风险导向审计模式探讨
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解决对 策。
关键 词 ： 风 险导 向审计 ； 研 究现状 ； 对 策 中 图分 类 号 ： Ｆ ２ ３ 文献 标识码 ： Ａ 文章编 号 ： １ ６ ７ ２ － ３ １ ９ ８ （ ２ ０ １ ３ ） １ ４ — ０ １ ２ ７ — ０ ２
求 注册会计 师要进 行 深入 地 风 险 评估 ， 同 时 对 审 计 风 险 的 模 型也作 出一些重 大的改动 ， 这 项 审计 准则 的发 布 ， 标 志 着 现 代风 险导 向审计从 此 确立 。２ ０ ０ ６年 ， 现 代 风 险 导 向 审 计 的理 念 和 方 法 引 入 到 我 国 的 注 册 会 计 师 执 业 准 则 体 系 中 ， 我 国 风 险 导 向 审 计 的 审 计 准 则 体 系 由此 确 立 。 我 国对 审 计 模 式 的 理 论 研 究 从 未 中 断 过 ， 专 家 对 于 风 险 导 向审 计 的 认 识 提 出了 不 同 看 法 ： 聂 海斌 （ ２ ０ ０ ９ ） 指出， 新 审计准则体 系有 一项 很 重要 的变 化 ， 就 是 审 计 理 念 从 传 统 的账 项 基 础 审 计 、 制 度 基 础 审 计 转 变 到 风 险 导 向 审 计 。谢 盛纹 （ ２ ０ ０ ９ ） 认 为 审 计 风 险 是 审 计 需 求 者 所 获 得 的 已 审 信 息 风 险 导 向 审 计 以 此 风 险 为 导 审 计 思 想 的 系 统 指 导 。２ ０ ０ ３年 １ Ｏ月 ， 一 系 列 新 的 审 计 风 险 仍 然 存 在 重 大 错 报 的 可 能 性 ， 向 ， 将 此 风 险 予 以 内 化 （ 模 型 化 ） 从 而 实 现 审 计 目标 。 谷 文 准则 由 国际审计 和签 证 委 员会 签 署发 布 ， 这 些 准 则 更 加 要
方 法 。 我 国 的 审 计 实 践 中 审计 人 员仍 然 采 用 的 是 传 统 审 计 方 法 ， 这 严 重 影 响 我 国 注 册 会 计 师 事 业 的 发 展 。 对 风 险 导 向 审 计 的 国 内外 研 究 现 状 进 行 了 回 顾 ， 讨 论 了风； 险导 向审计 的主要 涵 义 ， 探 讨 了我 国风 险 导 向 审 计 的 运 用 现 状 ， 并 提 出 问 题 及
１ 各 国 风 险 导 向 审 计 的 研 究 现 状 回 顾
１ ９ ８ ３年 ， 由美 国注 册 会计 师协 会 成立 的审计 准 则 委 员 会（ ＡＳ Ｂ ） 发 布了一 项公 告ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 审 计 准则公 告 第 ４ ７号 — — 审 计 风 险和重要 性》 。此项公 告透彻 地介 绍 了审 计风 险 的概 念 ， 创建 了“ 审 计 风 险 ＝ 固有 风 险 × 控 制 风 险 × 检 查 风 险 ” 的 审 计风 险模式 ， 注 册会 计 师必 须 将 审计 风 险 调控 在 一个 可接 受 的最低水 平 ， 同 时要 求 注册 会 计 师考 虑 固有 风 险和 控 制 风 险的影 响 ， 尤 其 是 在 针 对 账 户 余 额 的 审 计 和 交 易 设 计 实 质 性 程 序 时 。 这 项 公 告 的发 布 标 志 着 对 传 统 风 险 导 向 审 计 模式 的最终 确认 ， 审 计 准 则 的 制 定 工 作 开 始 接 受 风 险 导 向
务管 理模式 ， 就 是 事 业 单 位 财 务 管 理 信 息 化 建 设 。 事 业 单 ４ ． ３ 财 务 信 息 化 网 络 平 台 的 创 建 位 的 财 务 管 理 部 门 包 括 各 个 事 业 本 单 位 的 数 据 和 财 务 数 当前 事 业 单 位 财 务 系 统 的 基 础 财 务 信 息 已 经 积 累 到 了 据， 数据多 并且 复杂 ， 而 且 对 数 据 的 准 确 度 和 数 据 集 成 化 要 定 的程度 ， 基 本 上 实 现 了 基 础 会 计 电算 化 ， 为 财务 信息化 求高 ， 更要 保证 数 据 库能 高 度一 致 共 享 ， 实 现 账 务管 理 、 资 的 发 展 打 下 了 坚 实 的 基 础 。 为 了 能 够 深 入 的 发 展 财 务 信 息 产 管理 、 政府 采 购 和 国库 支 付 的机 构 结 合 ， 对 动 态 进 行 监 化 在 行 政 事业 单 位 中 的 作 用 ， 建 立 起 统 一 的 财 务 信 息 化 系 控、 有效 的监督 。 统 平 台， 是行政 事 业 单位 核 算 系统 的下 一 步工 作 。让 财 务 ４ ． １ 树 立 起 正 确 的 管 理 理 念 信 息和业务信 息 实现 高 度 的统 一 ， 达到 业 务信 息 向 财务 信 树立起 正确 的管 理 理 念 ， 正 确 认 识 事 业 单 位 财 务 管 理 息 的 转 换 的 目 的 ， 实现准 确性 、 完整 性 、 及 时性 的财务 信息 ， 信息 化 的重 要意义 ， 是 推进事业 单 位 的建 的基 础 ， 将 财务 管 达 到 实 时 控 制 财 务 核 算 和 业 务 处 理 的 目 的 。 理信 息化视 为落 实 国家 政 策 、 提 升 单 位 职 能 的 重 要 任 务 来 ５ 结 束 语 进行 。事业 单位 要根 据 其 财务 信 息 化 的具 体 的 任务 ， 改 革 因为 计 算 机 网 络 等 信 息 技 术 在 财 务 中 得 到 了充 分 的 应 行政 单位 的财务 管理 和 会计 工 作 的 流程 ， 明 确 各 个 层 级 的 用 ， 人们 更加关 注 财 务管 理 信 息化 的发 展 。现 代 信 息技 术 管理 关系 ， 根 据 自身 的 实 际 情 况 ， 建 设 一 个 科 学 并 高 效 的 管 的进 步 为 行 政 事 业 单 位 财 务 管 理 信 息 化 提 供 了 可 行 性 ， 也 理 系统 ， 保 证财 务 管 理信 息 化 建设 的 可行 性 。在 具 体 的 执 让 其 成 为 必 须 。 当 今 时 代 ， 电 子政 务 的实行 ， 成 就 了 服 务 型 行中， 事业单位 财务管 理信息 化建 设 的必要 保 障包 括 ： 增 强 的 政 府 ， 电子 政 务 的 推 行 成 为 了 公 共 服 务 化 的 一 种 重 要 途 对信 息化建设 中的安 全 和 流程 等 方 面管 理 制 度 的需 求 ， 同 径 。我 国 的 行 政 事 业 单 位 必 须 要 用 信 息 技 术 平 台 ， 对 行 财 时增 强一些 奖惩 制度 和 责 任追 究 制 度 的建 设 ， 健 全 与 财 务 务 管 理 进 行 信 息 化 建 设 ， 这 样 才 能 够 更 好 履 行 职 能 。本 论 信息 化建设 相配 套 的会 计 制度 建 设 ， 科 学 的 完 善 财务 信 息 文针对行 政事业 单位 的实 际情 况 ， 在联 网财务 管 理 的基 础 化制 度建设 ， 这 样 最 后 才 能 完 成 制 度 的建 设 。 上， 综 合研究财 务管理信 息系 统 ， 找 出 当前 我 国 在 行 政 事 业 ４ ． ２ 科 学 分 析 明 确 信 息 化 需 求 单位 财务管 理信 息化建设 中存 在 的问题 ， 对问题 进行 分析 ， 从本质 上讲 ， 建设行 政事业 单位 的 财务 管理 信 息化 ， 是 并 提 出解 决 方 案 ， 得 出一 个 初 步 的 建 设 方 案 ， 希 望 各 级 行 政 基于 财务管理 的要求 ， 依 据科学 管理 的思 想 ， 明 确 内部 管 理 事 业 单 位 实 施 财 务 管 理 信 息 化 建 设 中 进 行 借 鉴 。本 文 的 相 关系 ， 改变 行政 事业单位 的财务 业务 的 流程 ， 使 财 务 管 理 更 关研 究希望对 各级 事业单位 实施 财务 管理 信息 化建 设具 有 高效 、 科 学 所 以 要 求 行 政 事 业 单 位 一 定 要 按 照 财 务 管 理 定 的借 鉴 意 义 。 信息 化的要求 ， 对 财务 业 务 流 程进 行 细致 、 科 学 的研 究 ， 进 行合 理调整 ， 一 方面通过信 息技 术 予 以重新 展现 ， 另 一 方 面 参 考 文 献 从本 单位的 实际 出 发 ， 用 信 息 技 术 的 优 势 解 决 过 去 依 靠 人 ［ １ ］郝 守 泉． 论 财务 管 理信 息 化［ Ｊ ］ ． 会计师 ， ２ ０ １ ３ ， （ ３ ） ： ２ ０ — ２ １ 工手段 不能解 决 的问题 ， 形 成财务 管理信息 化 的需求 。
Ｎ Ｏ．１ ４， ２ ０１３
现 代 商 贸 工 业 Ｍｏ ｄ ｅ ｒ ｎ Ｂ ｕ ｓ ｉ ｎ ｅ ｓ ｓ Ｔ ｒ ａ ｄ ｅ Ｉ ｎ ｄ ｕ ｓ ｔ ｒ ｙ
２ ０ １ ３年 第 １ ４期
风险 导向审计模 式探讨
刘 远
（ 安徽 大学商 学院 ， 安徽 合肥 ２ ３ ０ ６ ０ １ ） 摘 要 ： 风 险导 向审计是一 种现代 的审计方 法 ， 已 在 发 达 国 家和 地 区 的 审 计 实 践 中得 到 广 泛 的 应 用 ， 已不 断 地 完 善 其
关键 词 ： 风 险导 向审计 ； 研 究现状 ； 对 策 中 图分 类 号 ： Ｆ ２ ３ 文献 标识码 ： Ａ 文章编 号 ： １ ６ ７ ２ － ３ １ ９ ８ （ ２ ０ １ ３ ） １ ４ — ０ １ ２ ７ — ０ ２
求 注册会计 师要进 行 深入 地 风 险 评估 ， 同 时 对 审 计 风 险 的 模 型也作 出一些重 大的改动 ， 这 项 审计 准则 的发 布 ， 标 志 着 现 代风 险导 向审计从 此 确立 。２ ０ ０ ６年 ， 现 代 风 险 导 向 审 计 的理 念 和 方 法 引 入 到 我 国 的 注 册 会 计 师 执 业 准 则 体 系 中 ， 我 国 风 险 导 向 审 计 的 审 计 准 则 体 系 由此 确 立 。 我 国对 审 计 模 式 的 理 论 研 究 从 未 中 断 过 ， 专 家 对 于 风 险 导 向审 计 的 认 识 提 出了 不 同 看 法 ： 聂 海斌 （ ２ ０ ０ ９ ） 指出， 新 审计准则体 系有 一项 很 重要 的变 化 ， 就 是 审 计 理 念 从 传 统 的账 项 基 础 审 计 、 制 度 基 础 审 计 转 变 到 风 险 导 向 审 计 。谢 盛纹 （ ２ ０ ０ ９ ） 认 为 审 计 风 险 是 审 计 需 求 者 所 获 得 的 已 审 信 息 风 险 导 向 审 计 以 此 风 险 为 导 审 计 思 想 的 系 统 指 导 。２ ０ ０ ３年 １ Ｏ月 ， 一 系 列 新 的 审 计 风 险 仍 然 存 在 重 大 错 报 的 可 能 性 ， 向 ， 将 此 风 险 予 以 内 化 （ 模 型 化 ） 从 而 实 现 审 计 目标 。 谷 文 准则 由 国际审计 和签 证 委 员会 签 署发 布 ， 这 些 准 则 更 加 要
方 法 。 我 国 的 审 计 实 践 中 审计 人 员仍 然 采 用 的 是 传 统 审 计 方 法 ， 这 严 重 影 响 我 国 注 册 会 计 师 事 业 的 发 展 。 对 风 险 导 向 审 计 的 国 内外 研 究 现 状 进 行 了 回 顾 ， 讨 论 了风； 险导 向审计 的主要 涵 义 ， 探 讨 了我 国风 险 导 向 审 计 的 运 用 现 状 ， 并 提 出 问 题 及
１ 各 国 风 险 导 向 审 计 的 研 究 现 状 回 顾
１ ９ ８ ３年 ， 由美 国注 册 会计 师协 会 成立 的审计 准 则 委 员 会（ ＡＳ Ｂ ） 发 布了一 项公 告ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 审 计 准则公 告 第 ４ ７号 — — 审 计 风 险和重要 性》 。此项公 告透彻 地介 绍 了审 计风 险 的概 念 ， 创建 了“ 审 计 风 险 ＝ 固有 风 险 × 控 制 风 险 × 检 查 风 险 ” 的 审 计风 险模式 ， 注 册会 计 师必 须 将 审计 风 险 调控 在 一个 可接 受 的最低水 平 ， 同 时要 求 注册 会 计 师考 虑 固有 风 险和 控 制 风 险的影 响 ， 尤 其 是 在 针 对 账 户 余 额 的 审 计 和 交 易 设 计 实 质 性 程 序 时 。 这 项 公 告 的发 布 标 志 着 对 传 统 风 险 导 向 审 计 模式 的最终 确认 ， 审 计 准 则 的 制 定 工 作 开 始 接 受 风 险 导 向
务管 理模式 ， 就 是 事 业 单 位 财 务 管 理 信 息 化 建 设 。 事 业 单 ４ ． ３ 财 务 信 息 化 网 络 平 台 的 创 建 位 的 财 务 管 理 部 门 包 括 各 个 事 业 本 单 位 的 数 据 和 财 务 数 当前 事 业 单 位 财 务 系 统 的 基 础 财 务 信 息 已 经 积 累 到 了 据， 数据多 并且 复杂 ， 而 且 对 数 据 的 准 确 度 和 数 据 集 成 化 要 定 的程度 ， 基 本 上 实 现 了 基 础 会 计 电算 化 ， 为 财务 信息化 求高 ， 更要 保证 数 据 库能 高 度一 致 共 享 ， 实 现 账 务管 理 、 资 的 发 展 打 下 了 坚 实 的 基 础 。 为 了 能 够 深 入 的 发 展 财 务 信 息 产 管理 、 政府 采 购 和 国库 支 付 的机 构 结 合 ， 对 动 态 进 行 监 化 在 行 政 事业 单 位 中 的 作 用 ， 建 立 起 统 一 的 财 务 信 息 化 系 控、 有效 的监督 。 统 平 台， 是行政 事 业 单位 核 算 系统 的下 一 步工 作 。让 财 务 ４ ． １ 树 立 起 正 确 的 管 理 理 念 信 息和业务信 息 实现 高 度 的统 一 ， 达到 业 务信 息 向 财务 信 树立起 正确 的管 理 理 念 ， 正 确 认 识 事 业 单 位 财 务 管 理 息 的 转 换 的 目 的 ， 实现准 确性 、 完整 性 、 及 时性 的财务 信息 ， 信息 化 的重 要意义 ， 是 推进事业 单 位 的建 的基 础 ， 将 财务 管 达 到 实 时 控 制 财 务 核 算 和 业 务 处 理 的 目 的 。 理信 息化视 为落 实 国家 政 策 、 提 升 单 位 职 能 的 重 要 任 务 来 ５ 结 束 语 进行 。事业 单位 要根 据 其 财务 信 息 化 的具 体 的 任务 ， 改 革 因为 计 算 机 网 络 等 信 息 技 术 在 财 务 中 得 到 了充 分 的 应 行政 单位 的财务 管理 和 会计 工 作 的 流程 ， 明 确 各 个 层 级 的 用 ， 人们 更加关 注 财 务管 理 信 息化 的发 展 。现 代 信 息技 术 管理 关系 ， 根 据 自身 的 实 际 情 况 ， 建 设 一 个 科 学 并 高 效 的 管 的进 步 为 行 政 事 业 单 位 财 务 管 理 信 息 化 提 供 了 可 行 性 ， 也 理 系统 ， 保 证财 务 管 理信 息 化 建设 的 可行 性 。在 具 体 的 执 让 其 成 为 必 须 。 当 今 时 代 ， 电 子政 务 的实行 ， 成 就 了 服 务 型 行中， 事业单位 财务管 理信息 化建 设 的必要 保 障包 括 ： 增 强 的 政 府 ， 电子 政 务 的 推 行 成 为 了 公 共 服 务 化 的 一 种 重 要 途 对信 息化建设 中的安 全 和 流程 等 方 面管 理 制 度 的需 求 ， 同 径 。我 国 的 行 政 事 业 单 位 必 须 要 用 信 息 技 术 平 台 ， 对 行 财 时增 强一些 奖惩 制度 和 责 任追 究 制 度 的建 设 ， 健 全 与 财 务 务 管 理 进 行 信 息 化 建 设 ， 这 样 才 能 够 更 好 履 行 职 能 。本 论 信息 化建设 相配 套 的会 计 制度 建 设 ， 科 学 的 完 善 财务 信 息 文针对行 政事业 单位 的实 际情 况 ， 在联 网财务 管 理 的基 础 化制 度建设 ， 这 样 最 后 才 能 完 成 制 度 的建 设 。 上， 综 合研究财 务管理信 息系 统 ， 找 出 当前 我 国 在 行 政 事 业 ４ ． ２ 科 学 分 析 明 确 信 息 化 需 求 单位 财务管 理信 息化建设 中存 在 的问题 ， 对问题 进行 分析 ， 从本质 上讲 ， 建设行 政事业 单位 的 财务 管理 信 息化 ， 是 并 提 出解 决 方 案 ， 得 出一 个 初 步 的 建 设 方 案 ， 希 望 各 级 行 政 基于 财务管理 的要求 ， 依 据科学 管理 的思 想 ， 明 确 内部 管 理 事 业 单 位 实 施 财 务 管 理 信 息 化 建 设 中 进 行 借 鉴 。本 文 的 相 关系 ， 改变 行政 事业单位 的财务 业务 的 流程 ， 使 财 务 管 理 更 关研 究希望对 各级 事业单位 实施 财务 管理 信息 化建 设具 有 高效 、 科 学 所 以 要 求 行 政 事 业 单 位 一 定 要 按 照 财 务 管 理 定 的借 鉴 意 义 。 信息 化的要求 ， 对 财务 业 务 流 程进 行 细致 、 科 学 的研 究 ， 进 行合 理调整 ， 一 方面通过信 息技 术 予 以重新 展现 ， 另 一 方 面 参 考 文 献 从本 单位的 实际 出 发 ， 用 信 息 技 术 的 优 势 解 决 过 去 依 靠 人 ［ １ ］郝 守 泉． 论 财务 管 理信 息 化［ Ｊ ］ ． 会计师 ， ２ ０ １ ３ ， （ ３ ） ： ２ ０ — ２ １ 工手段 不能解 决 的问题 ， 形 成财务 管理信息 化 的需求 。
Ｎ Ｏ．１ ４， ２ ０１３
现 代 商 贸 工 业 Ｍｏ ｄ ｅ ｒ ｎ Ｂ ｕ ｓ ｉ ｎ ｅ ｓ ｓ Ｔ ｒ ａ ｄ ｅ Ｉ ｎ ｄ ｕ ｓ ｔ ｒ ｙ
２ ０ １ ３年 第 １ ４期
风险 导向审计模 式探讨
刘 远
（ 安徽 大学商 学院 ， 安徽 合肥 ２ ３ ０ ６ ０ １ ） 摘 要 ： 风 险导 向审计是一 种现代 的审计方 法 ， 已 在 发 达 国 家和 地 区 的 审 计 实 践 中得 到 广 泛 的 应 用 ， 已不 断 地 完 善 其
