受 到 致 命 的 打 击 。 名 义 货 币 为 计 量 单 位 ， 历 史 以 以 成 本 为 计 量 属 性 ， 物 价 变 动 的 环 境 中 ， 不 能 反 映 在 既 由 于 通 货 膨 胀 引起 的 一 般 物 价 变 动 ， 不 能 反 映 计 也 量 对象 的个 别价 值 变动 ， 样 ， 史 成本 不 再 可靠 。 这 历 再 如 ， 誉 、 术 、 力 资 源 、 生 金 融 工 具 等 ， 本 商 技 人 衍 根 无 历 史 成 本 可 循 。 因 此 ， 济 环 境 的 发 展 ， 求 采 用 经 要 公 允 价 值 计 量 属 性 ， 有 这 样 ， 能 向 信 息 使 用 者 提 只 才
பைடு நூலகம்
第 １ 期 总 第 ２９期 ３ ３
与 ｌ Ｉ ｎ ｒＭ ｏ ｇ ｌ蒙 ｃｅ ｃ 技ｃ ｎ 经ｇ济 Ｅ ｏ ｏ ｎ ｅ ｎ 内ｉ 古ｎ ｅＴｅ ｈ ｏｏ ｙ＆ ｃ ｎ ｍｙ ｏ ａＳ ｉ 科
．
Ｊ ｌ ０ １ ｕ ｙ２ １
Ｎｏ １ ｔ １Ｎｏ ２ ９ ． ３ Ｔｏ ａ ． ３
、
２０ ０ ７年 １月 １ 日 ， 的 《 业 会 计 准 则 》 实 施 ， 新 企 的 将 我 们 送 上 了 与 “ 际 会 计 ” 接 的 轨 道 。 新 准 则 的 国 对 变 化 之 大 ， 我 们 “ 统 ” 思 维 带 来 了 强 烈 的 冲击 ， 给 传 的 其 中公 允 价 值 是 新 准 则 最 大 的 亮 点 。 ３ 在 ８项 会 计 准 则 中 ， ５ 的 准 则 要 求 应 用 “ 允 价 值 ” 行 计 量 ， 近 Ｏ 公 进 “ 允 价 值 ” 广 泛 应 用 ， 志 着 公 允 价 值 在 我 国 的 公 的 标 研究 和应用 进入 了一个 崭 新 的时期 。 １ 公 允 价 值 的 定 义 及 认 定 方 式 我 国于 １ ９ ９ ８年 发 布 的 《 务 重 组 》 ， 次 采 用 债 中 首 公允 价值 计量 。 ２０ 在 ０ １年 １月 修 订 的 前 债 务 重 组 、 非 货 币 性 交 易 等 准 则 中 有 公 允 价 值 的 运 用 ， 是 在 同 但 年财 政 部 又取 消 了公允 价值 在 上 述准 则 中 的应 用 。 直 至 ２０ ０ ４年 ７月 又 回 到 了 采 用 公 允 价 值 的 轨 道 上 来 ， 别 是 ２０ 特 ０ ６年 ２月 １ 日 ， 国 新 颁 布 的 企 业 会 ５ 我 计 准 则 在 资 产 减 值 、 业 合 并 、 物 资 产 、 油 天 然 企 生 石 气 开采 、 资性 房地 产 、 业 年金 等具体 准则 中有公 投 企 允价 值 的大量 运用 。 随 着 我 国新 会 计 准 则 的 出 台 ， 公 允 价 值 的 定 对 义 为 ： 公 允 价 值 计 量 下 ， 产 和 负 债 按 照 在 公 平 交 在 资 易 中 ， 悉 情 况 的 交 易 双 方 自愿 进 行 资 产 交 换 或 者 熟 债 务 清偿 的金额计 量 。 目前 ， 们 对 于 公 允 价 值 的 认 定 主 要 通 过 以 下 我 方 式 ： 存 在 活 跃 、 开 市 场 价 格 ， 该 价 格 为 标 准 ① 公 以 确 认 的价 值 即 为 公 允 价 值 。② 在 不 存 在 公 开 市 场 价 格 的 情 况 下 ， 多 方 询 价 基 础 的 前 提 下 ， 用 适 当 估 在 采 值 方 法 ， 由评 估 机 构 评估 ， 确 认 “ 允 价 值 ” 或 来 公 基 准 。 不 存 在 公 开 市 场 价 格 ， 易 标 的 也 不 适 宜 进 行 ⑧ 交 评 估 ， 进 行 多 方 询 价 存 在 困 难 的 ． 参 考 同 类 交 易 且 可 的市场 价格 ， 确认 “ 允 价值 ” 准 。 来 公 基 ２ 在 我 国 推 广 公 允 价 值 计 量 的 意 义 公 允 价 值 的 本 质 就 是 真 实 可 靠 的 使 用 价 值 。公 允价 值 中“ 值 ” 价 的本 质 是 指 使 用 价 值 。 公 允 价 值 中 “ 允” 公 的本 质 是 指 会 计 信 息 的 真 实 可 靠 性 。通 货 膨 胀 和 知 识 经 济 的 出 现 ， 历 史 成 本 会 计 信 息 的 可 靠 使 性 受 到 致 命 的 打 击 。 名 义 货 币 为 计 量 单 位 ， 历 史 以 以 成 本 为 计 量 属 性 ， 物 价 变 动 的 环 境 中 ， 不 能 反 映 在 既 由 于 通 货 膨 胀 引起 的 一 般 物 价 变 动 ， 不 能 反 映 计 也 量 对象 的个 别价 值 变动 ， 样 ， 史 成本 不 再 可靠 。 这 历 再 如 ， 誉 、 术 、 力 资 源 、 生 金 融 工 具 等 ， 本 商 技 人 衍 根 无 历 史 成 本 可 循 。 因 此 ， 济 环 境 的 发 展 ， 求 采 用 经 要 公 允 价 值 计 量 属 性 ， 有 这 样 ， 能 向 信 息 使 用 者 提 只 才
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。
是 企 业 经 营 权 与所 有 权 的 分 离 ；
。
是 公 司 股 东 的分散化 及 企 业 利 益
，
的 非行 业 交 易空 头 利交易
，
据 C F T C 的报 告 显 示
，
可 报 告 的行 业 交 易还 包括 套
，
相 关 者 的 多元 化
这 两 大 变 化 使 会 计 方 法 日趋 复 杂
，
。
③ 此 处 套 期 保 值 净 头 寸 是 指 可 报 告 的 行 业 交 易多 头 减 去 可 报 告 的
着 极其 重 要 的作用
一
，
它 使 企 业 的 产 权 关 系 发 生 了 两 大 实 质 性 的变 化 ：
二
行 业 交 易空 头
，
投 机 净 头 寸 是 指 可 报 告 的 非 行 业 交 易多 头 减 去 可 报 告
参考 文 献 ：
1 管 J 【】 清友 孙 泽 生 金 融 投 机 与 油 价 波 动 【】 银 行 家 2 0 0 8 (9 )
，
． ．
成
，
．
。
归 根 到底
，
会 计 方 法 的 日益 复 杂 化 是 公 允 价 值 概 念 产 生 的外 在 原
，
因
，
而 追 求社 会 公 正
。
实现 产 权 利 益 的均 衡 则 是 公 允 价 值 概 念 形 成 的
摘
一
，
、
，
，
一
。
，
、
，
，
一
。
，
，
一
。
者
”
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和
非 商 业 交 易者
(non
、
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l )
两种
关 键 词 ： 公 允价 值 ； 路 径 ； 冲 击 ： 双 重 计 量 模 式
可 报 告 的 商业 交 易者 主 要 包括 原 油 生 产 者
中间 商
、
重要 的 消 费者 如
的 平 台 两 边 的客 户
，
。
那 么 这 个平 台
也 就 是 说 双 边 市 场 包括 平 台 企 业 和 参 与 交 易
、
凌拥 ( 浙 江 财 经 学 院 会计 学 院 浙 江 杭 州 3 1 0 0 1 2 )
，
例 如 银 行 卡 市 场 中的 银 行 卡 系统 与 持 卡 者
、
商
户 ： 媒 体 产 业 中的媒 体 平 台 与 广 告 商
同 时也 使得会 计
。
但 是 考 虑到套 利 交 易本 身 就 是 双 向 的
。
因 此 本 文 并 没 有把 套的 人 为 性
这 就 有 可 能 出现 各 种 不 公 平 现 象
因
利 交 易头 寸计 算在 内
计入
。
因 非报 告 头 寸 无 法 区 分 套 期 保 值 和 投 机
—
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“
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“
，
可报 告
”
头 寸 包括
-
商业
交易
，
要 ： 会 计 计 量模 式 的 选 择 ( 尤 其 以 公 允 价 值 为 主 ) 是 个 被 长 期 讨 论 的 问题 从 公 允 价 值 的产 生 发 展 特 别 是 在 2 0 0 8 ~ 2 0 0 9 年 的 金 融危 机 期 间 它 更 是 成 为 了 国 际 会 计 讨 论 的 个 热 点 本 文 以 公 允价 值 为 核 心 回 顾 其 产 生 的 原 因 路 径 剖 析 其 内在 含 义 使读 者 对 公 允 价 值 及 其 兴 起 有 定 了 解 继 而 笔 者 结 合 金 融危 机 爆 发 对 公 允 价 值 的 冲 击 和 兴 衰 问题 的 讨 论 推 出 了 双 重 计 量 模 式 为 当 今 大 势所 趋 这 选 择
，
航 空公 司 等
，
他 们 主 要 利 用 期 货 市 场 进 行 套 期保 值 交 易
是 潜在 的现
中图 分 类号 ： F 2 9 3 3 0 文章 编 号 ： 1 6 7 1 8 0 8 9
． —
文献标识码
—
：
A
—
(20 11 ) 03 005 1 05
货 交 易者
，
可 以 被 称 为 套 期 保 值 者 ； 可 报 告 的 非 商业 交 易者 由 于 不 涉
暂不
为 执 行 不 同 的会 计 政 策 果
，
，
选 择 不 同 的会 计 方 法 就 会 有 不 同 的 经 济 后 保 护 企 业 各 利 益 相 关者 的利 益
， ，
为 了 维护 社 会 公 正
，
便 产 生 了公
允 表 达 和 公 允 计 量 的要 求
这 最 终 导 致 了公 允 与 公 允 价 值概 念 的 形
，
及 潜在 的 现 货 交 易
可 以 被 称 为投 机 者
“
，
投 机 者 的 主 要 群 体 是 对 冲基
～
、
公 允价 值 产 生 的 原 因
，
金 者
。
非报 告 头 寸 是 指
不 值得报告
”
的头寸
，
即分散 的 小规 模投 机
从 公 允 价 值 产 生 与 发 展 的 历 史 运 行 规 律看
股 份 公 司 的产 生 有
二
、
公 允 价值 观 念 产 生 的 路 径
一
J 波 动 【】 中 国 石 油 经 济
．
，
2 0 0 8 (4 )
．
王 [4 】 东
．
当前 国 际 油 价 剧 烈 波 动 的投 机 因素 f J j
．
当代 世
以公允价值进行会计计量 是经 历 了
个漫长 的过 程而进 入 的
一
界
，
2005
(1 0 )
消 费者 ； 房 产 中介 市 场 中的 房
、
产 中介 与 买 主
件 开发 商
，
、
业 主 ； 操 作 系统
。
产 业 中的操 作 系统 平 台 与 消 费者
软
等等
② CF T C把 原 油 期 货 和 期 权
交 易者 分 为
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“
可报告
”
”
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和
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非报 告
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金 融论苑 一
号为
“
08 J c79 000 2
：
”
。
)
注释
① 根 据 罗切 特 和 蒂 罗 尔 ( R o c h e
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Ti
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Ie )
，
的定 义
，
双
边市
场 是 ： 当 平 台 向 需 求 双 方 索取 的价 格 总 水 平 不 变 时
任 何 用 户方 价 格
，
的 变 化 都 会 对 平 台 的 总 需 求 和 交 易量 产 生 直接 的 影 响 市场 被 称之 为 双 边 市 场
2 孙 【】 泽生
，
宗毅 君
．
贸 易媒 介
．
、
定 价 格 局 与 国 际 石 油 市场 演
， ，
．
内在 动 因
变
一
一
对 石 油 史 的 新 阐 释 [J 】 国 际 石 油 经 济 2 0 0 9 ( 1 2 ) 宋 [3 】 玉 华 林 治 乾 孙 泽 生 期 货 市 场
， ，
．
、
对 冲基 金 与 国 际 原 油 价 格
是 企 业 经 营 权 与所 有 权 的 分 离 ；
。
是 公 司 股 东 的分散化 及 企 业 利 益
，
的 非行 业 交 易空 头 利交易
，
据 C F T C 的报 告 显 示
，
可 报 告 的行 业 交 易还 包括 套
，
相 关 者 的 多元 化
这 两 大 变 化 使 会 计 方 法 日趋 复 杂
，
。
③ 此 处 套 期 保 值 净 头 寸 是 指 可 报 告 的 行 业 交 易多 头 减 去 可 报 告 的
着 极其 重 要 的作用
一
，
它 使 企 业 的 产 权 关 系 发 生 了 两 大 实 质 性 的变 化 ：
二
行 业 交 易空 头
，
投 机 净 头 寸 是 指 可 报 告 的 非 行 业 交 易多 头 减 去 可 报 告
参考 文 献 ：
1 管 J 【】 清友 孙 泽 生 金 融 投 机 与 油 价 波 动 【】 银 行 家 2 0 0 8 (9 )
，
． ．
成
，
．
。
归 根 到底
，
会 计 方 法 的 日益 复 杂 化 是 公 允 价 值 概 念 产 生 的外 在 原
，
因
，
而 追 求社 会 公 正
。
实现 产 权 利 益 的均 衡 则 是 公 允 价 值 概 念 形 成 的
摘
一
，
、
，
，
一
。
，
、
，
，
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非 商 业 交 易者
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两种
关 键 词 ： 公 允价 值 ； 路 径 ； 冲 击 ： 双 重 计 量 模 式
可 报 告 的 商业 交 易者 主 要 包括 原 油 生 产 者
中间 商
、
重要 的 消 费者 如
的 平 台 两 边 的客 户
，
。
那 么 这 个平 台
也 就 是 说 双 边 市 场 包括 平 台 企 业 和 参 与 交 易
、
凌拥 ( 浙 江 财 经 学 院 会计 学 院 浙 江 杭 州 3 1 0 0 1 2 )
，
例 如 银 行 卡 市 场 中的 银 行 卡 系统 与 持 卡 者
、
商
户 ： 媒 体 产 业 中的媒 体 平 台 与 广 告 商
同 时也 使得会 计
。
但 是 考 虑到套 利 交 易本 身 就 是 双 向 的
。
因 此 本 文 并 没 有把 套的 人 为 性
这 就 有 可 能 出现 各 种 不 公 平 现 象
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商业
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要 ： 会 计 计 量模 式 的 选 择 ( 尤 其 以 公 允 价 值 为 主 ) 是 个 被 长 期 讨 论 的 问题 从 公 允 价 值 的产 生 发 展 特 别 是 在 2 0 0 8 ~ 2 0 0 9 年 的 金 融危 机 期 间 它 更 是 成 为 了 国 际 会 计 讨 论 的 个 热 点 本 文 以 公 允价 值 为 核 心 回 顾 其 产 生 的 原 因 路 径 剖 析 其 内在 含 义 使读 者 对 公 允 价 值 及 其 兴 起 有 定 了 解 继 而 笔 者 结 合 金 融危 机 爆 发 对 公 允 价 值 的 冲 击 和 兴 衰 问题 的 讨 论 推 出 了 双 重 计 量 模 式 为 当 今 大 势所 趋 这 选 择
，
航 空公 司 等
，
他 们 主 要 利 用 期 货 市 场 进 行 套 期保 值 交 易
是 潜在 的现
中图 分 类号 ： F 2 9 3 3 0 文章 编 号 ： 1 6 7 1 8 0 8 9
． —
文献标识码
—
：
A
—
(20 11 ) 03 005 1 05
货 交 易者
，
可 以 被 称 为 套 期 保 值 者 ； 可 报 告 的 非 商业 交 易者 由 于 不 涉
暂不
为 执 行 不 同 的会 计 政 策 果
，
，
选 择 不 同 的会 计 方 法 就 会 有 不 同 的 经 济 后 保 护 企 业 各 利 益 相 关者 的利 益
， ，
为 了 维护 社 会 公 正
，
便 产 生 了公
允 表 达 和 公 允 计 量 的要 求
这 最 终 导 致 了公 允 与 公 允 价 值概 念 的 形
，
及 潜在 的 现 货 交 易
可 以 被 称 为投 机 者
“
，
投 机 者 的 主 要 群 体 是 对 冲基
～
、
公 允价 值 产 生 的 原 因
，
金 者
。
非报 告 头 寸 是 指
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，
即分散 的 小规 模投 机
从 公 允 价 值 产 生 与 发 展 的 历 史 运 行 规 律看
股 份 公 司 的产 生 有
二
、
公 允 价值 观 念 产 生 的 路 径
一
J 波 动 【】 中 国 石 油 经 济
．
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2 0 0 8 (4 )
．
王 [4 】 东
．
当前 国 际 油 价 剧 烈 波 动 的投 机 因素 f J j
．
当代 世
以公允价值进行会计计量 是经 历 了
个漫长 的过 程而进 入 的
一
界
，
2005
(1 0 )
消 费者 ； 房 产 中介 市 场 中的 房
、
产 中介 与 买 主
件 开发 商
，
、
业 主 ； 操 作 系统
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产 业 中的操 作 系统 平 台 与 消 费者
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② CF T C把 原 油 期 货 和 期 权
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金 融论苑 一
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注释
① 根 据 罗切 特 和 蒂 罗 尔 ( R o c h e
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，
的定 义
，
双
边市
场 是 ： 当 平 台 向 需 求 双 方 索取 的价 格 总 水 平 不 变 时
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，
的 变 化 都 会 对 平 台 的 总 需 求 和 交 易量 产 生 直接 的 影 响 市场 被 称之 为 双 边 市 场
2 孙 【】 泽生
，
宗毅 君
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贸 易媒 介
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定 价 格 局 与 国 际 石 油 市场 演
， ，
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内在 动 因
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对 石 油 史 的 新 阐 释 [J 】 国 际 石 油 经 济 2 0 0 9 ( 1 2 ) 宋 [3 】 玉 华 林 治 乾 孙 泽 生 期 货 市 场
， ，
．
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对 冲基 金 与 国 际 原 油 价 格