新旧事业单位会计制度衔接
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新增了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬” 、“财政拨款结转和结余”等会计科目
二、整合基建会计与事业经费会计
增设“在建工程”科目及其明细科目、设置“长期借款”科目及“基建借款 ”明细科目、在“财政补助收入”科目核算内容中增加基建拨款，实现了基 建会计与事业经费会计的并轨整合
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
一、固定资产的核算
定义：固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专 用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的 资产 特别规定：单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同 类物资，作为固定资产管理
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
新旧事业单位会计制度衔接
北京用友政务软件公司 2013/04
保密资料
contents
事
业
n 新旧制度如何衔接？
单
位
财
务 n 会计制度改革
n 用友解决方案
制
度
改
革
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
n 会计制度改革
起因
内容
影响
剖析
难点
l管好用好事业经费：安全、规范、有效
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
（二）新环境下现制度存在问题1/3 适用范围方面
Ø现制度仅适用国有事业单位，不满足事业单位多种存在形式
核算基础方面
Ø收付实现制无法准确核算收入和费用，会计信息失真
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
(四) 新《会计制度》操作中的难点
二、累计折旧的核算
折旧范围：事业单位应当对固定资产计提折旧。但是，文物文化资产、已提足折旧 仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。固定资产的使用 寿命一般为其预计使用年限 以科研项目经费购入的固定资产，按照资产使用年限和项目期间孰短确定其使用寿 命
l财务风险：账簿与报表未体现已经承担但尚未支付的“隐性负债” l信息不全：如：高校不能提供应收学费总额和尚未收到学费的信息 l结转错误与结余不实：跨年度的收入和支出，无法在不同年度分摊 l会计信息失真：不区分资本性支出与收益性支出
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
2009年8月财政部发布《事业单位财务 规则征求意见稿》 2012年2月发布正式稿，2012年4月1日 执行
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
（二）会计制度改革起因
外因:公共财政改革
内因：事业体制改革
l部门预算：一个部门一本预算
l国库集中支付：一个单位一个零余额账户
l无法提供综合财务信息：并没有规定相关单位编制合并会计报表
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
（三）《会计制度》修订的主要内容1/3
一、新增公共财政改革政策涉及的会计核算
对近年来随国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津贴补贴、国有资产 管理、财政拨款结转结余管理等公共财政改革配套出台的若干会计制度补充规定 进行了清理和研究
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
(四) 新《会计制度》操作中的难点
固定资产的计价
（二）自行建造的固定资产
成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。新建固定 资产，按建造成本入帐；改建、扩建的固定资产，其成本按照原固定资产账面价 值加上改建、扩建发生的支出（减去改建、扩建过程中的变价收入）、扣除固定 资产拆除部分账面价值后的净额确定 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账 ，待确定实际成本后再进行调整 筹资费，明确了学校借入的基建投资借款在建设期内发生的借款利息支出予以资 本化
（二）新环境下现制度存在问题2/3
核算内容方面
Ø未进行成本核算，投入和产出无法相匹配
l无法将经济资源投入与相关的产出相匹配，欠科学，不利于长远发展：无成 本类科目
Ø固定资产和无形资产价值不准确，欠公允
l资产信息失真、成本核算不实：固定资产不提折旧，不提减值。 l与现制度不符：制度规定固定资产应计提折旧作为教育培养成本的一部分 l报表信息不实：无形资产未纳入会计核算与披露
l政府采购：采购款拨给供应商 l收支两条线：预算外收入全部上缴财政
l科学化、精细化：细化预算、加强执 行、统筹使用结转与结余资金、实现绩 效考核、加强财务监管
l市场经济必然趋势:计划经济下的“管办”------》自主发展，追求“效益”
l单位性质转变：分行政性、生产经营性、公益 性，业务活动及经营管理发生变化，资金来源 的多样化（全额、差额、自收自支） l会计管理自身发展：资产管理、绩效考核、 内部控制、信息披露等
趋势
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
（0）发展正式启动预算会计改革。1997 年，《事业单 位会计准则》、、《事业单位会计制度》相继颁布
1950（效仿期） 1989（起步）
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
(四) 新《会计制度》操作中的难点
固定资产的计价 （三）融资租入的固定资产
成本：按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费 等确定 按照确定的成本，借记本科目，按租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“ 长期应付款”科目，按照实际支付的运输费、途中保险费、安装调试费等相关 费用，贷记“银行存款”等科目。定期支付租金时，按租金支付额，借记“长 期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目
Ø会计科目设置简单、不满足需要
会计科目及报表设计方面
l无法反映资产真值：无反映固定资产、无形资产折旧、摊销相关科目 l无法核算出售、报废、损毁固定资产的业务：无固定资产清理科目 l不规范：未在制度中明确规定与财政改革相关会计科目，都在打补丁
l难以准确评价偿债能力：只设借入款项科目，混淆了长期借款和短期借款区别 l不能列入事业资产：缺少在建工程科目，大量基建工程因未办理竣工决算手续
（一）新政策、新制度
2012年12月发布，2013年1月1日正式实施
2010年10月财政部事业单位内部控制 规范发布《征求意见稿》 2012年11月发布（试行），2014年1 月1日执行
内部控 制
会计制 度
2012年12月发布《事业单位会计准则》 正式稿，2013年1月1日执行
改革
会计准 则
财务规 则
Ø会计报表体系不完善，信息披露不全面
l内容重复、效果不佳：主、附、补各类20张，收入支出7张，互相重复。 l混淆时期指标、时点指标的区别：资产负债表由资产、负债、所有者权益、收入和 支出五要素组成 l更无法反映债务的使用和还本付息情况：报表体系庞大，但缺乏固定资产购置、 使用、处置情况信息 l不能满足其他相关利益人对财务信息的需求：财务报表仅需要满足政府对信息的需求， 没有建立公开披露制度
六、完善财务报表体系和会计报表格式
增加了财政补助收入支出表报表和报表附注 优化了各报表的结构和项目，比如取消了现行资产负债表中的收入和支出项目 ，按照流动性和非流动性排列资产负债表项目等
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(四) 新《会计制度》操作中的难点
（三）《会计制度》修订的主要内容2/3
三、计提固定资产折旧和无形资产摊销
对事业单位的固定资产（文物和陈列品、图书、档案、动植物除外）计提折 旧、对无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少， 从而真实反映资产价值
四、区分资本性支出和收益性支出
适度引入权责发生制，改现行制度中的“支出”要素为“费用”要素，将事业 单位的支出区分为资本性支出和收益性支出。事业单位发生的收益性支出计入 当期费用；发生的资本性支出以资产折耗（固定资产折旧和无形资产摊销）的 形式分期计入费用
(四) 新《会计制度》操作中的难点
整理分类：事业单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定 适合于本单位的固定资产目录、分类方法以及每类或每项固定资产的折旧年 限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据
l固定资产分类：一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈 列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
会计主体方面
Ø一个单位二个会计主体：事业与基建分开
l基建贷款核算混乱： 不利于基建成本的计算和自建固定资产的核算 l期末两套会计报表：每一套都不能独立反映事业资产、负债和收支的全貌
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
（二）新环境下现制度存在问题3/3
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
（三）《会计制度》修订的主要内容3/3
五、进一步完善会计科目设置和相关会计核算
对现行制度中的会计科目体系进行了全面梳理和完善。比如，为更科学地反映净 资产构成，设置“事业基金”、“非流动资产资金”、“专用基金”、“财政补 助结转结余”和“非财政补助结转”等科目；按照财政拨款结转和结余资金管理 要求，设置“财政补助结转和结余”明细科目；按照政府收支分类要求，在有关 收入、费用及净资产科目下按照或参照政府收支分类科目设置明细科目；为计提 固定资产折旧和无形资产摊销，增设“累计折旧”、“累计摊销”科目；为实现 “营建合一”，增设 “在建工程”科目，等等
二、整合基建会计与事业经费会计
增设“在建工程”科目及其明细科目、设置“长期借款”科目及“基建借款 ”明细科目、在“财政补助收入”科目核算内容中增加基建拨款，实现了基 建会计与事业经费会计的并轨整合
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
一、固定资产的核算
定义：固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专 用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的 资产 特别规定：单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同 类物资，作为固定资产管理
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新旧事业单位会计制度衔接
北京用友政务软件公司 2013/04
保密资料
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事
业
n 新旧制度如何衔接？
单
位
财
务 n 会计制度改革
n 用友解决方案
制
度
改
革
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
n 会计制度改革
起因
内容
影响
剖析
难点
l管好用好事业经费：安全、规范、有效
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
（二）新环境下现制度存在问题1/3 适用范围方面
Ø现制度仅适用国有事业单位，不满足事业单位多种存在形式
核算基础方面
Ø收付实现制无法准确核算收入和费用，会计信息失真
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
(四) 新《会计制度》操作中的难点
二、累计折旧的核算
折旧范围：事业单位应当对固定资产计提折旧。但是，文物文化资产、已提足折旧 仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。固定资产的使用 寿命一般为其预计使用年限 以科研项目经费购入的固定资产，按照资产使用年限和项目期间孰短确定其使用寿 命
l财务风险：账簿与报表未体现已经承担但尚未支付的“隐性负债” l信息不全：如：高校不能提供应收学费总额和尚未收到学费的信息 l结转错误与结余不实：跨年度的收入和支出，无法在不同年度分摊 l会计信息失真：不区分资本性支出与收益性支出
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
2009年8月财政部发布《事业单位财务 规则征求意见稿》 2012年2月发布正式稿，2012年4月1日 执行
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
（二）会计制度改革起因
外因:公共财政改革
内因：事业体制改革
l部门预算：一个部门一本预算
l国库集中支付：一个单位一个零余额账户
l无法提供综合财务信息：并没有规定相关单位编制合并会计报表
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
（三）《会计制度》修订的主要内容1/3
一、新增公共财政改革政策涉及的会计核算
对近年来随国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津贴补贴、国有资产 管理、财政拨款结转结余管理等公共财政改革配套出台的若干会计制度补充规定 进行了清理和研究
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
(四) 新《会计制度》操作中的难点
固定资产的计价
（二）自行建造的固定资产
成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。新建固定 资产，按建造成本入帐；改建、扩建的固定资产，其成本按照原固定资产账面价 值加上改建、扩建发生的支出（减去改建、扩建过程中的变价收入）、扣除固定 资产拆除部分账面价值后的净额确定 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账 ，待确定实际成本后再进行调整 筹资费，明确了学校借入的基建投资借款在建设期内发生的借款利息支出予以资 本化
（二）新环境下现制度存在问题2/3
核算内容方面
Ø未进行成本核算，投入和产出无法相匹配
l无法将经济资源投入与相关的产出相匹配，欠科学，不利于长远发展：无成 本类科目
Ø固定资产和无形资产价值不准确，欠公允
l资产信息失真、成本核算不实：固定资产不提折旧，不提减值。 l与现制度不符：制度规定固定资产应计提折旧作为教育培养成本的一部分 l报表信息不实：无形资产未纳入会计核算与披露
l政府采购：采购款拨给供应商 l收支两条线：预算外收入全部上缴财政
l科学化、精细化：细化预算、加强执 行、统筹使用结转与结余资金、实现绩 效考核、加强财务监管
l市场经济必然趋势:计划经济下的“管办”------》自主发展，追求“效益”
l单位性质转变：分行政性、生产经营性、公益 性，业务活动及经营管理发生变化，资金来源 的多样化（全额、差额、自收自支） l会计管理自身发展：资产管理、绩效考核、 内部控制、信息披露等
趋势
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
（0）发展正式启动预算会计改革。1997 年，《事业单 位会计准则》、、《事业单位会计制度》相继颁布
1950（效仿期） 1989（起步）
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
(四) 新《会计制度》操作中的难点
固定资产的计价 （三）融资租入的固定资产
成本：按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费 等确定 按照确定的成本，借记本科目，按租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“ 长期应付款”科目，按照实际支付的运输费、途中保险费、安装调试费等相关 费用，贷记“银行存款”等科目。定期支付租金时，按租金支付额，借记“长 期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目
Ø会计科目设置简单、不满足需要
会计科目及报表设计方面
l无法反映资产真值：无反映固定资产、无形资产折旧、摊销相关科目 l无法核算出售、报废、损毁固定资产的业务：无固定资产清理科目 l不规范：未在制度中明确规定与财政改革相关会计科目，都在打补丁
l难以准确评价偿债能力：只设借入款项科目，混淆了长期借款和短期借款区别 l不能列入事业资产：缺少在建工程科目，大量基建工程因未办理竣工决算手续
（一）新政策、新制度
2012年12月发布，2013年1月1日正式实施
2010年10月财政部事业单位内部控制 规范发布《征求意见稿》 2012年11月发布（试行），2014年1 月1日执行
内部控 制
会计制 度
2012年12月发布《事业单位会计准则》 正式稿，2013年1月1日执行
改革
会计准 则
财务规 则
Ø会计报表体系不完善，信息披露不全面
l内容重复、效果不佳：主、附、补各类20张，收入支出7张，互相重复。 l混淆时期指标、时点指标的区别：资产负债表由资产、负债、所有者权益、收入和 支出五要素组成 l更无法反映债务的使用和还本付息情况：报表体系庞大，但缺乏固定资产购置、 使用、处置情况信息 l不能满足其他相关利益人对财务信息的需求：财务报表仅需要满足政府对信息的需求， 没有建立公开披露制度
六、完善财务报表体系和会计报表格式
增加了财政补助收入支出表报表和报表附注 优化了各报表的结构和项目，比如取消了现行资产负债表中的收入和支出项目 ，按照流动性和非流动性排列资产负债表项目等
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
(四) 新《会计制度》操作中的难点
（三）《会计制度》修订的主要内容2/3
三、计提固定资产折旧和无形资产摊销
对事业单位的固定资产（文物和陈列品、图书、档案、动植物除外）计提折 旧、对无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少， 从而真实反映资产价值
四、区分资本性支出和收益性支出
适度引入权责发生制，改现行制度中的“支出”要素为“费用”要素，将事业 单位的支出区分为资本性支出和收益性支出。事业单位发生的收益性支出计入 当期费用；发生的资本性支出以资产折耗（固定资产折旧和无形资产摊销）的 形式分期计入费用
(四) 新《会计制度》操作中的难点
整理分类：事业单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定 适合于本单位的固定资产目录、分类方法以及每类或每项固定资产的折旧年 限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据
l固定资产分类：一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈 列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
会计主体方面
Ø一个单位二个会计主体：事业与基建分开
l基建贷款核算混乱： 不利于基建成本的计算和自建固定资产的核算 l期末两套会计报表：每一套都不能独立反映事业资产、负债和收支的全貌
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
（二）新环境下现制度存在问题3/3
Beijing Yonyou Government Affairs Software Co.,Ltd.
（三）《会计制度》修订的主要内容3/3
五、进一步完善会计科目设置和相关会计核算
对现行制度中的会计科目体系进行了全面梳理和完善。比如，为更科学地反映净 资产构成，设置“事业基金”、“非流动资产资金”、“专用基金”、“财政补 助结转结余”和“非财政补助结转”等科目；按照财政拨款结转和结余资金管理 要求，设置“财政补助结转和结余”明细科目；按照政府收支分类要求，在有关 收入、费用及净资产科目下按照或参照政府收支分类科目设置明细科目；为计提 固定资产折旧和无形资产摊销，增设“累计折旧”、“累计摊销”科目；为实现 “营建合一”，增设 “在建工程”科目，等等
