注会《会计》经典例题-存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及债务重组、非货币性资产交换专题(第1部分,

2020年注册会计师《会计》章节练习：投资性房地产含答案一、单项选择题1.下列项目中，属于投资性房地产的是()。

A.房地产企业持有并准备增值后转让的土地使用权B.房地产企业持有并准备增值后出售的建筑物C.已出租的房屋租赁期届满，收回后拟继续用于经营出租但目前暂时空置D.企业以经营租赁方式租入的建筑物『正确答案』C『答案解析』选项AB，房地产企业持有并准备增值后处置的建筑物和土地使用权，一般应作为存货处理;选项D，租入的建筑物不属于投资性房地产。

2.关于投资性房地产的后续计量，下列会计处理方法中不正确的是()。

A.企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但满足一定条件时也可采用公允价值模式对其进行后续计量B.只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值模式计量C.对投资性房地产进行后续计量时，企业通常可以同时采用成本模式和公允价值模式两种计量模式D.投资性房地产满足一定条件时，可将成本模式变更为公允价值模式，并进行追溯调整『正确答案』C『答案解析』同一个企业，只可以采用一种计量模式对投资性房地产进行后续计量，两种模式不可以同时使用。

3.下列有关投资性房地产初始计量的说法中不正确的是()。

A.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出B.采用公允价值模式计量的投资性房地产，自行建造取得时按照公允价值进行初始计量C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成D.投资性房地产不管是采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量，均应按照成本进行初始计量『正确答案』B『答案解析』选项B，应按照实际建造成本进行初始计量。

4.甲公司系增值税一般纳税人，其不动产适用的增值税税率为9%。

2×19年4月1日，甲公司经董事会批准购入一栋烂尾楼，购入后准备继续建造。

甲公司董事会已作出书面决议，该房地产建成后将立即对外出租。

贝壳· 为应试而生醶縹鄡杦㰰挰曏匫彎!「例6-1」20x 8年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。

该厂房按照成本模式进行后续计量，原价为2 000万元，已计提折旧600万元。

为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经 营租货合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。

3月15日，与乙企业的租赁 合同到期，厂房随即进入改扩建工程。

12月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出 150万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。

假设甲企业采用成本计量模式，不考虑相关税费。

本例中，改扩建支出属于资本化的后续支出，应当计入投资性房地产的成本。

甲企业的账务处理如下:2/!31y9怇4溮26沨ꆶ杦㰰挰曏匫彎㹚縉歠朖愄廰轃;!借：投资性房地产——厂房（在建） 14 000 000投资性房地产累计折旧 6 000 000 贷：投资性房地产——厂房 20 000 000 3/!31!y9!怇!4!溮!26!溋竅23!溮!21!沨ꇄ!借：投资性房地产——厂房（在建） 1500 000贷：银行存款等 1 500 000「例6-2」20x 8年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。

为了 提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了 经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。

3月15日，与乙企业的租赁 合同到期，厂房随即进入改扩建工程。

11月」〇日，厂房改扩建工程完工，共发生支出 150万元，即日起按照租赁合同出租给丙企业。

3月丨5日，厂房账面余额为1 200万元, 其中成本1000万元，累计公允价值变动200万元。

假设甲企业采用公允价值计量模式, 不考虑相关税费。

甲企业的账务处理如下：2/!31y9怇4溮26沨ꆶ杦㰰挰曏匫彎㹚縉歠朖愄廰轃;!借：投资性房地产——厂房（在建） 12 000 000贷：投资性房地产——成本 10 000 000——公允价值变动 2000000 3/!31!y9!怇!4!溮!26!溋竅22!溮!21!沨ꇄ!借：投资性房地产——厂房（在建）1500000贷：银行存款1500000「例6-3」甲公司为从事房地产经营开发的企业。

应交税费-应交增值税 (进项税额)贷：银行存款、应付职工薪酬等借：固定资产贷：在建工程（三）自营方式建造固定资产①购入工程物资借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等②领用工程物资借：在建工程贷：工程物资③领用材料借：在建工程贷：原材料④领用产品借：在建工程贷：库存商品⑤工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬⑥达到预定可使用状态并办理竣工结算借：固定资产贷：在建工程（1）属于费用性支出，直接冲减专项储备借：专项储备贷：银行存款（2）形成固定资产的发生支出时：借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付职工薪酬等达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程借：专项储备贷：累计折旧（按固定资产入账金额计提折旧）（五）存在弃置费用的固定资产借：固定资产贷：在建工程 (实际发生的建造成本)预计负债 (弃置费用的现值)借：财务费用 (每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款等 (发生弃置费用支出时)贷：长期应付款 (未付的本息和)银行存款达到预定可使用状态后未确认融资费用的摊销:借：财务费用贷：未确认融资费用每期末支付款项:借：长期应付款贷：银行存款二、无形资产摊销借：制造费用 (生产车间使用的无形资产摊销)管理费用 (企业管理部门使用的无形资产摊销)销售费用 (企业专设销售部门使用的无形资产摊销)研发支出 (企业研发无形资产时使用的无形资产摊销)在建工程 (在建工程中使用的无形资产摊销)贷：累计摊销三、无形资产的出售借: 银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产资产处置损益 (或借方)四、无形资产的出租借：银行存款贷: 其他业务收入应交税费-应交增值税 (销项税额)借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款 (其他相关费用)五、无形资产的报废借: 营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产六、自行研发无形资产借：研发支出-费用化支出-资本化支出贷：银行存款等借：管理费用贷：研发支出-费用化支出借：投资性房地产-公允价值变动贷：公允价值变动损益(或相反分录)2.取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入3.处置借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产-成本-公允价值变动 (或借方)借：其他综合收益贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或作相反分录。

2023年注会（CPA）《会计》近年真题汇编及答案学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(35题)1.下列各项关于企业所得税会计处理的表述中，正确的是（）A.发行可转换债券，负债初始确认时产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益B.其他权益工具投资的公允价值变动产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益C.转为以公允价值计量的投资性房地产时，公允价值大于计税基础产生的暂时性差异的所得税影响应计入当期损益D.处置子公司部分股权但未丧失控制权的，合并财务报表中因处置部分股权应缴纳的企业所得税应调整计入权益2.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。

A.取得以摊余成本计量的金融资产时发生的交易费用B.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时发生的交易费用C.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的交易费用D.发行长期债券发生的交易费用3.2×16年甲公司以融资租赁式租入一台机器设备，通过比较租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值后，以租赁资产公允价值作为租入资产的入账价值。

不考虑其他因素，甲公司在分摊未确认融资费用时，应当采用的分摊率是（）。

A.合同规定利率B.使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率C.银行同期货款利率D.出租人的租赁内含利率4.甲公司为从事集成电路设计和生产的高新技术企业，适用增值税先征后返政策。

20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税税额300万元。

20×7年3月12日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元。

20×7年9月26日,甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用，实际成本为240万元，资金来源为财政拨款及借款。

该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计无净残值。

2020年注会《会计》真题及答案解析一、单项选择题1.下列项目中，应计入企业存货成本的是( )。

A.非正常消耗的轻易材料、轻易人工和制造费用B.为建造固定资产而储备的各种材料C.拒绝接受来料加工的原材料D.经过加工已经完工入库的来料加工代制品2.以下项目中，不应当所列在企业资产负债表“存货”项目的就是( )。

A.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权B.企业订货用作广告营销活动的特定商品C.已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资D.已经发货但存货的风险和报酬未迁移给购货方的收到商品3.永华公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

年9月2日，购入D材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款600万元，增值税税额102万元。

另支付运输费用32.26万元，取得运输单位开具的运输发票(运费的7%可作为增值税的进项税额抵扣)。

9月20日，E产品生产过程中领用了全部的D材料，另发生加工费100万元，其他为生产产品而发生的费用30万元，其中，发生超定额废品损失4万元。

E产品当月加工完毕，并验收入库。

则E产品的入账价值为( )万元。

A.756B.762C.760D.7644.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

年12月20日，发出D产品一批，委托长城公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为万元。

长城公司按照D产品销售价格的5%收取手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。

12月31日，甲公司收到长城公司的代销清单，代销清单载明长城公司已销售D产品的40%，销售价格为500万元。

甲公司尚未收到上述款项，年12月31日甲公司应收长城公司账款的账面价值为( )万元。

A.475B.560C.190D.2245.某企业属于工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

年9月8日，购入A工程物资一批，支付价款万元(含增值税)，另支付运杂费40万元。

A工程物资专门用于本企业厂房的建设。

2023年CPA注册会计师考试《会计》典型题汇编及答案学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(35题)1.关于会计政策变更的披露，下列说法中不正确的是（）。

A.应披露会计政策变更的性质、内容和原因B.应披露当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额C.无法进行追溯调整的，应说明该事实和原因以及开始应用变更后会计政策的时点、具体应用情况D.应披露在以前期间的附注中已经披露的会计政策变更的信息2.下列关于政府补助的表述中不正确的是（）。

A.以较低价格向农村销售家电而收到的政府给予的补贴款一般不属于政府补助B.企业应将综合性项目的政府补助分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，则应将其整体归类为与收益相关的政府补助C.因购买的长期资产属于公益项目而收到政府给予的补助属于与资产相关的政府补助D.与收益相关的政府补助只能采用净额法进行处理3.下列事项中，不属于《企业会计准则第39号——公允价值计量》准则规范的相关资产或负债的是（）。

A.以非货币性资产形式取得的政府补助，公允价值不能可靠计量的除外B.非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.债权投资的后续计量4.2*20年甲公司发生的相关交易或事项如下: （1）以存货清偿债务，实现债务重组利得20万元（2）固定资产盘盈100万元（3）存货盘盈10万元: （4）固定资产报废利得1万元。

不考虑其他因素，甲公司2*20年度应计入营业外收入的全额是（）.A.131万元B.101万元C.1万元D.11万元5.2×19 年7 月1 日，甲公司向银行借入3000 万元；借款期限2 年，年利率4%（同类贷款的市场年利率为5%），该贷款专门用于甲公司办公楼的建造；2×19 年10 月1 日，办公楼开始实体建造；甲公司支付工程款600 万元，2×20 年1 月1 日、2×20 年7 月1 日又分别支付工程款1500 万元、800 万元；2×20 年10 月31 日，经甲公司验收，办公楼达到预定可使用状态；2×20 年12 月31 日，甲公司开始使用该办公楼。

2010年注册会计师《会计》经典计算题详解（10）【典型案例4】甲股份有限公司为了建造一条生产线，于2007年1月1日专门从中国银行借入8000万元借款，借款期限为2年半，年利率为6%，利息每季末一次支付。

该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。

甲公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为16000万元。

(1)2007年发生的与生产线建造有关的事项如下：1月1日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。

2月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。

4月1日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。

7月1日，工程重新开工。

8月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款6000万元。

11月20日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为20%。

甲公司经反复调试，于12月31日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。

甲公司于12月31日支付价款4000万元。

假设甲公司没有其他借款，该笔贷款的存款利息收入忽略不计。

(2)假定2008、2009年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下：①2008年1月31日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币16473.39万元。

甲公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值为473.39万元。

②2008年12月31日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象。

经估计，其可收回金额为14000万元。

③2009年1月1日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。

④2009年6月末，中国银行的该笔贷款到期，甲公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。

7月1日，甲公司提出，用该笔贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务；但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，同时将本金减少500万元，延期期间不计利息。

2010年注册会计师《会计》经典计算题详解（11）【典型案例5】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：（1）20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。

合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

20×7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。

同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。

甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。

（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。

至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。

20×8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

对于该写字楼，甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。

合同规定：租赁期自20×8年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。

甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。

20×8年12月31日，甲公司收到租金240万元。

同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。

（3）20×8年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。

根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。

12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。

2023年CPA注册会计师综合阶段《职业能力综合测试一》会计篇（固定资产、投资性房地产）案例题及答案解析一、案例题1、B 公司的一项在建工程于 20×2 年 8 月投入使用，并于 20×2 年 10 月完成竣工决算。

B 公司 20×2 年 10 月将该在建工程转入固定资产，并自 20×2 年 11 月起计提折旧。

要求：针对资料，假定不考虑其他条件，说明B 公司的会计处理存在哪些不当之处，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

2、（1）根据董事会的决议，A 公司于 20×2 年 12 月31 日与W 公司（非关联公司）签订一项不可撤销的旧设备转让协议，约定于 20×3 年 2 月向 W 公司交付一台旧设备，转让价格为200 万元。

该设备账面原值为350 万元，截至 20×2 年 12 月 31 日已累计计提折旧 200 万元，未计提减值准备。

A 公司预计交付该设备还将发生运输费等处置费用 10 万元，于 20×2 年 12 月 31 日将该设备账面价值调整为 190 万元，并自该日起不再计提折旧。

项目组成员检查了该旧设备转让协议和A 公司预计处置费用的依据，据此确认该项设备于 20×2 年 12 月 31 日的账面价值不存在错报。

（2）根据固定资产的实际使用情况，A 公司于20×2 年度将部分电脑设备的折旧年限缩短为3 年，同时将部分机器设备折旧方法从直线法改为双倍余额递减法。

A 公司对于上述变更均采用未来适用法进行会计处理。

项目组成员认为：折旧年限的变更属于会计估计变更，对此项变更采用未来适用法进行会计处理是适当的；折旧方法的变更应当属于会计政策变更，应当对此项变更采用追溯调整法进行会计处理。

项目组成员建议A 公司对上述折旧方法变更按照追溯调整法进行相应调整。

要求：针对资料第 1 项和第 2 项，假定不考虑其他条件，指出项目合伙人甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。

2022年注册会计师考试《会计》经典习题集（第十七期）单选题20×9年3月8日，甲公司董事会通过将其自用的一栋办公楼用于出租的议案，并形成书面决议。

20×9年4月30日，甲公司已将该栋办公楼全部腾空，达到可以出租的状态。

20×9年5月25日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将该栋办公楼出租给乙公司。

根据租赁合同的约定，该栋办公楼的租赁期为10年，租赁期开始日为20×9年6月1日；首二个月为免租期，乙公司不需要支付租金。

不考虑其他因素，甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产的转换日是（）。

A、20×9年3月8日B、20×9年4月30日C、20×9年5月25日D、20×9年6月1日【答案】B【解析】甲公司该项房地产在 20×9年4月30日已属于持有以备经营出租的空置建筑物，且董事会或类似机构已做出将其用于经营出租的书面决议，因此甲公司应在20×9年4月30日将其转为投资性房地产。

【总结】转换日的确定原则：（1）自用房地产或存货转换为投资性房地产：租赁期开始日或用于资本增值的日期。

对空置建筑物或在建建筑物来说，是董事会或类似机构做出书面决议的日期。

（2）投资性房地产转换为自用房地产：达到自用状态的日期。

（3）投资性房地产转换为存货：租赁期届满，企业董事会或类似机构做出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期。

单选题各项关于合营安排会计处理的表述中，正确的是（）。

A、合营方应对持有的合营企业投资采用成本法核算B、共同经营的合营方对共同经营的投资应按摊余成本计量C、共同经营的合营方应按约定的份额比例享有共同经营产生的净资产D、合营方自共同经营购买不构成业务的资产的，在将该资产出售给第三方前应仅确认因该交易产生损益中归属于共同经营其他参与方的部分【答案】D【解析】选项A，合营方应对持有的合营企业投资采用权益法核算；选项B，除合营方对持有合营企业投资应当采用权益法核算以外，其他合营安排中的合营方应当确认自身所承担的以及按比例享有或承担的合营安排中按照合同、协议等的规定归属于本企业的资产、负债、收入及费用。

醶條鄡沜憣㰰彎!「例5-1」因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%,销售利润率增长15%。

为此，甲公司 从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。

分析：磅!甲公司购入的专利权符合无形资产的定义，即甲公司能够拥有或者控制该项专利技术，符合可辨认的条件，同时是不具有实物形态的非货币性资产。

蚌甲公 司购入的专利权符合无形资产的确认条件。

首先，曱公司的某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，甲公司使用了该项专利技术，预计甲公司的生产能力比原先提高20%,销售利润率增长15%,即经济利益很可能流入；其次，曱公司购买该项专利权的成本为 300万元，另外支付相关税费和有关专业服务费用6万元，即成本能够可靠计量。

由此， 符合无形资产的确认条件。

无形资产初始计量的成本=300 +1 +5 =306 (万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产——专利权 3 060 000贷：银行存款3 060000「例5-2」20x5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。

合同规定，该项商标权总计 1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。

假定银行同期贷款利率为5%。

为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295)。

甲公司的有关计算及账务处理如表5-1所示。

年份 融资余额 利率 本年利息付款还本付款-利息未确认融资费用 融资余额*利率上年余额-本年利息0 865.90 200.00 134.101 709.19 0.05 43.30 200.00 156.71 90.812 544.65 0.05 35.46 200.00 164.54 55.353 371.88 0.05 27.23 200.00 172.77 28.124 190.48 0.05 18.59 200.00 181.41 9.525 0.00 0.05 9.52 200.00 190.48 0.00合计 134.10 1000.00 865.90无形资产现值=1000*20%*4.3295=865.9（万元）未确认融资费用=1000-865.9=134.1（万元）借：无形资产——商标权 8 659 000未确认融资费用 1341000贷：长期应付款10000000磅20x5年年底付款时：借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用433000贷：未确认融资费用 433000蚌20x6年年底付款时：借：长期应付款2000000贷:银行存款2000000借：财务费用 354600贷：未确认融资费用 354600镑20x7年年底付款时：借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用272300贷：未确认融资费用 272300傍20x8年年底付款时：借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用 185900贷：未确认融资费用 185900谤20x9年年底付款时：借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用 95200贷：未确认融资费用95200「例5-3」因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。

2023注会《会计》典型题题库及答案学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(35题)1.20×7年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。

截至20×7年12月20日止，甲公司累计已发生成本6500万元，20×7年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3400万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。

不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（）。

A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理C.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理2.2×18年12月31日，甲公司持有的投资包括：（1）持有联营企业（乙公司）30%股份；（2）持有子公司（丙公司）60%股份；（3）持有的5年期国债；（4）持有丁公司发行的期限为2个月的短期债券。

不考虑其他因素，甲公司在编制2×18年度个别现金流量表时，应当作为现金等价物列示的是（）。

A.对乙公司的投资B.对丙公司的投资C.所持有的5年期国债D.所持有的丁公司发行的期限为2个月的短期债券3.2×19年年初，甲公司自非关联方处取得乙公司100%的股权，支付款项1 000万元，对其形成控制；当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1 200万元。

2×19年，乙公司按照购买日净资产公允价值为基础计算的净利润为200万元，其他债权投资公允价值变动确认的其他综合收益为30万元。

2×20年1月1日，甲公司出售了乙公司80%的股权，剩余股权仍能够施加重大影响。

出售价款为1 160万元，剩余20%股权的公允价值为290万元。

【教材例21-1】2×20年6月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为95万元。

甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。

乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。

2×20年10月18日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。

该无形资产的账面余额为100万元，累计摊销额为10万元，已计提减值准备2万元。

10月22日，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司支付评估费用4万元。

当日，甲公司应收款项的公允价值为87万元，已计提坏账准备7万元，乙公司应付款项的账面价值仍为95万元。

假设不考虑相关税费。

（1）债权人的会计处理2×20年10月22日，债权人甲公司取得该无形资产的成本为债权公允价值87万元与评估费用4万元的合计91万元。

甲公司的账务处理如下：借：无形资产 910 000坏账准备70 000投资收益10 000贷：应收账款 950 000银行存款40 000（2）债务人的会计处理乙公司10月22日的账务处理如下：借：应付账款950 000累计摊销100 000无形资产减值准备 20 000贷：无形资产 1 000 000其他收益——债务重组收益 70 000承【教材例21-1】，假设甲公司管理层决议，受让该非专利技术后将在半年内将其出售，当日无形资产的公允价值为87万元，预计未来出售该非专利技术时将发生1万元的出售费用，该非专利技术满足持有待售资产确认条件。

分析：10月22日，甲公司对该非专利技术进行初始确认时，按照无形资产入账91万元与公允价值减出售费用87-1=86（万元）孰低计量。

债权人甲公司的账务处理如下：借：持有待售资产——无形资产 860 000坏账准备70 000投资收益10 000资产减值损失50 000贷：应收账款 950 000银行存款40 000【教材例21-2】2×19年2月10日，甲公司从乙公司购买一批材料，约定6个月后甲公司应结清款项100万元（假定无重大融资成分）。

注册会计师会计（存货、投资性房地产）模拟试卷1(题后含答案及解析)题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。

答案写在试题卷上无效。

1．甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量发出A原材料的成本。

20×1年年初，甲公司库存200件A原材料的账面余额为200万元，未计提跌价准备。

6月1日购入A原材料250件，成本2375万元(不含增值税)、运输费用80万元(运输费用发票上注明的增值税税额为8．8万元)、保险费用0．23万元。

1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。

甲公司20×1年12月31日库存A原材料的成本是( )A．665．00万元B．686．00万元C．687．40万元D．700．00万元正确答案：C解析：6月1日购入A原材料的实际单位成本=[2375+80+0．23]÷250=9．82(万元)，20×1年12月31日库存A原材料结存数量=200+250－150－200－30=70(件)，库存A原材料的成本=70×9．82=687．4(万元)。

说明：2013年8月1日以后，运费按照不含税金额×11％抵扣进项，上述运费进项税额已经按照新准则做出变更。

知识模块：存货2．甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是( )A．仓库保管人员的工资B．季节性停工期间发生的制造费用C．未使用管理用固定资产计提的折旧D．采购运输过程中因自然灾害发生的损失正确答案：B解析：仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本，选项A错误；制造费用是一项间接生产成本，影响存货成本，选项B正确；未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本，选项C错误；采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本，选项D错误。

2022年注册会计师《会计》章节训练营第二章存货存货的概念与确认条件单项选择题下列各项中，不属于资产负债表“存货”项目的是（）。

A.生产成本B.委托代销商品C.为在建工程购入的工程物资D.发出商品正确答案：C答案解析：选项A，“生产成本”核算的是企业生产产品过程中所投入的成本，虽然尚未完工入库转为库存商品，但这仍然要作为企业的存货列示；选项B，委托代销商品其商品的所有权仍然是属于委托方的，因此要在委托方的资产负债表中作为“存货”列示；选项C，工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表“在建工程”项目中列示，不属于企业的存货；选项D，企业发出了商品，但是控制权没有转移，不能确认收入结转成本，计入发出商品，此时商品还是企业的存货。

多项选择题下列事项中，期末不应在资产负债表“存货”项目中列示的有（）。

A.生产性生物资产B.委托加工物资C.消耗性生物资产D.房地产开发企业建造的自用办公楼正确答案：AD答案解析：选项A，生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，是长期资产，不属于企业的存货；选项D，虽然是房地产开发企业，但是其建造的办公楼是为了自用，因此应作为“固定资产”核算。

下列属于企业存货的有（）。

A.房地产企业持有以备增值转让的土地B.受托加工的材料C.受托代销的商品D.明知对方发生严重财务困难，仍发出商品正确答案：AD答案解析：选项A，房地产企业持有以备增值转让的土地作为存货核算，非房地产企业持有以备增值转让的土地作为投资性房地产核算；选项B，受托加工，是委托方的材料，不是受托方的存货；选项C，是委托方的存货；选项D，不确认收入，仍旧是企业的存货。

外购存货的初始计量单项选择题甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2×18年6月30日，甲公司(增值税一般纳税人)从境外公司M公司处购入一批存货，支付价款50万美元。

注会考试《会计》考点试题及答案：第五章固定资产含答案单项选择题1.企业生产车间所使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入当期损益的是（）0A.购入时发生的外聘专业人员服务费B.为达到正常运转发生测试费C.购入时发生的运朵费D.发生的日常修理费『正确答案」D『答案解析』固定资产的日常修理费用，应当在发生时计入当期管理费用等损益科目，注意生产车间发生的修理费也计入当期管理费用。

18日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为500 万元，进项税额为85万元;领用生产用原材料的成本为3万元;领用库存商品的成本为90万元，公允价值为100万元（等于计税价格）;支付薪酬5万元;支付其他费用2万元。

2015年10月16日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。

在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2026年应提折旧为（）。

A.240万元B.144万元C.134.4 万元D.224万元『正确答案J D『答案解析」固定资产入账价值二500+3+90+5+2二600（万元），该项设备2016 年应提折旧=600x2/5x10/12+(600-600x2/5)x2/5x2/12=224(万元)。

2015年3月31日对某生产经营用设备进行技术改造。

⑴2015 年3月31 S,该固定资产的成木为5000万元，己计提折旧为3000 万元（其中2015年前3个月折旧额为20万元），未计提减值准备。

⑵ 改造中购入工程用物资1210万元，进项税额为205.7万元，己全部用于改造;领用生产用原材料500万元，发生人工费用290万元。

（3）改造中被替换设备的账面价值为100万元。

（4）该技术改造工程于2015年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。

（5）甲公司生产的产品至2015年12月31日己经全部对外销售。

甲公司因该固定资产影响2015年度损益的金额为（）oA.85万元B.65万元C.165万元D.185万元『正确答案J D『答案解析』更新改造后的固定资产成本=（5000-3000）+1210+500+290-100=3900（万元），影响损益的金额=20（2015年前3个月折旧额）+65（2015年改造完成后3个月折旧额3900/15x3/12）+100（被替换设备的账面价值）二285（万元）。

第六章投资性房地产一、单项选择题1.甲公司20×8年12月31日将一项投资性房地产处置，处置价款为150万元。

该投资性房地产为20×5年12月31日购入，购买价款为120万元，支付相关税费30万元。

甲公司购入后将其作为投资性房地产处理，租赁期为3年，按照成本模式计量，采用直线法计提折旧，预计使用寿命30年，预计净残值为0。

20x7年12月31日，该房地产可收回金额为145万元。

20×8年12月31日，该房地产可收回金额为130万元。

假定甲公司投资性房地产计提减值后原折旧方式和使用寿命不变，不考虑其他因素，下列说法不正确的是（）。

A.20×7年末投资性房地产应按照145万元在资产负债表列示B.20×8年末投资性房地产应计提减值准备5万元C.20×8年应确认投资性房地产处置损益为20万元D.投资性房地产计提的资产减值损失处置时不需要转出2.甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

20×7年1月1日，甲公司购入一项房地产，价款为7 000万元，以银行存款支付，董事会于当日作出书面决议将该项房地产用于出租。

3月1日，甲公司与A公司签订租赁协议，将该项投资性房地产出租，租期为3年，租金为每年120万元，出租当日，该项房地产的公允价值为7 500万元，20×7年底该项投资性房地产的公允价值为7 200万元。

甲公司20×7年应确认的损益的金额为（）。

A.420万元B.400万元C.100万元D.300万元3.下列关于投资性房地产的说法中，不正确的是（）。

A.只要与投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业，就应确认投资性房地产B.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成D.与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产准则规定的确认条件的，应当计入投资性房地产成本；不满足准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益4.甲公司从事房地产开发经营业务，20×8年度发生的有关交易或事项如下：（1）1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。

注册会计师-职业能力综合测试-第二部分-会计-专题一-固定资产、无形资产、投资性房地产[问答题]1.华润公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。

建造过程中发生外购设备和（江南博哥）材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。

20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。

因设备刚刚投产，未能满负荷运转，华润公司当年度亏损720万元。

该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。

按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。

华润公司预计该设备每年停工维修时间为15天。

因技术进步等原因，华润公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E代替了A部件。

（1）计算华润公司自建的生产设备的成本。

（2）判断上述生产设备折旧年限的确定方法，并简要说明理由。

（3）计算华润公司该设备20×5年度应计提的折旧额。

（4）简述华润公司该设备维修期间的会计处理。

（5）简述华润公司就该设备更新改造的会计处理。

正确答案：（1）生产设备的成本＝7320＋1200＋1920＋1140＋600＋360＝12540（万元）（2分）（2）上述生产设备应按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限。

（1分）理由：对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，应将其各组成部分单独确认为单项固定资产，适用不同的折旧率或者折旧方法。

（1分）（3）A部件的成本＝12540/（3360＋2880＋4800＋2160）×3360＝3192（万元）（1分）B部件的成本＝12540/（3360＋2880＋4800＋2160）×2880＝2736（万元）（1分）C部件的成本＝12540/（3360＋2880＋4800＋2160）×4800＝4560（万元）（1分）D部件的成本＝12540/（3360＋2880＋4800＋2160）×2160＝2052（万元）（1分）华润公司该设备20×5年度应计提的折旧额＝3192/10×11/12＋2736/15×11/12＋4560/20×11/12＋2052/12×11/12＝825.55（万元）（1分）（4）属于与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理。