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（⼀）计划阶段被选出的经济效益审计项⽬在进⾏初步研究以后，认为项⽬确实有必要实施，接下来就到项⽬的计划阶段。
1、调查了解被审计单位或项⽬。
调查了解被审计单位的⼯作⽬标，对于选定的审计项⽬，其当初建⽴的⽬标是什么，当初⽴项的⽬标是什么，可⾏性研究如何等。
调查了解被审计单位业务运⾏系统，绘制业务运⾏流程，对其进⾏详细的描述。
调查了解被审计单位的经济责任关系，将业务各点的责任部门体现出来，同时将它们之间的相互关系体现出来。
调查了解被审计单位的资源和制约因素，关注外部因素对其影响程度。
调查了解被审计单位或项⽬的信息可获取程度，实施过程中相关信息的来源。
调查了解被审计单位或项⽬确定风险领域，哪些地⽅容易出问题，找出项⽬的关键点。
通过调查了解收集所有的相关信息，将被审计单位的有关信息与同类型单位进⾏⽐较，在设计审计⽅案时，⽤以测试适当的审计测试措施，并在必要时修改审计措施。
最终⽤以形成审计结论，提炼审计建议，⽤以考虑审计建议的可⾏性。
只有经过上述的分析调查，最终才能确定出经济效益审计的重点领域，不是什么都泛泛去审。
2、确定审计的关键领域事项。
确定审计的重点领域或重要业务活动主要看在整个项⽬中突出的重要性是什么，在整个项⽬中容易出现问题的管理风险。
审计后可能产⽣的影响，审计后能否有效果，有价值，出成绩。
审计能否实施，能与不能，关注审计的可能性。
3、确定审计⽬标和内容范围。
审计⽬标是⼀个声明，是声明审计之后所要达到的⼀种状态，要是⼀个具体的有指导性的⽬标。
确定审计⽬标是审计计划阶段的⼀个重要步骤，为审计⼈员指出了⼀个⼯作的⽅向，要告知项⽬内所有⼈员本项⽬的审计⽬标，要具体到位，⼤家都明了，验查什么事项管理有效，什么事项是否节约，使审计⼈员有的放⽮。
审计⽬标帮助确定审计范围、程序、判断标准和审计结论，节约审计资源。
但在确定审计⽬标时要注意：审计机关的法律授权，被审单位的性质，所审查的领域，可以利⽤的审计资源等对确定⽬标时的影响。
第二章经济效益审计程序第一节经济效益审计程序的特点一、经济效益审计程序的概念经济效益审计程序——是指从建立审计项目开始，直到全面完成项目审计为止的全过程所经历的工作内容和顺序。
P26二、经济效益审计程序的特点1、经济效益审计的实施具有选择性经济效益审计一般不定期进行。
选择原则有二：第一，选择有提高经济效益潜力的事项；第二，选择内部控制不健全、风险较大的事项。
2、审计方案（计划）需分层次编制这是因为：第一，较大的效益审计项目需要通过不同层次的方案进行事前组织和规划；第二，审计的不同阶段只能编制不同层次的审计方案。
3、审计取证比较复杂表现在：第一，经济效益审计需要收集一些特殊类型的证据，如环境证据、趋势证据、过程证据等；趋势证据——根据理论推导或科学计算得出来的，与经济活动未来发展趋势有关的，但并不反映经济活动事实真相的审计证据。
第二，取证的技术方法复杂多样。
4、审计报告具有较强的建设性和较大的风险性经济效益审计具有建设性，具体表现在：第一，以评价职能为主，以监督、鉴证职能为辅；第二，审计结论和建议是指导性的而非强制性的；第三，做出审计结论与建议时必须与被审单位协商。
审计风险较大的原因是：做出审计结论（建议和措施）使用的趋势证据、环境证据等证明力较弱，执行后造成决策失误或严重实质性损失的可能性较大。
5、需进行后续审计其作用为：第一，验证审计结论和建议本身的正确性；第二，了解审计建议的执行情况及效果。
第二节经济效益审计的一般程序（一）、政府绩效审计的程序1、确定审计目的和范围；2、编制审计方案和预算；3、确定审计人员；4、有关管理系统和程序的测试和检验；5、形成审计结论和建议的草稿；6、帮助被审单位理解审计报告的内容；7、提交审计报告；8、对后续审计做出安排（二）、企业内部经营审计的程序1、选择审计事项，建立审计项目；2、制定审计方案或审计计划；3、深入调查，详细了解情况；调查的方法有：召开座谈会、口头调查、问卷调查、委托派人发函调查、现场调查等。
第二章经济效益审计的程序第一节经济效益审计程序的特点在实际的审计业务活动中，任何审计活动都是通过实施一定的项目来进行的，这是审计活动不同于其他经济活动的特点之一。
经济效益审计也具有这样的特点。
按一定的项目开展经济效益审计，这就意味着按一定的方式建立审计项目，按法定的审计程序实施审计工作，并按一定的目的写出项目审计报告。
所以，审计程序是一个与审计项目相配套的概念，即从建立审计项目开始，直到全面完成项目审计为止的全过程所经历的工作内容和顺序。
在我国，审计程序一般是由权威的机构制定或发布的，例如《中华人民共和国审计法》及国家审计署制定的《国家审计基本准则》对国家审计的审计程序作了明确的规定；中国注册会计师协会《独立审计准则》及有关的具体准则和实务公告对社会审计的审计程序作了规定；《中国内部审计条理》和中国内部审计师协会《内部审计程序》对内部审计的程序也做了规定。
这些审计程序的公布和执行，有利于审计工作的规范化，有利于保证审计质量，提高工作效率，降低审计风险，因此具有重大的意义。
第一章已经提到，经济效益审计的主体可以是国家审计，也可以是内部审计或社会审计。
在学习经济效益审计的程序时，应该注意不同的审计主体，其审计程序有较大的不同。
国家审计从事经济效益审计，审计组形成审计报告后，应由审计机关对报告进行审核和处理，其中还可能包括听证、复议等程序；社会审计从事经济效益审计，必须通过业务约定书建立审计项目，项目审计报告一经报出，审计程序即告结束；内部审计从事经济效益审计，其目的偏向于建设性，审计结果包含较多的建议，其程序应包括后续审计阶段，以追踪建议的执行情况。
经济效益审计程序的特点包括：（一）建立审计项目需要选择经济效益审计的目的是促进审计对象提高经济效益，控制和降低经营风险和管理、投资风险。
如果经过审计，不能达到上述目的，作为经济效益审计就没有意义，只能浪费审计资源。
这是由于它的审计目的不同于财务审计所致。
浅议企业经济效益审计程序和方式■隅HANQY毫1KUAJII■-江苏商业会计2011年第4期◎经耋事抖视◎周角经济效益审计是具有独立性的审计机构和审计人员,利用专门方法,按照一定的审计标准和程序,客观地对被审单位的经济业务的效益性进行审查,分析和评价,以确定企业经营管理者的业绩,并有针对性地提出措施和建议,促使被审计的单位改善管理,提高效益.由于经济效益审计具有前瞻陆,建设l生和综合I生,已成为国家审计和内部审计的重要内容,许多审计部门已经开始进行审计实践.笔者就经济效益审计的程序和方法谈一些粗浅的认识.一,经济效益审计的程序审计程序是审计机构和审计人员为达到审计目标所采取的所有工作步骤的总和.经济效益审计程序应归纳为准备阶段,实施阶段, 报告阶段三个阶段:(一)准备阶段.国外的经济效益审计非常强调准备阶段,因为经济效益审计不但受财务因素的影响,而且更受其他许多非财务经济因素的影响,如果准备不充分,经济效益审计就达不到预期的效果.首先要进行立项前调查,调查时搜集比其他审计更为全面和内容更多的资料,如企业的财务报表,上一次审计情况,工商,税务行政执法部门的检查结论等等, 通过电话咨询和从报纸,互联网等媒体广泛地收集与行业相关的市场动态,各种可能影响企业经济效益发生变化的信息等.其次要根据所掌握的资料,认真筛选审计项目.选题主要考虑以下几个方面:一是重要性程度,如是局部国曩;旦而潍全鲕七小箜.一旱阜否右布分的审计资源,如人员素质,时间,经费等情况;三是被审单位的情况,如业务复杂程度,配合情况等;四是审计的预期效果,如所提建议是否被采纳,能否解决实际问题.再次是制定审计方案,明确审计目标,审计内容范围,审计的方式方法等.由于经济效益审计是财务审计的深入和发展,所以需要编制更具体和细致的审计组核实被审计单位反馈意见说明;其他与审计事项有关的记录和证明资料.审计底稿要做到内容完整,观点鲜明,条理清楚,用词恰当,字迹清晰,格式规范.第四,分析经济效益增减的原因.当审计证据基本收集齐全,对被审计单位的经济效益现状基本清楚时,审计人员应对审计取得的资料,按照评价的标准去进行对比分析,对经济效益作出总体评价,并分析产生这样结果的原因,分析主要从以下几个方面人手:1.成本费用方面.着重分析原材料和能源的利用效益,劳动力利用效益情况,考核成本费用的节约额和降低率.2.业务收入方面.着重分析是否达到现有条件下的收入最大化,销售费用是否节约, 销售的内部控制制度是否健全有效等.3.资金使用方面.着重分析资金的占用情况,周转情况以及获利情况.4.投资收益方面.着重分析投入产出情况,短期收益与长期收益情况.(三)报告阶段.现场审计结束后,应尽快提出经济效益审计报告,报告的框架和内容应包括:被审计事项的基本情况;审计项目实施情况;审计评价意见;审计发现的问题;审计建议;被审计单位的反馈意见.因为效益审计报告所反映的内容与其他审计有较大的区别,其内容具有综合性,所以审计报告一般采用详式报告形式.二,经济效益审计的方法经济效益审计实质上就是一个信息收集,分析,处理,反馈的过程,因此,经济效益审计的方法可以分为信息收集方法和信息分析方法.(一)信息收集的方法.经济效益审计是传统财务审计的拓展和延伸,所以应沿用传统审计方法,但也有自身独特的方法.1.文件检查法.文件检查法是通过审查,审阅,核对,追查,比较,复算和计算来对各种书面资料进行检查的方法,是审计取证方法中最常用的,也是用得最多的方法.2.调查问卷法.调查是从确定的总体进行系统化的信息收集工作.调查法是一种用于某个审计项目收集标准化信息的方法.调查研究是一门科学,也是一门艺术.当涉及到的人员或单位很多时,采用调查问卷法效果明显,所以适用于效益审计.3.实地观察法.观察法是指审计人员利用感观对被审单位的人的行为,财产等进行察潮lA漆崤r纛-l2011年第4期江苏商业会计_看,并做适当的记录.此方法主要用于审计调◎查和内控制度测试.毒4.面谈法.面谈法通过现场口头询问来计证实被审计事项的方法,在经济效益审计中应祝角用较多.参与面谈的人员应包括被审计单位的管理部门,监督人员和普通员工等不同层次的人员,面谈要讲究技巧,双方应坦诚,平等相待,要围绕面谈的中心.这种方法可以帮助审计人员加强对所审事项的理解,而且可以当面向访谈对象搞清楚有关事项的来龙去脉.5.研讨会法.将代表各种知识和意见的众多人员聚集在一起,使审计人员更广泛,更深入地了解审计所涉及的事项.(二)信息分析方法.1.比较分析法.分析是指将被审计事项的放在一个相应的空间和时间范围内,运用指标对比,趋势估计和比率计算,来分析企业经营管理水平,经济效益状况,找出影响经济效益的主要问题.主要方法有:(1)比率分析法. 就是审计人员利用被审单位的财务或非财务数据,计算一些通用比率,并与审计标准相比较的方法.审计人员所用的比率一般分财务比率和技术经济比率两大类,经济效益审计主要用后一类.(2)趋势分析法.就是审计人员将被审计单位若干期财务或非财务数据进行比较和分析,从中找出规律或异常变动情况. (3)时间序列分析法.时间序列是指观察或记录下来的一组按时间顺序排列起来的数字序列.通过对时间序列的分析,研究出某一经济数据随时间推延而发生变化的规律.(4)回归分析法.就是对因果关系的两类或多类经济数据之间的关系进行分析,推导出相应的因果模式或回归方程,并以此模式来推算一类或多类亦县磐亦日斗甘亦县L,士m待2.统计抽样.就是审计人员在充分比较庞大的总体实施效益审计,从总体中运用随机选样的方法选取一定数量的样本,根据样本推断总体特征的方法.常用的随机选样方法有随机数表法,系统选样法和分层选样法.统计抽样在审计工作中的具体运用,主要有属性抽样,变量抽样和货币金额抽样.属性抽样是为■譬l嘲●江苏商业会计2011年第4期～◎德魍商会财金..1J卜一-L=』—,n■1L,教妇,巨学◎邓一一,会计职业迁移引发职业关键能力迁移的培养需求职业迁移是指人们随着社会的进步和竞争机制的加剧,打破一生只维系于静态的一次性职业岗位而保持不变的模式,进行跨岗位, 跨职业,跨行业的职业变动.比如会计专业学生在就业时都面临职业经验的缺乏,有部分学生可以从事专业对口的工作,部分学生需跨专业就业.即便是专业对口,不同行业,同一岗位也存在业务差异.比如出纳岗位,制造业主要是现金业务,银行业务,酒店服务业除了现金, 银行业务以外,还有信用卡业务.企业在招聘会计人员时,就存在这样一种现象.比如一个制造企业想招聘一个会计人员,就希望应聘者了测量总体特征的发生频率而采用的一种方法,变量抽样和货币金额抽样是用来估计总体金额的一种方法.3.净现值法.净现值法就是将不同时期的收益与支出全部转换为同一时点上的货币价值,然后进行比较得出结论的方法,这种主要用于项目经济效益.计算净现值首先要确定合理的贴现率,可以参照市场上资金成本或企业要求达到的报酬率,其次不能以权责发生制计算收入和支出,而应该以收付实现制计算的现金流量作为评价经济效益的基础.■姬法.就是对企业的业务量(产量,销量),销售价格,固定成本,变动成本,盈亏等因素相互之问的内在联系进行分析,研究各种因素对利润的影响.(2)目标成本法.就是通过实际成本和目标成本的分析,找出经济效益偏差因素的方法.审计应首先分析目标成本拟定是否科学, 目标成本与标准成本的差异;其次分析实际成被审计单位的数据进行筛选,查询和分析,得出审计结论.审计人员可以高效地处理大量的数据,减少审计时间和成本.运用计算机也可以实现审计作业自动化,如审计计划方案,审计取证,审计底稿和审计结论文书自动完成, 大大提高了审计工作效率.(作者单位:阜宁县招投标管理办公室)。
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