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财务报表审计的思路和步骤财务报表审计是指会计师按照审计准则和相关法律法规对企业编制的财务报表进行审查，以确定其真实、准确、完整和合规。
财务报表审计是保障信息的可靠性和透明度的重要手段，对保护投资者利益和促进市场稳定发挥了重要作用。
下面详细介绍财务报表审计的思路和步骤：一、审计计划阶段：1.设立审计目标和范围：明确审计目标，建立审计计划，确定审计范围，制定审核程序。
2.了解企业：收集企业基本信息，包括规模、经营范围、组织架构、内部控制等。
二、内部控制评价阶段：1.理解内部控制环境：了解企业内部控制的结构、策略和文化，并评估其对财务报表的影响。
2.评估内部控制风险：识别和评估潜在的内部控制风险，并确定其对财务报表的重要性。
3.设计测试内部控制：设计合适的测试程序，以评估内部控制的有效性和操作性，并判断其是否符合审计准则的要求。
三、风险评估阶段：1.评估重大风险：识别可能对财务报表产生重大影响的风险因素，并确定需要进行重点审计的项目。
2.确定审计程序：根据评估的风险和重要性，设计具体的审计程序来获取相应的审计证据。
四、证据获取阶段：1.实施测试程序：根据审计计划和设计的审计程序，对企业的财务报表进行测试，收集和评估相应的审计证据。
2.抽样调查：根据风险评估和审计目标，确定要抽样调查的样本，以检查样本的可靠性并推广到整个总体。
3.进行复核与确认：通过复核财务报表、凭证、合同等相关文件，以及与企业管理层和内部、外部相关方的沟通，确认财务报表是否真实、准确、完整和合规。
五、审计报告阶段：1.审计意见表达：根据收集的审计证据，评价财务报表的真实性和准确性，给出审计意见。
2.审计报告编写：根据审计发现和评价，撰写审计报告，包括审计程序、审计目标、审计方法、审计结果和审计意见等。
3.审计报告发布：会计师事务所根据审计报告，签署并发布给企业及相关方。
最后，需要明确的是，财务报表审计是一项严谨、复杂和综合性的工作，需要审计师具备扎实的会计和审计知识，熟悉相关法律法规，严格遵守职业道德规范。
审计独立性问题及对策探讨审计独立性是保证审计质量不受外部因素干扰的重要前提。
审计独立性问题对于审计工作的有效进行具有重要影响，因此需要采取一系列对策以保障审计工作的独立性。
本文将探讨审计独立性问题及对策，希望能够对保障审计工作的独立性提供一些参考。
一、审计独立性问题分析审计独立性是指审计员在执行审计工作时，能够独立地行使其职能，不受任何外部因素的影响，保持客观、公正和中立的立场。
审计独立性问题主要包括以下几个方面：1. 外部利益干扰审计员可能受到客户或其他利益相关方的影响，导致审计工作受到外部利益的干扰。
客户可能会向审计员提出利益冲突的要求，或者采取其他手段来影响审计工作的独立性。
2. 经济依赖关系审计员可能存在对客户或其他利益相关方的经济依赖关系，这种依赖关系会影响审计员对客户的审计工作的客观性和独立性。
3. 人际关系影响以上问题都会对审计独立性造成影响，需要采取一系列对策来保障审计工作的独立性。
二、对策探讨1. 建立内部控制机制审计机构应该建立完善的内部控制机制，包括规范的审计程序和审计流程、审核审计报告的程序和制度、审计人员的配备和管理等。
内部控制机制的建立有利于规范审计工作的开展，防止因为审计工作的不规范导致审计独立性问题的发生。
2. 独立审计委员会的设立审计机构可以成立独立审计委员会，由独立的专业人士组成，负责对审计工作的独立性进行监督和评估。
审计委员会可以对审计工作进行定期的评估，发现并解决审计独立性问题，保障审计工作的独立性。
3. 审计人员的培训和教育审计机构应该对审计人员进行定期的培训和教育，提高其审计独立性意识和能力。
审计人员应该具备独立的思维和判断能力，不受外界因素的影响，保持客观、公正和中立的立场。
4. 加强审计质量管理审计机构应该加强对审计质量的管理，建立健全的审计质量管理体系，对审计工作进行全面控制和监督。
审计质量管理体系可以帮助审计机构及时发现和解决审计独立性问题，保障审计工作的质量和独立性。
《审计》知识点总结审计独立性的要求审计独立性是指审计师在履行职责和执行工作时，能够保持中立、无偏的态度和行为，不受任何主观或客观因素的影响。
审计独立性的要求是保证审计师能够在公正、客观的基础上对被审计单位的财务报表进行审计，从而为用户提供真实可靠的财务信息。
下面将对审计独立性的要求进行详细总结。
首先，审计师应保持独立的思维态度。
审计师在进行审计工作时应保持客观、公正的态度，不偏袒或偏袒任何方面的利益。
他们应遵循道德规范和道德准则，不受任何利益冲突或其他利益干扰的影响。
例如，审计师应避免与被审计单位的任何股东、高级管理人员或其他相关方存在利益关系，以确保他们的审计独立性。
其次，审计师应遵循适用的法律法规和审计准则。
审计师在履行职责时应遵循相关的法律法规和审计准则，以确保审计工作的合法性和合规性。
他们应熟悉并遵循所在国家或地区的审计准则，如国际审计准则、美国审计准则等，以确保审计工作的准确性和权威性。
此外，审计师应保持独立的审计判断。
审计师在进行审计工作时应依据其专业知识和经验，独立地形成审计意见和判断。
他们应根据财务报表的真实性和合规性，评估财务报表是否真实反映了被审计单位的财务状况和经营成果。
他们应独立地提供与审计结果一致的审计报告，不受被审计单位、利益相关方或其他外界影响的干扰。
除此之外，审计师应保证其组织或个人的利益不会影响到审计工作的完成。
他们应避免与被审计单位的任何交易或利益关系，确保自己与审计对象之间不存在任何利益冲突。
此外，他们还应遵循保密原则，不泄露与审计工作相关的任何信息。
最后，审计师应遵循专业要求，不受外界压力影响。
他们应在所在机构的组织结构和内部控制体系下进行工作，并独立履行职责。
他们应保持专业道德和职业操守，不接受任何形式的压力或胁迫，确保审计工作的独立性和权威性。
综上所述，审计独立性的要求包括审计师保持独立的思维态度，遵循适用的法律法规和审计准则，保持独立的审计判断，确保组织或个人的利益不会影响到审计工作的完成，遵循专业要求不受外界压力影响。
关于委托审计我国先行的审计模式是独立审计独立审计的本质作用在于注册会计师站在超然独立的立场，凭借其专业能力谨慎审查和验证财务报表及其他经济信息，并发表客观的审计意见。
但近年来国内证券市场发生的一系列财务欺诈案中，拥有专业胜任能力的注册会计师并未能对虚假财务报告客观公正地发表审计意见，反而难以摆脱与上市公司合谋舞弊的嫌疑。
会计信息的信用危机不可避免地波及注册会计师审计，进而引发独立审计的质量危机。
造成独立审计失败除审计信息不对称的固有因素及我国当前对独立审计监管力度不够、注册会计师职业道德有待提高之外，现行审计委托模式规定由所有者作为审计委托人的弊端也不容忽视。
一、现行审计委托模式对独立审计独立性的影响审计意见的客观公正是独立审计质量的根本要求，它来自于独立审计的“独立性”，而这种独立性是由审计人在审计关系中所处的独立地位来保证的。
独立审计的审计关系，由审计委托人、审计人、被审计人三方关系人组成独立的三角关系。
其中审计人独立于被审计人和审计委托人，以“第三方”的中立身份超然存在，从而在形式上保证了审计人的独立性。
一般认为，审计独立性主要受到管理者（被审计人）操纵审计意见的破坏。
即管理者作为虚假会计信息的制造者和受益者，往往利用管理控制权及实际支付审计费用之便，胁迫、诱使审计人主动或被动放弃客观的审计意见。
从理论上讲，上市公司的财务报表由公司的财产所有者即股东（组织形式上是股东大会）委托注册会计师进行审计，注册会计师应该是全体股东的代理人；而在实际操作上，具体化为公司的管理者即管理层在委托、雇佣注册会计师，尽管形式上是股东（主要是大股东）投票决定注册会计师的聘请，但注册会计师是由管理层事先推荐，故而决策权实际上被管理层掌握。
管理层不仅最终决定着注册会计师的聘请、聘请费用的多少以及审计费用的支付，而且决定着注册会计师为公司提供的审计、咨询等服务费用所占的比例，因此注册会计师与事实上的审计委托人———公司的管理层之间具有相关性而非独立性。
CPA审计独立性的影响因素及对策建议审计独立性是CPA（注册会计师）在履行审计职责时的重要原则和要求之一，它指的是审计人员在态度和行为上保持独立，不受利益关系的影响，能够客观、公正地进行审计工作。
审计独立性的影响因素包括来自审计客户、审计师事务所、审计人员个人等方面，下面将对这些影响因素进行分析，并提出相应的对策建议。
一、来自审计客户的影响因素1. 经济利益：审计客户可能对审计师存在经济利益关系，例如拥有实体公司的股权或利益，希望审计结果符合其期望，这样就可能导致审计师受到经济利益的影响而丧失独立性。
对于这种情况，审计师应当坚守审计原则，不为经济利益作出妥协。
同时，应当制定相应的内部准则或规范，确保审计师不受经济利益的干扰。
2. 客户关系：审计师与审计客户之间可能存在紧密的客户关系，例如由于长期合作而产生的信任关系，这种关系可能导致审计师对客户的判断存在偏见，影响其独立性。
为了避免这种情况的发生，审计师应当保持专业的客观态度，确保审计过程的独立性不受客户关系的影响。
3. 客户压力：审计客户可能对审计师施加压力，希望审计结果符合其预期，这种压力可能来自于客户的管理层或其他利益相关方。
审计师应当保持独立的意识，抵制客户压力的干扰，确保审计结果真实、公正。
对于来自于审计客户的影响因素，建议如下：1. 加强事务所内部的独立性管控：事务所应建立完善的内部控制及管理制度，明确审计师的职责和权责边界，确保审计师在执行审计工作时不受客户的影响。
2. 审计师轮换制度：实行审计师轮换制度，避免审计师与特定客户建立过于紧密的关系，以保证审计师的独立性。
3. 强化审计师自律意识：审计师应当具备较强的自我约束和自律意识，时刻保持独立的思维和判断，不受客户的影响。
二、来自审计师事务所的影响因素1. 财务利益：审计师事务所的利润和业绩可能与审计客户的需求存在一定的联系，例如某个大客户的审计费用较高，对事务所的收入有较大影响，这可能引发审计师事务所在考核和评价中对审计师施加压力，导致审计师失去独立性。
企业财务制度独立性企业财务制度的独立性是指财务管理体系和财务人员在进行财务管理和监督过程中，能够独立开展工作，不受外部干涉和控制，保持独立性和客观性。
这种独立性是企业内部控制的核心要素，对维护企业健康发展和保护股东利益至关重要。
本文将深入探讨企业财务制度独立性的重要性、实施原则以及如何加强和维护企业财务制度的独立性。
一、企业财务制度独立性的重要性1.保护股东利益企业财务制度的独立性是为了保护股东利益而设立的。
在现代企业治理中，独立的财务管理体系和独立的财务监管机构能够有效地预防和防止财务舞弊、内部挪用资金等违法行为，保护股东权益，确保企业的持续稳定发展。
2.提高企业经营效率独立的财务管理和监督机构能够有效地对企业财务活动进行监督和审计，及时发现和纠正财务问题，提高企业的经营效率和效益。
该体系不仅可以帮助企业及时发现经营风险，还可以为企业提供合理的决策依据，促进企业的快速发展和增长。
3.增强企业信誉和形象企业财务制度的独立性可以提高企业的透明度和诚信度，增强企业在投资者、合作伙伴和消费者中的信誉和形象。
当企业的财务状况得到良好监管和管理时，将吸引更多的投资者和客户，推动企业的发展壮大。
4.规范企业经营行为独立的财务管理机构能够建立规范的财务管理制度和审计机制，约束企业经营者的行为，防止不良行为的发生。
通过加强对企业财务活动的监督和检查，可以有效地规范企业的经营行为，避免企业陷入财务困境。
二、实施企业财务制度独立性的原则1.法律合规原则企业财务制度应当符合法律法规的要求，遵守公平公正、透明度的原则，保证财务活动的合法性和规范性。
财务管理人员应当遵守法律法规，依法行事，不得违法违纪。
同时，企业应当建立健全的法律法规遵从机制，确保企业财务活动合规运作。
2.独立性原则企业财务管理体系应当独立于企业经营活动，并且应当独立于其他管理层。
财务管理人员应当独立开展工作，不受其他部门和个人的干涉和控制，保持客观性和公正性。
审计独立性问题及对策探讨审计独立性是指审计师在执行审计工作时，独立于被审计单位及其他有关方的影响和控制，能够保持客观、中立的态度对财务报表进行审计的能力和状态。
审计独立性是保证审计质量和加强财务报表透明度的重要保障，但随着社会经济的发展和市场环境的变化，审计独立性问题日益受到关注。
为了保障审计独立性，审计师和相关监管机构需要不断探讨审计独立性问题，并针对性地制定对策和措施。
一、审计独立性问题分析1.审计师与被审计单位关系过于密切在一些情况下，审计师可能会与被审计单位有过于密切的关系，比如长期服务于同一客户、接受客户提供的大量非审计服务等，这样就难以保持独立的审计态度。
2.审计师与客户的经济利益关系一些审计师事务所还可能同时为被审计单位提供其他形式的咨询服务，这就面临审计师事务所自身利益和客户利益之间的矛盾，容易影响审计独立性。
3.审计师收受利益或受到威胁审计师在执行审计工作时，可能会受到被审计单位或其他相关方的贿赂、威胁或其他形式的非法利益，从而影响审计独立性。
4.审计师的职业素质和道德规范一些审计师可能在职业素质和道德方面存在问题，无法保持独立的审计态度，导致审计独立性受到影响。
二、审计独立性对策措施1.建立严格的审计管理制度审计师事务所应建立健全的审计管理制度，包括审计师的轮换制度、审计质量控制制度、审计项目管理制度等，确保审计工作的独立性和客观性。
2.加强审计师自律和道德规范建设审计师事务所应加强对审计师的职业素质和道德规范的培训和监督，引导审计师自觉履行职业操守，保持客观、中立的审计态度。
3.规范审计师和被审计单位的互动审计师事务所应规范审计师和被审计单位的互动，限制审计师参与客户的内部财务管理和决策，避免过于密切的关系影响审计独立性。
4.加强监管和惩罚力度相关监管机构应加强对审计行业的监管力度，加大对违反审计独立性规定的行为的惩罚力度，提高违规成本，以此促使审计师事务所自觉履行审计独立性的法定职责。
审计师独立性的保障措施审计师在履行职责的过程中，独立性是其最重要的职业特征之一。
只有确保审计师的独立性得到有效保障，才能保证审计工作的准确、公正和可靠。
为了维持审计师的独立性，监管机构和国际标准制定组织都采取了一系列的保障措施。
本文将探讨并介绍其中的几种措施。
一、法律和道德规范的约束审计师独立性的保障措施的首要基础是法律和道德规范的约束。
各国都有相关法律法规和职业道德准则对审计师的独立性进行约束和规范。
例如，在美国，审计师受到《美国证券交易委员会法案》（Sarbanes-Oxley Act）和美国证券交易委员会（SEC）的监管，同时还要遵守美国注册会计师协会（AICPA）制定的职业道德准则。
这些法律和道德规范为审计师提供了行为准则和业务要求，保障了其独立性的实施。
二、独立性管理制度为了更好地保障审计师的独立性，许多机构建立了独立性管理制度，并对其进行有效监管。
例如，国际注册会计师联合会（IFAC）推出了“审计独立性和公众信任指南”，指导全球审计师在独立性问题上的进行决策。
同时，一些机构还要求审计师事务所建立独立性委员会或指定专门的独立性负责人，负责监督和管理独立性问题。
三、审计师事务所内部控制审计师事务所也需自行建立完善的内部控制体系，以保障审计师的独立性。
内部控制可以包括但不限于以下方面：1. 独立性声明：审计师事务所可以要求每位审计师在承接工作之前签署独立性声明，确保其在工作过程中独立客观的态度。
2. 旁观者角色：审计师事务所可以建立指定人员或团队，对工作过程进行监督和评估以确保独立性的实施。
3. 外部评估：定期进行外部评估，以检验审计师事务所内部独立性措施的有效性和合规性。
四、建立合理报酬机制审计师的报酬机制对其独立性起着重要的影响。
如果审计师所获得的报酬过于依赖于审计客户，可能会影响其客观公正的判断。
因此，建立合理的报酬机制是保障审计师独立性的必要措施。
合理的报酬机制应该基于工作的难度和风险，并与所提供服务的质量相匹配。
浅析财务报表保险制度中各方的独立性[摘要] 财务报表保险是解决审计独立性的低下的一种比较彻底的方法，它阻断了被审计方与审计方的经济联系。
本文主要对财务报表保险制度中注册会计师和保险公司如何保持各自的独立性进行探讨。
2002年纽约大学的Joshua Ronen教授提出了财务报表保险制度。
在这种制度下，被审计单位向保险公司投财务报表保险，并支付保险费用。
由保险公司聘请注册会计师对投保公司进行审计。
保险公司负责赔偿投保公司财务报表的虚假陈述给投资者造成的损失。
然而财务报表保险制度是如何约束注册会计师、被审计方以及保险公司，来保证注册会计师和保险公司的独立性？一、注册会计师的审计独立性在财务报表保险制度下，保险公司是注册会计师的雇主，决定着注册会计师的聘用和报酬。
注册会计师的经济利益更依赖于保险公司，而不是被审计单位。
那么注册会计师有没有可能被被审计方收买，与之合谋呢？假设注册会计师正常的审计成本为A，审计收费为B。
如果参与审计合谋，审计成本下降到A"，取得B"的额外收益，合谋行为被发现的概率为P。
如果被查处将受到经济处罚C 和声誉损失D，B"也被没收，失信于保险公司从而失去今后的审计业务的损失为E。
那么在不同情况下注册会计师的收益见下图：那么，注册会计师选择合谋的效用函数为：U=(1－P）（B＋B“－A”）＋P（B－C－D－E－A“）＝B－A"+（1－P）B”－P（C+D+E）因此，只有当B－A“+（1－P）B”－P（C+D+E）> B－A时，注册会计师才会选择合谋。
通过移项，得A－A“+（1－P）B”> P（C+D+E）。
财务报表保险制度下，保险公司是注册会计师的业务来源，注册会计师失信于一家保险公司，就会失去一大批投保该保险公司的上市公司审计业务。
其他保险公司为了保证审计质量自然也不会选择他。
如果注册会计师没有了保险公司这个客户，就失去了主要的经济收益。
如何实现和保持审计独立性的问题一、审计独立性的定义及其重要性审计独立性是指审计师在进行审计工作时，能够完全独立地发表意见和做出决策，没有任何与客户有利益相关的因素影响其工作。
保持审计独立性对于维护审计的公信力和客户的信任非常重要。
因为如果审计师失去独立性，审计结果就会受到质疑，客户的利益也会受到损害。
二、审计独立性的实现1. 选择适当的客户在选择客户时，审计师应该考虑客户的性质和背景，看看他们是否可能出现潜在的利益冲突。
如果客户存在潜在的利益冲突或不诚实的行为，审计师应该尽早发现并且及时退出。
2. 建立有效的内部控制内部控制是保证审计质量的重要前提，它可以防止审计师在审计过程中遇到错误或被误导。
所以，审计师应该尽可能多地了解和掌握客户的内部控制情况，发现其中的弱点和风险，并制定适当的策略来强化控制。
3. 掌握客户的业务特点为了提供高质量的审计服务，审计师需要了解客户的商业模式、经营理念以及行业背景和趋势。
这些数据可以帮助审计师更好地理解客户的业务特点和可能出现的风险点，从而更好地制定审计计划。
4. 保持独立的思考审计师应该始终保持独立的思考，不受客户或其他人的影响。
如果审计师发现了任何与客户有利益冲突的情况或其他无法解决的问题，他们应该立即与管理层或监管机构联系并要求更换审计师。
5. 遵守道德准则审计师必须遵守相关的道德准则和法规。
这些准则确保了审计师的独立性和中立性，同时也保护了客户的利益。
如果审计师违反了这些准则，他们将可能被追究刑事责任或财务赔偿责任。
6. 建立有效的工作流程审计过程需要严密的工作流程和标准化程序来保证审计师的工作质量，并减少疏漏和错误。
审计师应该建立有效的工作流程，并将其纳入公司的质量控制程序中。
7. 严格的培训和监管制度公司应该有严格的培训和监管制度，以确保审计师的专业素质和工作能力。
审计师应参加定期的培训和考试，评估他们的工作表现，并制定必要的纠正措施。
三、维护审计独立性的挑战1. 客户压力客户可能会向审计师施加压力，要求他们以某种方式达成某种指定结果。
审计师如何保持专业独立性在现代商业环境中，审计师的角色至关重要。
他们被委以审计公司财务报表的重任，以确保信息透明、准确和可靠。
然而，作为审计师，保持专业独立性是至关重要的。
本文将讨论审计师如何保持专业独立性的各种策略和措施。
一、建立独立性意识作为审计师，首先要明确专业独立性的重要性，建立起对此的敬畏之心。
应明白专业独立性不仅是个人道德要求，也是法规和行业规范所要求的。
审计师需要时刻警醒自己在工作中维护专业独立性。
二、保持距离审计师需要与被审计单位保持适当的距离，以避免与其发生过多的个人接触。
这样做有助于保持客观、公正的立场，避免受到外界压力或影响。
审计师应该遵守组织和行业的规定，确保个人和被审计企业之间的关系符合专业道德和独立性的要求。
三、审慎选择客户审计师在选择客户时，应该审慎考虑客户的背景、利益冲突以及其他潜在的独立性风险。
如果发现潜在的独立性问题，应该果断拒绝提供服务，以避免专业独立性受到威胁。
四、建立有效的审计制度审计师应建立有效的审计制度，以确保在审计过程中能够正确行使职责。
制度应包括明确的审计程序和法律法规要求，确保审计过程的透明性和专业性。
此外，建立内部审计能力也是保持专业独立性的重要一环。
五、教育培训持续的教育培训对于审计师来说至关重要。
通过参加专业培训课程、研讨会和讨论组，审计师可以不断扩大知识领域，了解最新的审计准则和规范。
这有助于审计师保持专业素质，并遵守相关行业标准和要求，提高专业独立性。
六、建立独立的审计团队审计团队的独立性非常重要。
审计师应该选择合适和独立的团队成员，并制定适当的管理和监督措施，以确保团队成员的独立性得到保障。
审计师需要确保团队成员不受外部干扰和压力的影响，以确保审计结果的准确性和公正性。
七、建立良好的组织文化建立一个鼓励专业独立性和道德行为的组织文化对于维护审计师的专业独立性至关重要。
组织应该制定相应的内部规章制度，清晰界定审计师的角色和职责，并提供相关培训来加强文化的建设。
浅析审计独立性
审计独立性是指审计工作必须由独立的第三方会计师事务所或者审计机构来完成，同时不受任何外部利益的影响，以保证审计工作能够真实客观地反映企业的财务状况和经营情况。
审计独立性的保障对于保障审计工作的真实性和客观性至关重要，同时也能够给投资者、股东和其他利益相关方提供保障。
在保障审计独立性方面，需要遵守以下原则：
1.专业独立性原则：审计师必须是具有独立专业判断力的人，并且在审计过程中不能接受任何与审计工作无关的报酬或利益，避免利益冲突。
2.组织独立性原则：审计组织应该是独立的机构，不能受到任何外部力量的影响，例如企业的股东、债权人等。
3.独立的审计程序原则：审计师需要制定一套完整的审计程序和标准，保证审计过程中的真实性和客观性。
总之，审计独立性是审计工作的核心要素之一，保障审计工作的客观性和真实性，这样才能真正地服务企业、投资者和社会。
第四章审计业务对独立性的要求（课后作业）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】独立性概念框架是解决独立性问题的思路和方法，在具体运用时，注册会计师应当运用职业判断。
2.【答案】C【解析】如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。
3.【答案】D【解析】公众利益实体包括上市公司和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者的实体。
4.【答案】A【解析】业务期间是自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止，所以正确答案为A。
5.【答案】D【解析】注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。
6.【答案】A【解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。
7.【答案】C【解析】当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，所以选项A、B不正确，选项C正确。
如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立，所以选项D不正确。
8.【答案】D【解析】如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。
9.【答案】D【解析】该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，所以独立性不不会受到损害。
10.【答案】C【解析】如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。
财务报表保险制度一一解决审计独立性的新思路(1)［编者按］国内外证券市场出现的公司造假和审计失败案揭示出，审计师的独立性受损是导致审计失败的一个重要根源。
也就是说，在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观地发表意见。
为从制度安排上解决审计师独立性受损的问题，美国纽约大学的罗恩教授率先提出了财务报表保险制度，即由上市公司向保险公司投保，保险公司聘请会计师事务所对上市公司进行审计，割断会计师事务所对上市公司管理层的依赖，以提高审计的独立性。
本文对这一思路及实现途径进行了探讨。
一、引言如果从1990年上海证券交易所正式营业算起，中国证券市场已经走过了14年的风雨历程。
在这14年间，证券市场取得了有目共睹的巨大成就。
但与此同时，假账和审计失职也困扰着我国证券市场，为此，人们一直在努力，比如完善法制、加强监管力度、健全公司治理、提高注册会计师的职业道德水平和执业能力等等。
这些措施产生了一定的作用，但假帐问题并没有根本解决20XX年的冬天，美国能源巨头安然公司申请破产保护，一宗涉及20多亿美元虚假利润的财务丑闻案曝光，证券市场乃至美国经济都遭受重创。
随后，享誉全球的“五大”会计公司之一——安达信会计公司因审计过失和妨碍司法之责被迫解体，走完了89年的生命历程。
作为市场经济最发达、最成熟的美国，号称拥有世界上最先进的公司制度和证券市场制度，接连出现了安然、世通、施乐等重大财务丑闻案，不能不引发人们对现行制度的广泛讨论和深刻反思。
20XX年，美国纽约大学的会计学教授乔斯华罗恩先生提出，现行财务报表审计制度中存在的固有缺陷，在公司假账和注册会计师渎职中扮演了极其重要的角色。
罗恩教授提出建立财务报表保险制度，从源头上增强注册会计师的独立性，消除可能导致审计失职的制度基础，从而有效遏制公司的造假行为。
这一新的制度设计一经问世，即引起强烈反响。
一些议员要求美国国会通过法令来推行这一制度。
本文将详细探讨在我国建立财务报表保险制度的意义和具体操作步骤。
要理解财务报表保险制度对防止审计失职、遏制财务造假行为的作用，必须从现行财务报表审计有关制度安排的基本原理及其存在的内在缺陷说起。
二、现行审计制度设计的基本原理及其内在缺陷从理论上讲，注册会计师审计起源于财产所有权与经营权的分离。
在财产所有权与经营权分离的情况下，财产所有者将财产托付给经理人管理，后者对前者承担管理责任；为了解和考核经营者的管理责任，财产所有者委托独立的专业人员对经理人的经营情况进行审查，受托的注册会计师将审查结果报告给委托人，这就是教科书对注册会计师独立审计基本委托代理关系的解释。
在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象，注册会计师与经理人之间不能够存在利益上的依赖或关联关系。
一百多年以来，独立性一直是注册会计师审计的本质特征和灵魂所在。
问题的症结就在于教科书中的审计委托代理关系和现实中的实际委托代理关系并不完全相同。
从理论上讲，财务报表审计是由公司的财产所有者即股东委托注册会计师对经理人的经营情况进行审计，注册会计师应该是全体股东的代理人；而在实际操作上，具体化为公司的经理人即管理层在委托、雇佣注册会计师，尽管形式上是股东投票决定注册会计师的聘请，但注册会计师是由管理层事先推荐，故而决策权实际上被管理层掌握着。
管理层不仅最终决定着注册会计师的聘请、聘请费用的多少以及审计费用的支付，而且决定着注册会计师为公司提供的审计、咨询等服务费用的结构，因此注册会计师与公司的管理层之间具有相关性而非独立性。
这就是普遍存在于公司管理层与注册会计师之间的“固有利益关联”。
面对自己“衣食父母”合法或非法的会计操纵行为，注册会计师往往被置于两难的境地，从而影响到独立客观地发表意见。
反观独立审计走过的历程，其实是在不独立中、在注册会计师的固有利益的关联和冲突中走过的，这就使得注册会计师每隔一段时间，总会重犯同一性质的错误，而且每况愈劣，时间间隔也越来越短。
尽管人们也在不停地寻找对症的药方，但已有的方案基本上都是在现有审计制度安排不变的前提下做出的一些改良措施，过两年又可能旧病复发。
我们已经知道了审计市场现有的病因所在是注册会计师的独立性受损，而且这种受损的独立性源于独立审计的制度安排，那么我们要想医好这种病痛的有效方法，就是寻找新的制度安排，建立真正的独立审计。
这种新的制度就是罗恩教授提出的财务报表保险制度。
在财务报表保险制度下，上市公司不再直接聘请会计师事务所对财务报表进行审计，而是向保险公司投保财务报表保险，保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计，根据风险评估结果决定承保金额和保险费率。
对因为财务报表的不实陈述或漏报给投资者造成的损失，由保险公司负责向投资者进行赔偿。
三、财务报表保险制度的基本程序罗恩教授把财务报表保险制度的具体实施分为七个步骤:第一步：保险公司对投保公司的风险评估，即由代表承保人的专业风险评估人对投保公司的财务报表风险进行评估，其内容至少包括以下三方面：投保公司所在行业的性质、稳定性、竞争度以及总体上是否存在财务问题；投保公司管理层的信誉、品行、经营理念、财务基础以及以前的经营业绩；投保公司的性质、经营时间的长短、规模和经营结构，以及投保公司的控制环境、重大的管理和会计政策、实务和方法。
第二步：保险公司根据风险评估结果向投保的上市公司提交投保建议书，建议书中应包括保额与保险费率的对照表，即针对不同风险的公司，不同等级的保险金额所对应的不同保险费率。
投保公司可以在最高保险金额下选择任何一档的保险金额及其相应的费率。
建议书中还应规定相应的免赔额以控制投保人的道德风险。
第三步：上市公司的管理层向股东大会呈报自己的保险计划，由股东大会决定投保的保险金额，也可以决定不向保险公司投保。
股东大会的决定必须对外公布。
第四步：如果股东大会同意向保险公司投保某一金额的财务报表保险，则由保险公司聘请审核人员和会计师事务所对投保公司进行审计。
第五步：如果投保公司的财务报表获得的是标准无保留意见的审计报告，则保险公司同意承保并向上市公司签发保单；如果注册会计师出具的是非标准无保留审计意见，则由保险公司和投保公司重新商议保单条款，或者拒绝承保。
第六步：投保公司向社会公众披露保险合同的主要内容。
第七步：如果保险事故发生，保险公司根据保险合同的约定对投资人进行赔偿。
实际上，财务报表保险制度的基本理念并非新生事物。
在古典的审计起源理论中就有“保险论” 一说。
保险论认为，在市场经济中，审计费用的发生贯彻了风险分担的原则。
财产所有者为防止因经理人欺诈舞弊而引起的损失，愿意从自己可得的收入中支付一部分费用来聘请外部审计人员，对经理人的经营情况进行审查，由此保证投资的安全。
一旦审计人员因自己的过失而未查出存在的欺诈舞弊行为并导致所有者损失时，所有者有权起诉审计人员并索取赔偿。
因此，在所有者眼里，审计行为视同保险行为，所支付的审计费用等同于支付的保险费用，从而达到风险分担的目的。
因此，保险论认为，从风险转嫁学说出发，审计就是一种保险行为，可减少投资者的风险压力。
从这个意义上讲，现在的会计师事务所就是一个专营财务报表保险的保险公司，显然，这种业务结构单一的保险公司与真正的商业保险公司相比，其分散和管理风险的能力要差很多。
经营多险种的商业保险公司，比会计师事务所更能担负其管理上市公司财务报表风险的责任。
四、财务报表保险制度的基本特征用保险论来演绎的现行审计制度与我们提出的财务报表保险制度显然不可同日而语。
这是因为财务报表保险制度具有两个明显不同于现行审计制度的基本特征：第一，财务报表保险制度改变现行的财务报表审计中的委托代理关系，改写目前注册会计师利益与投资者和社会公众利益相矛盾的现状，消除注册会计师与公司管理层的利益关联，切实增强注册会计师审计的独立性。
在财务报表保险制度下，聘用注册会计师的决策权从被审计单位的管理层转移到承保人手中，切断了公司管理层与注册会计师之间的委托代理关系；保险公司出于自身利益的考虑，力求充分发现和揭示上市公司财务报表的风险，杜绝上市公司会计舞弊事件的发生。
保险公司的利益与上市公司投资者和社会公众的利益趋于一致。
由利益相容的保险公司来代表上市公司股东行使对财务报表的监督职责，有利于解决我国上市公司公众流通股权分散所带来的监督缺位问题。
在这种新的四元委托代理关系中，会不会产生新的问题比如，保险公司是否会出于扩大市场份额和利润的动机而放宽对上市公司的承保条件保险市场的激烈竞争会使财务报表保险的费率不可能是垄断价格，经营管理水平较高的保险公司有可能获得更高的利润或报出更低的保险费率。
当然，我们并不能保证不会出现一些短视的保险公司采用低价竞争的手法来扩大市场份额。
如果有这种问题，也不是因为推行了财务报表保险这一制度才出现的，在其他的财产保险、人寿保险市场中，同样可能发生无秩序的市场竞争。
好在国家有关部门也在不断加强对保险行业的监管。
考虑到财务报表保险这一险种的特殊性，监管部门还可以针对这一市场制定更加严格和完善的监管制度，确保财务报表保险市场的正常秩序。
另外，注册会计师是否有可能为被保险人高价收买这种情况几乎是不可能发生的。
因为在保险公司与被保险人之间，会计师事务所的利益更依赖于保险公司。
在财务报表保险制度中，保险公司充当的是会计师事务所的“客户批发商”，会计师事务所失信于一家保险公司，就会失去一大批投保该保险公司的上市公司审计业务。
在这种情况下，单个上市公司很难出到如此高的价格来收买注册会计师的审计意见。
第二，财务报表保险制度是一种以市场机制为基础的、针对审计失职和财务舞弊的综合解决方案。
安然公司的财务欺诈和审计失败事件对美国乃至世界的震动都是非常巨大的。
要防止类似的悲剧重演，必须找出那些导致安然高级管理人员蓄意造假和安达信会计公司审计失职的各种诱因。
首先是资本市场的“非理性繁荣”、高级管理人员的“过度贪婪”和注册会计师缺乏“大公无私” 的思想境界、高管人员的薪酬计划存在缺陷、独立董事不独立、会计标准过分强调具体的规则而不是原则，以及对会计行业的监督不力等。
相应的解决方案主要包括：颁布新的法律来加强对上市公司会计和审计的监管；对会计师行业实施更加严格和全面的监管；倡导诚信和社会责任意识。
这些解决方案不外乎是两个思路：一是严格法制，加强监管的效力和处罚的力度；二是依靠道德的力量感化那些可能作奸犯科之徒。
对于第一条，须知立法和行政监管的成本是非常巨大的，它会在现有的市场交易成本之上进一步增加新的司法和行政成本；更何况我们并不能保证监管的方向和力度正是市场真正需要的。
