非货币性资产投资企业所得税例题

企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。

例：2005年12月，甲企业以一项固定资产对乙企业进行投资，该项固定资产投资前的账面净值为200万元，投资评估作价300万元换取乙企业普通股300万股，每股面值1元。

在不考虑其他税费的情况下，甲企业该项投资应确认的固定资产转让所得为100万元，应依法缴纳企业所得税。

上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的。

可在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。

投资转让所得数额较大是指转让所得占应纳税所得50％及以上的。

被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。

12企业义务消防队安全职责1、认真贯彻执行消防监督条例和预防为主，防消结合的方针，做好防火、灭火等消防的工作。

2、掌握企业主要生产过程的火灾特点，经常深入基层监督检查火源、火险及灭火设施的管理。

督促落实火险隐患的整改，确保消防设施完备、消防道路通畅。

3、组织建立、健全企业义务消防队并对其进行业务技术指导训练，负责全休职工的防火、灭火知识教育。

4、负责防火防爆区内固定动火点的管理。

参加火灾爆炸事故的调查、处理工作。

5、参加新建、扩建、改建及技措工程有关防火措施、消防设计的三同时审查和验收。

6、负责编制企业专业用消防器材的配置和采购计划，负责消防器材的维护保养和修理。

7、负责企业防火档案，对关键生产装置和重点生产部位制定出切实可行的消防灭火三安，每年至少演练2次。

8、对消防隐患提出治理方案的计划。

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非货币性资产投资的税务和会计处理差异分析彭怀文2014年12月31日，财政部、国家税务总局联合公布了《关于非货币性资产企业所得税政策问题的通知》（财税（2014）116号，以下简称116号文）。

之前税务的相关政策规定是非货币性资产对外投资（以下简称“对外投资”或“投资”）在企业所得税方面要视同销售计入应税收入，而116号文只是在此基础上明确了企业可以选择在5年内将非货币性资产转让所得均匀计入应纳税所得额。

本来，非货币性资产对外投资已经存在税务和会计方面存在很多差异，现在116号文发布后更加加大了相关的税会差异。

116号第六条也明确企业投资涉及债务重组的具有选择是否适用59号公告的权利，本文分析的税会差异假设不涉及债务重组。

116号文所称非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。

一、涉及非货币性资产投资的相关会计准则规定1、根据投资方与被投资方的关系分类①控制：对子公司的投资，采用成本法；②共同控制：对合营企业的投资，采用权益法；③重大影响：对联营企业的投资，采用权益法；④不具有控制、共同控制或重大影响：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，计入“可供出售金融资产”，采用成本法；在活跃市场中有报价或公允价值能够可靠计量：持有意图不明确的，计入“可供出售金融资产”，采用公允价值；持有意图是为了赚取差价的，计入“交易性金融资产”，采用公允价值。

2、长期股权投资取得根据投资形式划分①合并取得（控制）在合并取得中，又分为同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并。

②不形成控股合并的取得3、会计准则关于非货币性资产交换的确认和计量原则案例1：甲公司2014年通过将账面价值1000万元（计税基础）的存货投资，取得乙公司60%股权。

该批存货经评估，公允价值1500万元。

甲公司向乙公司开具了增值税专用发票。

发生评估费用1.06万元（价税合计），取得专票，银行存款支付。

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非货币性资产投资企业所得税处理【税务实务】
企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

【案例】2014年1月，居民企业A将其持有的专利技术，对居民企业B公司进行投资，该专利技术的账面价值为200万元，经资产评估机构评估的价值为400万元（即收购价），不考虑其他税费。

1、必须居民企业
投资方必须是居民企业，被投资方也必须是居民企业。

2、非货币性资产对外投资
（1）非货币性资产，指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。

（2）非货币性资产投资，即可以非货币性资产出资设立新的居民企业，也可将非货币性资产注入现存的居民企业。

【解释】被投资对象为居民企业，包括新设立和现存的居民企业都适用。

3、具体政策：不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额
（1）不超过5年，含5年，未对最低年限限制；
（2）分期均匀计入：强调平均计入。

（3）确认非货币性资产转让所得
非货币性资产转让所得=非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值-。

注册税务师税法二（企业所得税）历年真题试卷汇编1(题后含答案及解析)题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 3. 计算题单项选择题共40题，每题1分。

每题的备选项中，只有l个最符合题意。

1．某商贸公司采用“买一赠一”方式销售冰箱20台，开具增值税普通发票注明不含税金额60000元，税额10200，同时赠送加湿器20台，每台加湿器成本500元，市场不含税销售价格600元，依据企业所得税法相关规定，商贸公司就该业务确认冰箱的销售收入是( )元。

(2015年回忆版)A．50000B．70000C．72000D．60000正确答案：A 涉及知识点：企业所得税2．2012年12月甲饮料厂给职工发放自制果汁和当月外购的取暖器作为福利，其中果汁的成本为20万元，同期对外销售价格为25万元；取暖器的购进价格为10万元。

根据企业所得税相关规定，该厂发放上述福利应确认的收入是( )万元。

(2013年)A．10B．20C．30D．35正确答案：D解析：上述福利应确认的收入=25+10=35(万元)。

知识模块：企业所得税3．2012年年末，某造船厂拟对一艘在建远洋客轮按照完工进度法确认其提供劳务的收入。

下列测算方法，不符合企业所得税相关规定的是( )。

(2013年)A．已完工作的测量B．发生成本占总成本的比例C．已提供劳务占劳务总量的比例D．已建造时间占合同约定时间的比例正确答案：D解析：企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：(1)已完工作的测量；(2)已提供劳务占劳务总量的比例；(3)发生成本占总成本的比例。

知识模块：企业所得税4．2010年初A居民企业通过投资，拥有B上市公司15％股权。

2011年3月，B公司增发普通股1000万股，每股面值1元，发行价格2．5元，股款已全部收到并存入银行。

2011年6月B公司将股本溢价形成的资本公积金全部转增股本，下列关于A居民企业相关投资业务的说明，正确的是( )。

(2012年) A．A居民企业应确认股息收入225万元B．A居民企业应确认红利收入225万元C．A居民企业应增加该项投资的计税基础225万元D．A居民企业转让股权时不得扣除转增股本增加的225万元正确答案：D解析：根据税法的规定，被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

如何确定非货币性资产投资的计税基础及逐年调整例解如何确定非货币性资产投资的计税基础及逐年调整例解 《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第33号）、《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税[2014]116号）就非货币性资产投资涉及的企业所得税政策进行了明确，本文就如何确定非货币性资产投资的计税基础及逐年调整作例解。

 投资企业的股权计税基础 非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。

 《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第四条第三款规定，企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理： 1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。

 2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。

 3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

 财税[2009]59号文件第三条规定，企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

 例：2014年1月，甲公司（居民企业）将其持有的土地使用权作为投资，对乙公司（居民企业）进行投资，该土地使用权的账面价值为1500万元，公允价值为1600万元，假设：与乙公司对应的股权原有计税基础为1400万元，对应的股权评估后价值为1600万元，并以此价作为股权收购价，不考虑其他税费。

 财税[2014]116号文件第一条的规定，居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

需注意的是，国家税务总局公告2015年第33号第一条规定，居民企业是指实行查账征收的居民企业，不含企业所得税核定征收企业。

注册会计师-税法-基础练习题-第四章企业所得税法-第三节资产的税务处理[单选题]1.下列关于企业资产的税务处理办法正确的是（）。

A.已足额提取折旧的固定资产的改建支出不得作为长期待摊费用进（江南博哥）行摊销在所得税前扣除B.租入固定资产的改建支出可作为长期待摊费用按照规定摊销，准予在所得税前扣除C.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时可以在所得税前扣除D.企业转让资产，该项资产的净值，不得在计算应纳税所得额时扣除正确答案：B参考解析：企业发生的已足额提取折旧的固定资产的改建支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。

所以选项B正确。

[单选题]3.在计算企业所得税时，通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的（）为成本。

A.公允价值B.公允价值和支付的相关税费C.购买价款D.成本与市价孰低的价值正确答案：B参考解析：按照企业所得税的规定，通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

[单选题]4.某奶粉厂外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，该项资产在企业所得税税前扣除方法为（）。

A.一次性在税前扣除B.按奶牛寿命在税前分期扣除C.按直线法以不低于3年的折旧年限计算折旧税前扣除D.按直线法以不低于10年的折旧年限计算折旧税前扣除正确答案：C参考解析：按照企业所得税的规定，外购的奶牛属于畜类生产性生物资产，最低折旧年限为3年。

生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予在企业所得税税前扣除。

[单选题]5.依据企业所得税法的规定，无形资产的摊销年限不得（）。

A.低于5年B.高于5年C.低于10年D.高于10年正确答案：C参考解析：根据企业所得税的规定，无形资产的摊销年限不得低于10年。

[单选题]6.在计算企业所得税时，已足额提取折旧的固定资产的改建支出应（）。

并购重组业务中疑难财税案例处理解析(下)案例2 ：A集团公司控股B公司和C公司，B公司控股D公司，其中B为上市公司。

现A将C公司股权对B公司增资，即对B的持股比例增加。

相关置入置出公司均构成业务。

问题1：如上述案例中A公司用C的股权对B增资如何考虑相关的财税问题？问题2：如A为自然人股东，应如何考虑上述税务问题的影响？问题3：如C为房产土地等资产应如何考虑相应的增值税、土地增值税、契税和企业所得税？解答1：在A公司个别报表的考虑则较为特殊，由于是将C公司纳入上市范围，实现了资产证券化，因此A的个别报表应按照《企业会计准则第7号──非货币性资产交换》具有商业实质行为的业务来考虑。

即将增持B公司股权的公允价值与C公司股权账面价值的差额作为投资收益。

如果该案例修改为A对B原不具有控制或重大影响的，增持后仍为“三无投资”的，则应优先适用22号准则，按照增持股权的公允价值作为借方数字，而不能采取7号准则的处理原则。

合并报表会计处理上对A而言相当于一笔顺流交易，即对A集团而言不属于企业合并，合并会计报表整体思路和前述原则基本一致。

对B和而言相当于同控的处理原则。

因此，在A的合并报表层面需要做技术处理，在编制A 集团合并报表时应视同该重大资产重组没有发生，即对A集团合并报表层面无影响，对于在合并报表范围内的资产和股权转让所形成的未实现损益，在编制合并报表时应当予以抵销。

在A的企业所得税处理方面，可以按照案例1的处理原则。

但除按前述采用财税2016年59号文特殊性税务处理以外，A还可以采用财税2016年116号文件的处理原则。

即居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

当然这里面会计处理还会涉及到是否确认递延所得税负债的问题，即需要考虑18号准则12和14条的相关规定。

财税2016年116号还规定：三、企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。