风险导向审计存在的问题及其建议

程 度 上 可以 说 ， 险 的 不 可 避 免性 是 风 险 风
导 向 市计 的重 要 理 论 基 础 。
现代风 险导 向审计在应用 中的问题 及 改进 对 策
口季 荣 花 史伟 波
（ 东经济学院， 山 山东 济南 ２ ０ １） ５０ ４
（ 成 本 与收 益 的权 衡 理 论 ｉ） 会 计 师事 务 所 是 企业 ， 以营 利 为 日的 。 其 收 入 来源 丁所 服 务 的 客户 ，而 其 收 费 的
对 绩 效 考 核 管 理 这 个 工 具 的 使 用 、 目的 、
指 标 构 成 、 标 指 向性 等 问题 对 一 线 职 能 指
要 不 断 培 育 和 发 展 知 识 型 员 工 。 尝 试 新 可 的 员 工 发 展 体 系“ ０２ ．０ ， 集 中 ７ ％ ７ ．０ １ ” 即 ０ 的 员 工 针 对 具体 业 务 对 其 组 织 内 培 ， 训 培 注 重 实 战 性 ， 过 经 验 累加 和 知 识 的提 炼 通 最 终提 升 工 作 效 率 ： 外 对 公 司 的 ２ ％的 另 ０ 中 层 提 供 轮 岗工 作 的 机 会 ， 过 接 触 公 司 通 不 同领 域 的 生 产 经 营 工 作 ， 做 跨 领 域 的 项 目 ， 接 受 高 层 培 训 教 练 的 指 导 ， 升 再 提 知 识 面 和 综 合 的 管 理 能 力 ；而 另 外 １％ ０ 的 高 层 要 提 供 类 似 ＭＢ 式 的 集 中 脱 产 Ａ
切 都 是 因 为在 “ 订 ” 环 节 上 出 了 问 题 ， 的 首 先 要 明 确 的 是 ＨＲ 把 自 己 的 职 能 定 位 搞 错 了， ＨＲ只 能 担 任 指 导和 顾 问 的 角 色 ，
等 一 系列 法 律 文 件 ， 这 些 文 件 对 我 国 审 但 计 师 和 注 册 会 计 师 法 律 责 任 的 规 定 还 比 较 空 洞 ， 乏 具 体 的 可 操 作 性 ， 事 赔 偿 缺 民 制 度 不够 完 善 ， 册 会 计 师 承 担 的法 律 风 注 险相 对 较 小 。 就 造 成 了注 册 会 计 师 不 但 这

化 。” 务 中 ， 少 审计 师对 此规 定 的理 实 不
解并 不准 确 ， 无意 间夸 大 了其 简化 作 用 ，
一
、பைடு நூலகம்
２从审 计 人 员角 度看 是 重形 式 而 轻 ．
内涵 。之所 以产生这种 情况有 两个原 因 ： 第一 是小 型企 业 内部 治理机 制 的 缺陷 打
《 国注 册 会计 师 审计 准则 》 中 对小 型 企业 的定 义 是 ： 资 产 总 额 或 营 业 额 较 “
用 ， 地提 高 了注 册会 计 师执 业质 量 ， 有效
降低 了审计 风险 。但另～ 方面 ， 险导 向 风
审计方 法如 何应 用 于小 型企 业 ，风 险评
估 程序 执行 到什 么程 度 。大 家 的认 识还 不 统一 ， 解还 不一致 。小 型企 业虽然 规 理 模 有 限 ， 为数 众 多 ， 内部 控 制和 管理 但 在 方式 上有许 多共 同点 ，如何 对 小型 企 业
特 征 的单位 ：１ 收入 来源 单一 ；２ 会计 （） （）
记录 简 单 ；３） （ 内部 控 制 有 限 ， 在 管 理 存 层 凌 驾 于 内部 控制 之 上 的 可 能 性 。 ” 从 内部 治 理 机 制 来看 ， 型企 业 由于 人 员 小 较 少 。 常难 以实 施适 当的职责 分离 ， 通 内 部控制 可能并 不清 晰。同时 。 由于所有 权 和管 理权 集 中于 少数 个人 ，使 得 个人 意
的外 在形 式 作 用 超 过 了 其 内 在 质 量 作 用。第 二是 小 型企 业所 有权 和管 理 权 集 力。注 册会 计 师审 计起 源于 企 业所 有权 （ ） 小 型企 业 审计 的简 化 考虑 理 二 对 解 不准确 由于小 型企 业 的 固有 缺 陷 ，注册 会 《 国注册 会计 师审计 准 则》 定 ： 由于 中 规 “ 小型 被 审计单 位 一般 规模 较 小 ，业务 活

财务与审针风险导向审计下影视公司存货审计难点及对策李国芳摘要：作为以轻资产为主的影视公司，存货是其资产的主要构成，且具有其特殊性，这就对影视公司存货审计提出了更高的要求。

本文通过介绍影视公司存货审计的特征及其特殊的审计风险，对其存货审计流程进行设计，以合理 应对影视公司存货风险;，关键词：影视公司；存货；审计风险；审计流程—'引言2018年是影视行业跌岩起伏的一年，业绩下滑，重组监管 收紧，新的税收法规实施商誉减值风险高企……各大影视公 司几乎交出了最差的一份业绩答卷。

2019年，这种情况仍在持 续。

对于以轻资产为主的影视公司而言,存货又是公司资产的 主要构成，并且其受市场环境和政策走向的影响较大,存货价 值的确定，直接影响到投资者对公司价值的判断.所以，影视 公司的存货项目自然成为审计部门的审计重点。

而影视公司 存货的特殊性，也意味着审计人员必须合理设计影视公司存 货审计项S,把控存货项目的审计风险:二、影视公司存货的特殊性(一）存货价值难以确认影视行业存货的价值体现在文化创意上，主要是为了满 足人们在精神方面的需求，而这种需求会受到人的教育程度、兴趣爱好、社会价值导向等方面的影响，难以将其价值准确地统一量化比较。

影视剧类型选择存在多变性，导致未销售 的存货在不同的时间段可能出现不同价值估计；而且影视 作品内容会受到广电部门的审査，如果内容涉及到禁播，就 须计提存货减值准备来抵销损失。

(二）存货储存主要依托电子媒介影视公司存货主要是原材料(剧本、创意）、在产品（未拍 摄完丁的作品、完T但未取得发行许可证的作品）和产成品 (完T.且取得了发行许可证K产成品会在电视平台、各大网络 平台、电影院等渠道播出。

而在产品因未完工或完丁.没有取得 发行许可证,只能存储在电脑或电子设备中：影视剧作品实则 是无形资产，多以电子媒介储存，但其价值不等价于载体.往fE l中国农业会计2021—3___________________________往超过载体的价值，所以进行监盘时难以确认存货的数t t和价值。

完善风险评估体系
01
建立全面的风险评 估框架
包括风险识别、评估、监控和应 对措施，确保审计过程中对所有 潜在风险进行全面分析。
02
引入先进的风险评 估工具和方法
采用定性和定量评估手段，提高 风险评估的准确性和有效性。
03
定期进行风险评估
及时更新风险评估结果，以便在 审计过程中采取相应的应对措施 。
04
CATALOGUE
案例分析
案例一：某银行风险导向审计不足及改进措施
1. 不足
该银行在进行风险导向审计时 ，对风险评估的准确性不足， 导致审计重点不突出，审计效
果受到影响。
2. 改进措施
加强风险评估能力，建立完善的风 险评估体系，提高风险评估的准确 性，以更好地指导审计工作。
3. 实施效果
通过改进风险评估体系，该银行审 计工作的重点更加突出，审计效果 得到显著提升。
01
02
03
1. 不足
该单位审计人员素质不高 ，缺乏必要的专业知识和 技能，影响审计工作的正 常开展。
2. 改进措施
加强审计人员的专业培训 和技能提升，建立激励机 制，鼓励审计人员提高自 身素质。
3. 实施效果
通过培训和激励机制，该 单位审计人员的素质得到 提高，审计工作的质量和 效率得到提升。
05
风险评估标准不一致
由于缺乏统一的风险评估标准，审计机构对于风险的评估结果存在较大差异， 影响了风险导向审计的准确性和可靠性。
内部控制评估不足
内部控制评估不全面
一些审计机构在评估内部控制时，往往只关注财务报表的准确性，而忽略了其他 重要的内部控制环节，导致内部控制评估不全面、不准确。
内部控制评估方法落后

量的重要保证 。
了解 企 业 及 其 所 处 的 环 境 是 做 好 新 审 计 的 首 要 工
作 。为 了识 别 和 评 估 出财 务 报 表 重 大 错 报 风 险 ， 而 设 进
２大 大 提 高 了 审 计 效 率 。 ． 由于 现 代 风 险 导 向 审 计 模 式 是 根 据 风 险 的 大 小 进
计 和 实 施 进 一 步 审 计 程 序 ，审 计 人 员 应 当 了解 被 审 计 单位及其环境 ， 以评 估 重 大 错 报 风 险 。审 计 人 员 通 过 与 管 理 当局 讨 论 、 看 重 要 场 所 、 阅企 业 董 事 会 记 录 和 查 查 备 忘 录 、 司手 册 等 内部 文 件 、 关 行 业 的 信 息 以及 事 公 相 务 所 自身 的 工 作 底 稿 记 录 等途 径 了解 企 业 及 其 环 境 。
一
、
风 险 导 向 审 计 的 意 义
及 未 来 面 临 的 风 险 ，审 计 报 告 成 为 被 审 计 单 位 经 营 活
动与未来发展规划 的“ 梁” 桥 。这 样 的报 告 ， 容 易 被 管 更 理 层 接 受 ， 而 更 好 地 体 现 了审 计 的增 值 服 务 。 因
二 、 险 导 向 审 计 的 具 体 应 用 风
计 程 序 、 制 审计 报 告 。 编 １制 定 审 计 计 划 。 ． 现 代 风 险 导 向审 计 在 规 划 审 计 计 划 时 就 要 关 注 企
业 风 险 因素 ， 合 企 业 风 险 与 审 计 战 略 ， 审 计 所 选 择 融 使 的对 象更 加 针 对 企 业 高 风 险 的领 域 。因 此 ， 先 应 考 虑 首
通 过 较 为 科 学 合 理 的 风 险 评 估 来 确 定 审 计 的 目标

05
结论与展望
结论
风险导向审计方法在实践中存在一些不足，例如
风险评估过程存在主观性和不确定性，导致评估结果 可能存在误差。
实施过程较为复杂，需要投入大量人力物力资源，实 施成本较高。
风险导向审计方法的应用范围有限，主要适用于大型 企业和上市公司等。
展望
未来随着审计环境的不断变化，风险导向审计方法将 不断完善和发展。
1 2
提高审计效率和效果
通过以风险为导向的审计方法，可以更加科学 、有效地配置审计资源，提高审计效率和效果 。
帮助企业加强风险管理
风险导向审计可以帮助企业识别、评估和控制 重大风险，提高企业的风险管理水平。
3
促进企业可持续发展
通过风险导向审计，企业可以更好地应对内外 环境的变化，提高企业的竞争力和可持续发展 能力。
由于缺乏统一的审计报告编写规范，不同的审计人员编写的审计报告格式和 内容各不相同，导致阅读和理解上的困难。
审计报告质量不高
由于审计人员技能和经验的差异，以及缺乏有效的审核机制，导致审计报告 质量参差不齐，不能准确地反映被审计单位的实际情况和风险状况。
03
风险导向审计的改进措施
完善风险评估体系
建立全面的风险评估框架
01
包括风险识别、评估、监控和应对措施，确保审计过程中能全
面覆盖所有可能存在的风险。
强化风险评估标准
02
制定明确、可操作的风险评估标准和工具，以提高评估结果的
准确性和可靠性。
定期更新风险评估
03
随着企业内外环境的变化，定期更新风险评估结果，确保审计
工作与实际风险状况保持一致。
加强内部控制评估
强化内部控制制度评估
风险导向审计的不足及措 施

风 险导 向审计在我 国存在
的问题及对策
２ 制度 基 础 审 计 固 有 的 缺 陷 及 应 用
的局限性 。

由于制度基础审计忽略对 固有风险的 评估 ，注册会计师往往不注重从宏观层 面 上 了解被审计单位及其环境 ，而只是从较 低层 面上评估风险 ，存在 “ 只见树木不见 森林 ”的思路缺陷。由于 制度基础审计存 在 固有 的内向型特点 ，因而会将分析和评 价企 业的 内部控 制制度 作为审计 的基 础 ， 陈 君 温 州广播 电视大 学 浙江温 州 ３ ８ ０ ０ ０ ５ 而较少考虑 内外部环境对企业及其会计报 表 的影响 。因为如果将被审计单位隔离于 （ 一）风 险导 向审计产 生的外部 因素 其所处 的广泛的经济网络 ，就不可能正确 ［ｔ ３章摘要】 Ｉ，社 会 经 济 环 境 的 需 要 地理解被审计单位的交易及其整体绩效和 为 了适 应 审 计 环境 的 变 化 、审 计 目 随着世界范围内科学技术的迅猛发展 财务状况。而风 险导 向审计弥补了制度基 标 的 复 杂 化和 多样 化 ，审 计 方 法模 式 经 和政治经济的深刻变化 ，我们面临的社会 础审计存在 的缺陷 。 历 了从 账 项 基 础 审 计 ， 到 制 度 基 础 审 环 境变 得更加具 有动 态性 和复 杂性 。社会 计 ，再 到 风 险导 向 审计 的演 变。 风 险 导 政治经济形 势在变 ，审计环境在变 ，审计 二 、风 险导 向审计 的 内涵及 特 征 向审计 的产 生有其一 定的原 因和 背景 ， 对 象在变 ，审计方法技术也在变 。尤其是 风险导 向审计要 求审计人员不仅要对 也有它 固有 的优 势。本文着重分析 了风 在这 “ 诉讼爆炸 ”的时代 ，审计事业既充 控制风险进 行评 价 ，而且要对产生 风险的 险导向审计在我 国实施起来存在 的问题 满了压 力和风险。风险导 向审计注重对被 各个环节进行评 价 ，用 以确定审计 人员实 及难点 并提 出 了相关建议 和对 策，我 审计单 位风 险进行全面评价 ，充分考虑企 质性测试的重点和测试水平 ，确定如何收 国要 结合 具 体 情 况 ，去 不 断 完善 风 险 导 业 内外 的环境 因素 ，是适应 目前社 会经 济 集 、收集 多少 和收集 何种 性质 证据 的决 向审计。 环境 的一种审计模式 。 策。（ 胡春元 ， ０ １ ２ ０ ）与账项基础审计 ， 制 ２、审计期 望差距 的存在 度基础审计相 比，具有 下述特征 ： 【 关键词】 审计期望差距 ，指的是社 会公众对 审 （ ）审计重 心的改变 一 风 险导向审计 ；难点 ；问题 ；建议 ； 计应起 的作用的理解与审计人员行为结果 风险导向审计从 以审计测试为 中心转 及 审计职业界 自身对 审计业绩 的看法之 间 移到以风险评估为 中心 ，强化 了风 险评估

浅谈我国现代风险导向审计在应用中存在的问题和解决方法的建议摘要：现代风险导向审计已经成为我国审计业界发展的趋势，然而在目前我国现代风险导向审计在实际应用中存在着分析性复核及现代风险分析方法运用不充分、注册会计师综合知识体系不完善、国内公司治理、法律法规等问题。

为促进我国审计行业的快速发展，必须高度重视高素质审计人员培养，建立风险资源库，强化公司治理改善，加强相关法律体系建设。

关键词：现代风险导向审计；综合知识体系、公司治理、法律问题；高素质审计人员培养、风险资源库、法律体系建设abstract: the modern risk-oriented audit has become the audit in our country the trend of the development of the industry, however, in at present our country modernrisk-oriented audit exist in the actual application of analytical check and modern risk analysis method uses not fully, registered accountants comprehensive knowledge system is not perfected, domestic company management, laws and regulations, etc. the audit in our country to promote the rapid development of the industry, we must pay more attention to high quality audit personnel training, establish the risk resource database, strengthen the company improve management, strengthen the relevant legal system construction.keywords: modern risk-oriented audit; comprehensive knowledge system, corporate governance, legal problems; high quality audit personnel training, database, and legal system construction risk中图分类号：e232.6文献标识码：a 文章编号：随着我国整个审计行业的发展，审计环境的变化。

心” 。解 决这 … 问题 的对 策 是积 极推，‘ 一 风险 导向审计模式 ，完善风 险管理体 系 ，引导风险导 向审计‘ ，储 立项
备企业 备种信息 ，满足风 险导 向审 汁需要 。
企业风险导 向审计中存在 的问题及对策
文ｉ 昊旭然
我 国 内部 审 计 协 会 在 ２ ０ 年 ５ 发 布 施 行 的 内 部 审 计 ０５ 月
对 开 展 风 险 导 向审 计 的 必 要 性 缺 乏 认 识 ，即使 了解 也 未 达
具体准 则中，将 风险管理 审计纳 入内部审计 准则 体系中，
可 见 我 国 内部 审 计 已发 展 到 了风 险 导 向阶 段 。然 而 ， 险 风
到 一 定 高 度 ，没 有 把 其 列 入 既 定 的 工 作 目标 中 ，依 然 沿 用
传 统 的审 计 模 式 和 手 段 ；二 是 由 于绝 大 多 数 审 计 人 员 尚 未
导 向内部 审计在我 国仍 处于起 步阶段 ，是～种全 新的审计 类 型，如何在传 统审计理 念的基础 上，积 极推进 内部 审计 部 门开展风 险导 向审计 ， 是我 国内部 审计发 展的重要 课题 和必然方 向。作为企业 内部审计 部门，我们 应该 积极顺应
部 门往 往 参 与较 少 ， 以 置 身 于 当 时 的 环 境 中 ，对 政 策 的 难
认 知往 往 是 在 其 施 行 后 的 一 段 时 间 内 才 有 所 接 触 或 了解 ，
其 抛 至 脑 后 。例 如 ， 些 企 业 不 对 风 险 定 期 分 析 ，降 低 了 有 企 业 适 应 环 境 变 化 以 及 管 理 和 规 避 风 险 的能 力 ， 至有 些 甚 企 业 只 顾 眼 前 利 益 ， 视 某 些 决 策 对 企 业 未 来 的影 响 ，从 忽 而 给 企 业 带 来 巨 大 损 失 。总 之 ，由于 企 业 未 实 施 真 正 的 风

第四章现代风险导向审计在实施中存在的问题现代风险导向审计方法是在西方经济发达国家产生和发展起来的，而在我国，目前经济发展水平和审计行业发展水平相对落后，推广现代风险导向审计还存在一些必须解决的问题。

4.1 成本效益问题是实施现代风险导向审计的阻碍审计成本的上升是我国审计职业界对现阶段实施风险导向审计十分担忧的一个问题。

实施风险导向审计后，在审计计划阶段阶段，注册会计师关注的范围扩大，程度加深，注册会计师需要对企业战略、业务流程、绩效评价做深入了解，信息采集的工作量很大。

同时，审计软件的开发、人才培训以及高层次人才的引进都必然导致审计工作时间和审计成本的增加。

因此，在推行现代风险导向审计的初期，会计师事务所需要增加大量的投资。

从经济人的角度看，会计师事务所作为中介机构必然是一种逐利性的组织，如果审计成本的上升得不到收入补偿，那会严重影响到事务所的盈利能力，国内会计师事务所为了生存，可能不愿增加投资或者会抵制现代风险导向审计的推行，仍然执行原来的审计模式，不利于现代风险导向审计在我国的实施。

所以说问题的关键是看初期会计师事务所需要增加大量的投资能否从审计收费上得到补偿，从我了解的实际情况看，答案是令人失望的否定。

在国内各会计师事务所激烈竞争的现状下，审计收费一直徘徊在一个低水平，成本的增加往往不可能过渡到收费的同步增加。

那么是什么原因导致我国本土事务所审计收费多年来停留在一个低水平，以至新审计准则开始实施后还是没有提高呢?我认为有以下几点原因。

(l)相关部门对国内所和“四大”所制定双重收费标准。

注册会计师行业在多年无序的发展中，出现了一个奇怪的现象:国内所采“低价进入式竞争策略”打得不可开交的同时，四大所却以其高收费吞噬着国内审计市场。

同一个审计项目，四大所的收费高出国内所4一8倍很正常。

以收费标准最高的北京为例，国内所的主任、副主任会计师每小时收费300元;而安永为2750元。

目前，国内审计收费标准依然是按照国家物价局、国家国有资产管理局(1992) 价费字625号文规定执行，而且各地收费标准不一。

效应用 。
２ 现代风险导 向审计的主要特征
（） １ 风险评估重心转移 。现代风险导向审计模式实现了从以 审计测试为中心到以风险评估为中心转移 ， 风险评估重心由控制 风险向联合风险转移 。从侦察管理层舞弊 的角度 出发 ， 审计的重 点是发现管理层舞弊 、 评估 固有风险 ； 固有风险不可直接评估 ， 但 所 以评估固有风险和初步控制风险的联合风 险， 加强各个层次环 节的风险评估程 序 ， 口前移 、 关 有的放矢 。 （） ２ 风险评估方式改变 。现代风险导向审计的风险评 估 由直 接评估变 为间接评 估 ， 不再直接对审计风险进行评估 ， 而是从 经 营风险评估 入手 。 （ ） 自上而下 ” 自下而上 ” ３“ 与“ 相结合。传 统风险审计 从控制 风险人手 ， 视野过于狭 窄 ， 并主要依赖实质性测试 ， 种 自下而上 这 方式的审计有坐井观天之感 ；而 自上而下方式的审计也有缺陷 ， 它也强调交易事项和战略系统 审计结合 。 现代风险导向审计提倡 自上而下和 自下而上两条线同时作战 ， 相互 印汪， 提高效率 ， 也 这 叫并行作业 ， 非常有效 ， 可以形成对客户的前后夹攻 。 （） ４ 审计证据 范围扩大 。《 审计证据》 准则拓 展了审计证据 的 内涵 ， 引进了认定 的概念 ， 要求详细运用各类交 易 、 账户余额 、 列 报认定 ， 作为评估重大错报风险以及设计 与实施进一 步审计程序 的基础。由于审计重心向风险评估转移 ， 审计证 据也随之由内部 向外部转移 ， 审计人员不仅收集包括实施控 制测试 和实质性测试 获取的证据 ， 还收集大量风险评估程序 中了解企 业及其环境所 获
现代风险导向审计要 求注册会计师必须 首先执行风险评估 程序 ， 分了解 客户整体经济环境 ， 充 然后针对风险不同的客户 以 及同一客户不同的风 险领域 ， 设计个性化的审计程序 。但 目前 国 内很多会计师事务所对行业风险及企业经 营风 险缺乏 了解 ， 客户 的相关信息 明显 储存不足 ， 信息系统的建设达不到现代风 险导 向 审计的要求 ， 导致风险评估不正确 ， 这都会严重影响审计结果。 ３２ 审计人员素质和审计技术有待提高 ． 注册会计师的知识结构存在较大差距 。 在企业经营风险评估 过程中 ， 注册会计师需要 花大量的时间和精力去了解客户及其所 在的经济环境。 目前我 国会计师事务所 ９ ％以上 的业务是 审计和 ０ 会计业务 ， 没有经济方面、 法律方 面等多元化 的背景 ， 不利 于现代 风险导 向审计方法 的实践。 ３３会计师事务所 审计成本与效益问题 ． 从理论上说 ， 现代风险导 向审计模式首先对重大错报风险进 行评估 ， 确定重点关注领域 ， 从而可以合理地分配审计资源、 提高 审计效率 。但是在实务中 ， 执行风险评估程序 主要依赖于外部审 计证据 ， 而搜集外部 证据又没有专门的、 固定的途径 ， 使得搜集外 部证据 的成本较大 ， 如何 降低审计成本使 审计效益大于审计成本 是一个值得关注 的问题。

风 险 较 大 数 据 的 保 密 性 和 安 全 性 差 、
管 理 的 重 要 手 段 二 是 要 提 高 会 计 人 员 业 务 素 质 使 医 院 会 计 人 员 不 仅 具 备 较
（ ）重 视 与提 高 医 院会 计信 高 的专 业 知 识 水 平 ，还 要 熟 练 地 掌握 计 二
合会计工作的原则 。
三 ，提升 医院会计工作的对策
定 新的医院会计制度
存在的问题及对策 试论风险导向审计
计信息质量的关键 提高会计信息真实性事 位 ；根 据 岗位分 工情况 、会计 人员掌握 关重大。一是要强化对会计工作监管，会计 计 算 机 知 识 程 度 ，分 层 次 、有 针 对 性 地 监督是 医院 的～种 自 约束机制 应 当在建 对 会 计 人 员 进 行 系统 培 训 规 范 操 作 行 我
（ ）根 据 医 院的 特点 单独 制 立健全各项法律法规、严肃财务纪律 、完善 为 降 低 财 务 风 险 ；三 是 购 买 经 过 财 务 一
会计管理体制 、加强医院财务人员队伍建设 软件 管理部 门或有资 质的机构认定 的性
目 前 的 医 院 会 计 制 度 难 以 满 足 现 的基础上 将会计监督贯穿于医院各项业 能稳 定 、数据 安全 、功能强大 、兼容 性 状 ，鉴于医 院的经营管理 和业务性 质的 务 活动 的 整个 过 程 ，加 大 对事 前 、事 中与 好 的软 件 有 条 件 的 医院 也 可 委 托 实 力 特 殊 性 及 有 些 经 济 事 项 与 企 业 的 趋 同 事 后全 过 程 的会 计监 督 力 度 提 高 医院会 雄厚 的软件公 司结合 医院 实
， 月
的问题及对策谈些认识 ．以供参考 。
关 系 使 注 册 会 计 师 没 有 承 担 与 其 责

会计师计划审计工作存在问题及对策建议--------------------------------------------------------------------------------财政部辽宁专员办风险导向审计模式下，会计师开展计划审计工作目前仍存在一定问题，影响了计划审计工作在降低风险、提高审计成效方面作用的发挥，而且稀释了本已紧张的审计资源。

一、计划审计工作存在的问题和不足1.风险评估和审计计划程序缺失。

一是在业务承接前，未按要求实施尽职调查和风险评估，加大业务承接风险；二是以总体审计策略代替具体审计计划，由于缺乏调查评估基础，不仅容易脱离实际，也因粗放而不具有操作性；三是很多会计师的计划审计工作是在审计现场工作结束后，根据实际履行的程序倒推完成，流于形式。

2.会计师的分析评价内容简单或自相矛盾。

一是信息与结论之间缺乏协调，甚至矛盾。

如会计师在确认高依赖客户存在账期延长、应收账款余额激增的情况下，得出了“不存在高收款风险”的审计结论；二是会计师对收集信息所做的分析过于简单甚至缺乏，直接得出结论，使底稿审阅者很难理解，难以对结论是否恰当做出判断。

3.风险调查收集信息来源客观性不足。

会计师风险调查收集的信息，基本上来源于被审计客户。

在客户存在操纵业绩、粉饰报表动机情况下，所获取信息由于客观性差，其真实、完整性易受到影响，质量难以保证。

4.质量管理复核程序缺失或形式化。

一是质量管理复核时间滞后，有些甚至在审计报告完成，整理档案资料时追加完成。

二是复核多停留于形式层面，对信息的充分适当性、分析判断的合理性以及逻辑关系等实质性审核往往缺乏。

二、原因分析1.会计师认识存在偏差。

很多会计师思想仍停留在制度基础审计模式阶段，认为风险导向审计模式下的计划审计工作，除程序繁琐、审计底稿工作量增加外，对其在降低审计风险，合理配置资源、提高成效方面作用缺乏足够认识。

2.会计师能力尚显欠缺。

风险评估要求会计师除掌握客户内部信息外，还要了解金融、财税、产业政策等外部信息，而当前会计师以会计为主的知识结构远不能适应要求。

风险导向审计在弥补日益扩大的审计期望差 是我国的上市公司， 多为国企改制形成， 由于 就转变审计方法显然是不切实际的， 要循序渐 距的社会因素中逐渐被审计界人士重视。
关键词： 风险导向； 审计风险； 风险管理 中图分类号： Ｆ ２ ３ ９ 文献标识码： Ａ
原标 题： 现代风险导 向审计存 在的问题及 对策研 究 收录 日 期： ２ ０ １ ３ 年 ２月 ２ ２日
一
计划经济 留下 的烙 印很深， 使其 中很多企业 的 进， 通过实践逐步摸索、 完善。从理论上讲， 现
领导人往往凌驾于内部控制之上。
代风险 导向审计方 法能够弥补 传统风 险导 向
可见， 国内注册会计师在实务中通常将主 审计方法的不足 ， 缩短审计期望差距 。但是 到 要精力放在项目交易或余额的细节测试上。 将 目前为止， 无论是国际上还是我国还没有一套 固有风险简单评估为高水平， 在控制测试中仅 严密的现代风险导向审计体系。从 目 前看， 运
最后得 出结论。得 出结论 的过程 中既缺 念， 不仅对被审计单位的内部会计系统进行审 我国目前的审计实务正处于账项导向审 凭证 ， 也看 不出根据评估结论如何设计 查，还将范围扩大到了被审计单位外部的行 计向制度导向审计过渡的阶段， 更多体现出账 少专业判 断，
项导向审计的特点。主要表现在以下两个方 执行审计程序。 当对财务信息系统和战略经营 业、 法律、 经营环境等， 从而对被审计单位进行
通过 收集被审 计单位 的规章制 度 、 章程 、 填写 用现代风险导向审计方法可能存在以下问题：
标准调查表等， 以充实工作底稿， 然后先总账、
（ 一） 缺乏综合素质高的注册会计师。 由于
、
引言
明细账 加总核 对 ， 再抽 取记账 凭证 、 复印原始 现代风险导向审计模式贯穿了风险管理的理

现代风险导向审计模式下的企业内部审计问题1. 风险识别与评估：在传统审计模式下，审计主要关注企业的财务状况和合规性，忽略了其他潜在风险，如运营风险、市场风险和战略风险等。

在风险导向审计模式下，审计人员需要更广泛地了解企业的运营和管理，以识别和评估潜在风险，为企业提供有价值的风险管理建议。

2. 数据分析能力：在风险导向审计模式下，审计人员需要具备较强的数据分析能力，以能够对企业的大量数据进行分析和挖掘，发现潜在的风险和异常情况。

审计人员需要具备相应的数据分析技能，如统计分析和数据挖掘等，以提高审计工作的效率和准确性。

3. 内部控制评估：在风险导向审计模式下，审计人员需要对企业的内部控制进行评估。

这包括评估控制的有效性和合规性，以及评估潜在的风险和漏洞。

审计人员还需要提供改进控制的建议，以帮助企业加强内部控制，降低潜在风险的发生概率。

4. 跨部门合作：风险导向审计模式下，审计部门需要与其他部门进行紧密的合作，共同分析和评估企业的风险。

这涉及到与风险管理部门、合规部门和内部监察部门等进行有效的沟通和协作，以确保审计工作的全面和准确性。

5. 专业化水平提高：在风险导向审计模式下，审计人员需要不断提高自身的专业能力，以适应复杂多变的审计环境。

他们需要不断学习和了解新的审计标准和方法，掌握新的审计工具和技术，以提高审计工作的质量和效率。

6. 沟通与报告能力：在风险导向审计模式下，审计人员需要具备良好的沟通和报告能力，以能够清晰地传达审计发现和建议。

他们需要与企业管理层和其他利益相关者进行有效的沟通，解释审计结果和提供改进建议。

风险导向审计模式下，企业内部审计面临的挑战和问题更加复杂和多样化。

审计人员需要具备广泛的知识和技能，以应对不断变化的风险和挑战，并提供有价值的风险管理建议。

他们还需要与其他部门进行密切合作，共同推动企业的风险管理工作。

我国风险管理审计存在的问题及对策经济环境的复杂变化使各企业面临更多的不确定性因素，重视风险、主动管理风险成为现代企业经营管理的重要部分。

为确保风险管理有效性，开展好风险管理审计逐渐成为一种内在需要。

实施风险管理审计不仅有利于提高风险管理能力，更好地应对内外环境变化带来的不确定性，更有利于改进内部审计工作，并提高内部审计在组织治理结构中的地位。

标签：风险管理;审计;问题及对策我国风险管理审计是以企业风险经营与风险管理为出发点，从财务报表的源头去分析审计风险，实施审计程序，这种审计模式满足了企业进行全面风险管理的要求，有助于应对内外部不断变化的环境。

企业可以借鉴内部审计程序的九个步骤：选择被审计者、制定审计计划、初步调查、审查内部控制、扩大性测试、形成审计发现和审计建议、提出审计报告、进行后续审计、最终评价来等程序进行风险管理审计。

同时，内审部门应该借鉴发达国家经验，结合企业实际情况，不断探索有效的审计技术，开发新的审计软件，优化审计方法，改进计算机审计系统，以提高风险管理审计的效率。

一、我国企业风险管理审计存在问题的原因分析1、研究实践较浅。

国家制定准则可操作性差，因为与国外风险管理审计相比，我国对风险管理审计研究开始的较晚，对风险管理审计认识不够，缺少经验，在短时间内制定可操作性工作指南有难度。

2、风险的范围很广，变动性大。

风险是一种不确定性，范围较广。

如煤炭企业的风险包括外部风险如：国家对煤炭业、电力政策的变化等，内部风险如：法人治理结构的缺陷;风险包含的内容多而杂具有偶然性、不确定性，必须要在充分了解市场及公司内部情况基础上进行风险管理。

风险的一系列性质加大了风险管理审计开展的难度。

3、成本不足。

首先，开展风险管理审计需要配备不仅有较好的审计知识更要精通风险管理等专业知识的员工，聘请高精尖人才难度大成本也较高。

其次，风险管理审计的开展是在风险管理的基础之上的，风险管理的开展也需要较高的成本。

ACCOUNTING LEARNING 浅谈风险导向审计中主营营业收入审计存在问题及审计方法文／魏巍摘要：在活跃的市场经济中，但由于内部控制不健全、公司架构不合理、虚构财务信息等问题，加大了审计风险。

传统的审计方法也逐渐转变为以风险为导向审的计方法，识别重大错报风险，提高审计效果与效率，合理保证财务报表的真实性、可靠性。

关键词：风险导向；营业收入；审计问题；审计方法一、风险导向审计中主营营业收入审计存在问题(一)提前或推后确认收入企业为了满足当期的营业收入、利润的需要，可能会提前或推后确认收入，这种情况是不符合《企业会计准则》及税法的规定的相关要求，常见的情况包括：提前或推后开具发票确认收入；篡改发货记录、发票信息提前或推后确认收入；商品所有权的风险和报酬尚未转移提前确认收入；成本无法可靠计计量提前确认收入；防止后期利润下滑延迟确认收入等。

《企业所得税》从税法的角度上明确规定了收入确认的条件，并不以开具发票作为收入的实现。

(二)未按照规定正确使用完工百分比法确认收入工程建设企业采用完工百分比法确认收入，在实际运用时该方法的可操纵性非常强。

《企业会计准则》规定了完工百分比法的计算规则，但在具体操作中，也会存在低估成本、高估收入的情况，或是虚构成本的发生、或是人为调整完工百分比等问题。

(三)具有重大不确定性时确认收入重大不确定性的销售包括：具有质保期的商品销售、附有售后回购、售后回租条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售、买方可能存在拒付货款的情况等，由于无法同时满足收入确认条件的，对此种具有重大不确定性的销售不应该确认收入。

但是实际工作中，依然存在对上述交易进行确认收入的的情况，虚增收入，操纵利润。

(四)签订虚假合同，操纵营业收入企业与第三方签订虚假合同，伪造生产记录、发货记录和发票，虚增收入。

或是企业(包含母子公司)与第三方签订合同，产品销售后，确认收入，而第三方与子公司再次签订合同，将产品再次出售给子公司，子公司作为固定资产、无形资产等进行确认，避免关联交易内部抵消，从而实现对收入、利润的操纵。