第八章非货币性资产交换

非货币性资产交换——同一控制下非货币性交换探析非货币性资产交换的相关规定(1)非货币性资产交换的涵义。

非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

非货币性资产交换一般不涉及货币性资产,或只涉及少量货币性资产,通常以涉及的补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为判断标准。

准则规定,非货币性资产交换不涉及与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让,在企业合并、债务重组和发行股票过程中取得的非货币性资产也不适用非货币交换准则。

(2)非货币性资产交换的计量模式。

非货币性资产交换采用公允价值和账面价值两种计量模式计量,决定是否采用公允价值计量模式的决定因素主要有两个:一是该交易是否具有商业实质,二是换人资产或换出资产的公允价值是否能够可靠计量。

商业实质的判断依据也有两个:一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;二是换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

除上述规定外,准则还特别提出了要对关联方之间非货币性交换的商业实质进行特别关注。

同一控制下非货币性资产交换中存在的问题(1)公允价值与账面价值的选择问题。

以账面价值进行计量。

计量是会计的核心,因此计量方式的选择就显得尤为重要。

在非货币性交易中,如果采用账面价值进行计量,则交易双方都以换出资产的账面价值进行计量,且双方都不会产生损益。

但是在同一控制下,以账面价值计量就可能会产生一个利益输送的问题。

假设A母公司同时控制了B和C两家公司,且B公司是上市公司。

如果母公司让B公司的优良资产与C公司的劣质资产进行非货币性交易,且以账面价值进行计量,这样A公司就侵占了上市公司利益,且不会产生税收成本。

如果B上市公司是国有股控股的公司,这样就很容易地造成国有资产流失。

以公允价值进行计量。

在同一控制下,当非货币性资产交换的交易双方选择以公允价值进行计量时,企业间的交易看似实现了公允,但实际上,更可能成为企业间盈余调控的工具。

中级会计实务中的非货币性资产交换中级会计实务中，非货币性资产交换是一项重要的会计交易。

非货币性资产交换是指企业以非货币性资产作为对价进行交换的情况，这些非货币性资产可能是实物资产、无形资产或长期股权投资。

在进行非货币性资产交换时，企业需要正确处理这些交易，以确保会计报表的准确和真实。

首先，非货币性资产交换需要确定交换对价的公允价值。

公允价值是指在市场上可以以合理价格交易的金额，它反映了交易双方在交易时间点上对交换资产的价值认定。

在确定公允价值时，企业可以参考市场价格、专家评估和其他可获得的市场信息，以确保公允价值的准确和可靠。

其次，非货币性资产交换需要对原始资产和获得的新资产进行正确的会计处理。

对于原始资产，企业需要按照资产的分类加以处理，例如，将实物资产进行折旧摊销、将无形资产进行摊销或长期股权投资进行减值测试。

对于获得的新资产，企业需要按照相关会计准则的要求进行会计确认和计量。

在非货币性资产交换中，除了确定公允价值和进行会计处理外，还需要注意相关的税务影响和法律合规性。

企业在进行非货币性资产交换时，需要确保合规，遵守相关的税法和法律法规，避免出现不必要的纳税风险和法律争议。

非货币性资产交换的一个重要应用领域是企业并购和重组。

在企业并购和重组过程中，非货币性资产交换是一种常见的交易方式，它可以帮助企业以资产作为对价进行交换，提高企业的资源配置效率和市场竞争力。

例如，某公司计划收购一家竞争对手，双方达成一致，在交易中确定以公司股票作为对价进行资产交换。

根据交易协议，被收购企业将以其所持有的一批无形资产和长期股权投资进行交换，公司将发行相应数量的股票给被收购企业作为对价。

在这种情况下，公司需要确定交易日的股票公允价值，并进行相应的会计处理，将被收购资产纳入公司的会计报表。

此外，非货币性资产交换还可以发生在企业之间的战略合作和资源共享中。

例如，某公司与一家供应商达成合作协议，双方同意进行资产交换，以提高资源互补性，降低生产成本和风险。

第八章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换概述非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

实务工作中，交易双方通过非货币性资产交换一方面可以满足各自生产经营的需要，同时可在一定程度上减少货币性资产的流出。

如某企业需要另一个企业拥有的一项设备，另一个企业需要上述企业生产的产品作为原材料，双方就可能会出现非货币性资产交换的交易行为。

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》(以下简称非货币性资产交换准则)规范了非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。

非货币性资产交换准则不涉及如下交易和事项：一是与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。

所谓非互惠转让是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。

非货币性资产交换准则所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。

与所有者的非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。

企业与所有者以外方面发生的非互惠转让，如政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》。

二是在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。

在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》；企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具(如发行股票方式)换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。

本章着重讲解了非货币性资产交换方式的认定,换入资产的成本确定和资产交换产生损益的确认和计量问题。

第八章非货币性资产交换一、单项选择题2.SK公司发生的以下非关联交易，属于非货币性资产交换的是〔〕。

A.以公允价值为200万元的换入甲公司的一项出产零件的流水线，并支付补价60万元B.以账面价值为100万元的固定资产换入长虹股份公允价值为100万元的液晶电视一批，用于职工福利，并支付长虹公司补价25万元C.以公允价值为320万元的专利设备换入某公司一项电子设备，并支付补价140万元D.用一项筹办随时变现的股票投资换入丙公司公允价值为300万元的出产设备一台，并支付补价110万元3.以下各项交易中，属于非货币性资产交换的有〔〕。

A.以筹办持有至到期投资的债券换入固定资产B. 以银行汇票购置材料C.以银行本票购置无形资产D. 以固定资产换入股权投资4.甲公司将其持有的一项固定资产换入乙公司一项专利技术，该项交易不涉及补价。

假设其具有商业本色。

甲公司该项固定资产的账面价值为150万元，公允价值为200万元。

乙公司该项专利技术的账面价值为160万元，公允价值为200万元。

甲公司在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。

甲公司换入该项资产的入账价值为〔〕万元。

A.150B.2205.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。

适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。

甲公司以一台原价为200万元的设备与乙公司交换，该设备已计提折旧额为80万元，未计提减值筹办。

该设备的公允价值为100万元，交换中发生固定资产清理费用5万元。

乙公司以自产的一批钢材进行交换，钢材的账面价值为80万元。

钢材不含增值税的公允价值为90万元，并支付甲公司补价为10万元。

假设该项交换具有商业本色。

那么甲公司换入资产的入账价值为〔〕。

A.70B.6.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。

适用的增值税税率均为l7%，计税价格等于公允价值。

甲公司以一台原价为200万元的设备进行交换，累计折旧为80万元，未计提减值筹办，交换中发生固定资产清理费用5万元。

中级会计实务教材章节难度排名第一名：第十九章财务报告。

从这一章教材的厚度就可以看出来老大的风范了。

它不仅是集大成的一章，更重要的是合并报表的出现大大加重了这一章的分量。

个人认为，在学习这一章时，与合并报表有关的内容投入70%的精力，其它内容投入30%的精力。

第二名：第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正（这一章的名字可真够长的）。

个人认为，这一章其实就是一个筐，只有基本功很扎实的情况下，才能够学好这一章。

第三名：第十七章资产负债表日后事项。

这一章是绝对可以称得上是列强章节，好在它是老面孔了。

如果这一章出大题的话，那么能够在这道大题上获得80%以上分数的考生，也算得上是高手了！第四名：第十三章收入。

这一章之所以能坐上第四把交椅，除了本身能出大题、能与其它众多章节相结合的原因之外，还有一个很重要的原因，那就是它与实际工作的结合十分紧密。

不管是为了考试，还是为了实际工作，都应认认真真的学好这一章。

第五名：第七章长期股权投资。

这一章本身就可以出一道让人头疼的高分题，更要命的是它可以和除第一章、第二十章外所有的章节结合起来，尤其是第十九章中的合并报表，因此众位考生对这一章要足够的重视。

换句话说，不重视这一章，就甭想过中级，没办法呀！第六名：第六章金融资产。

这一章表面上十分吓人，实际上也十分吓人。

这一章并不容易，它对众位考生来说是十足的陌生面孔，再加上这一章本身核算的复杂性，从而使这一章成为很多考生最讨厌的章节之一。

但我个人认为，这毕竟不是CPA考试，不会出过于复杂的题目过分难为大家的，但出有些复杂的题目还是有可能的。

第七名：第十章负债。

这一章并没有把所有的负债都讲到，但却把负债中的难点都讲到了。

这一章既可以独立出题，也可以与列强章节相结合，而且都不容易！第八名：第十五章所得税。

这一章是无论如何都要和其它章节一起出题的，简单的题有了这一章会变得复杂，复杂的题有了这一章会变得更加复杂。

无论对这一章有多烦，都要耐着性子把它啃下来，否则很难通过考试。