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① 资产负债表日企业（初始）确认 的递延所得税资产 ② 资产负债表日递延所得税资产应 有余额大于“递延所得税资产”账 户余额的差额
① 资产负债表日递延所得税资产应 有余额小于“递延所得税资产”账 户余额的差额 ② 资产负债表日预计未来期间很可 能无法获得足够的应纳税所得额用 以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原 已确认的递延所得税资产应减记的 金额
任务三 企业所得税会计核算 (2)
主讲 王碧秀
丽水职业技术学院
任务三 企业所得税税款的核算 (2)
主讲 王碧秀
丽水职业技术学院
二、会计科目的设置
资产负债表债务法下核算企业所得税应设置如下科目： 1.“ 应交税费——应交所得税” ……实际应交所得税 2.“ 递延所得税资产”……可抵扣暂时性差异 3.“ 递延所得税负债”……应纳税暂时性差异 4.“ 所得税费用”……当期利润总额中扣除的所得税费用
期末余额：反映企业确认的递延 所得税资产
丽水职业技术学院
二、会计科目的设置
3.“ 递延所得税负债”
借方
递延所得税负债
贷方
资产负债表日递延所得税负债应有 余额小于“递延所得税负债”账户 余额的差额
① 资产负债表日企业（初始）确认 的递延所得税负债 ② 资产负债表日递延所得税负债应 有余额大于“递延所得税负债”账 户余额的差额
462
丽水职业技术学院
第四步，确定所得税费用。 所得税费用 =462-33.5=428.5 （万元）
第五步，编制会计分录（综合上述两笔分录的结果，注意不要
重复）
借：所得税费用
428.5
递延所得税资产
37.5
贷：应交税费——应交所得税
462
递延所得税负债

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专用发票开具范围（调整P87）
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。 • 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保
专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。 • 销售免税货物不得开具专用发票。 增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，
贷：发出商品
12 500
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具有融资性质的分期收款销售会计处理
合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按 照合同或协议价款的公允价值确定销售商品金额。应收的合同或协议 价款与其公允价值之间的差额，应在合同或协议期间采用实际利率法 进行摊销，计入当期损益。
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销售实现：借：长期应收款 贷：主要业务收入 未实现融资收益
➢ 非应税劳务是指属于应缴营业税的劳务。 ➢ 销售货物和提供非应税劳务两项行为是紧密相连的从属关系。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及
以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企 业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，缴纳增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，缴纳营业税。
41
发生销货退回或销售折让的，销售方应在开具红字专用发 票后，将该笔业务的相应记账凭证复印件报送税务机关备 案。
42
举例(P100)
E批发商某月10日向F商场销售空调50台，每台销售额为2 300元，开 出增值税专用发票注明销售额115 000元，增值税额19 550元，商品 已经发出，货款尚未收到。15日，因质量问题商场退回2台，另有2台 外观磨损，批发商给商场每台300元的折让。商场退回原专用发票。
借：银行存款
23740

02 税务会计的基本要素
应纳税额
定义
应纳税额是指纳税人按照税法规 定应当缴纳的税款，是税务会计
的核心要素之一。
计算方法
应纳税额的计算方法是根据纳税人 的应纳税所得额或销售额，乘以适 用的税率或税额标准得出。
注意事项
在计算应纳税额时，需要准确计算 纳税人的应纳税所得额或销售额， 并确保适用的税率或税额标准正确。
合规风险
企业未能按照税收法规的要求 进行税务处理，导致被税务机 关处罚的风险。
舞弊风险
税务人员为了谋取私利，故意 违反税收法规，给企业带来重
大损失的风险。
税务会计风险的防范措施
加强政策学习
及时关注税收政策的变化，确保企业税务处 理符合最新政策要求。
建立合规文化
强化员工的税收法规意识，确保企业各项业 务符合税收法规要求。
税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。
税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，是税收法规的日益复杂化所必然产生 的一种新的需要。
税务会计的特点
法律规范性
目的明确性
税务会计必须以国家法律、法规为依 据，严格遵守国家税法，准确、及时 地缴纳税款。
税务会计的主要目的是为税务机关和 纳税人提供准确的税务信息，以保障 国家税收权益和纳税人合法权益。
04 税务会计的实务操作
增值税的核算
增值税概述
增值税是对商品和服务的增值部分征收的税种，是我国税收体系 中的重要组成部分。
增值税的计算方法
根据销售收入和适用税率计算出应纳税额，同时要注意进项税额的 抵扣。
增值税的账务处理
根据税务规定，正确设置增值税相关账户，记录增值税的计提、缴 纳和抵扣等业务。
企业所得税的核算

（4）内部退养人员个人所得税的计算
①办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪 金不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税 ②领取的一次性收入计税方法： 选税率：按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平 均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余 额为基数确定适用税率；算税额：将当月工资、薪金加上取得的一次性收 入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。 【业务链接6-4】 ③个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的工资、 薪金，应与其从原任职单位取得的同一月份的工资、薪金合并，依法自行向 主管税务机关申报缴纳个人所得税。 【拓展训练6-3】
住所
居住时间
纳
税 居民纳 无限 义 有限 非居民纳
税人
务
税人
“临时离境”是指在 一个纳税年度内一 次不超过30天或多 次累计不超过90天
的离境
有住所 或
无住所但居住满1年
无住所又不居住 或
无住所但居住不满1年
习惯性居住 一个纳税年度住满365天
①临时离境不扣减在华居住 天数；②多次往返境内外按 一天计算在华天数
6.2.1.1 工资、薪金所得个人所得税的会计核算
4.税率：七级超额累进税率（ 2011年9月1日起） 5. 应纳税额计算： （1）一般情况工资、薪金所得个人所得税的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 ＝（工资性收入－免税项目－3500或6300） ×适用税率－速算扣除数 【业务链接6-1] 【拓展训练6-1】
【练一练】学习手册P54单项选择4）、5）
（5）因解除劳动合同（或买断工龄）而取得的补偿金个人所得税的计算 ①计税方式：除破产安置费可免税外，个人因与用人单位解除劳动关系 而取得的一次性补偿收入，应按“工资、薪金所得”计征个人所得税 ②计算方法： 允许扣除项目：按规定比例实际缴纳的“三险一金”，以及当地上年职 工平均工资3倍数额部分，可在计征一次性补偿收入个人所得税时予以扣 除。 超额部分计税方法：以超过部分的一次性补偿收入，除以个人在本企 业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工 资、薪金收入计算缴纳个人所得税。 个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收 入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。 【业务链接6-5】

延期申报的处理 是指纳税人、扣缴义务人不能按照税法规定 的期限办理纳税申报或扣缴税款申报。
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第四节 税款缴纳和税务申报
一、税款缴纳
税款缴纳（征收）的方式 查账征收 核定征收
查定征收 查验征收 定期定额征收
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第四节 税款缴纳和税务申报
核定应税所得率征收 应纳所得税额＝应纳所得额×适用税 率 应纳税所得税额＝收入总额×应税所 得率 或＝成本费用支出额÷ （１－应税所得率）×应税所得率
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第二节 税务会计的概念和模式
▪ 以所得税与流转税并重的税务会计 在这些国家，实行的是流转税与所得税并重 的复合税制，两者所占比重相差不大，共同 构成国家的税收收入主体。如德国、荷兰、 芬兰、意大利等。我国尽管流转税，尤其是 增值税、消费税占的比重最大，但从税制体 系看，我国也是复合税制体系。
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❖ 二、税务会计的基本原则 ▪ 修正的应计制原则 ▪ 与财务会计日常核算方法相一致原则
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第四节 税务会计的前提与原则
▪ 划分营业收益与资本收益原则 ▪ 配比原则 ▪ 确定性原则 ▪ 可预知性原则
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第五节 税务会计的任务与方法
❖ 一、税务会计的任务 ▪ 反映和监督企业对国家对税收法令、制度的 贯彻执行情况，认证履行纳税义务，正确处 理国家与企业的关系。
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第三节 税收登记和纳税申报
变更和注销税务登记 变更登记 纳税人在办理税务登记后，若发生单位 名称或个人姓名改变，所有制形式或隶属 关系、经营地址改变，经营方式、经营范 围改变，开户银行及账号变动等，就应自 工商行政管理机关等批准变动之日起三十 日内到税务登记机关申报办理变更税务登 记。 注销税务登记 纳税人发生破产、 解散、 撤销以及依 法应当终止履行纳税义务的其他情况， 应在申报办理注销工商登记前， 先向原 登记税务机关申报办理注销税务登记；

1、货物期货（包括商品期 货或贵金属期货）；
2、银行销售金银业务；
（四）混合销售行为的纳税规定
（五）兼营非应税劳务行为的纳 税规定
（二）纳税义务发生时间 （三）纳税期限
（二）小规模纳税人的会计科目 设置
（二）特殊销售方式下的销售额内容 1、采取折扣方式销售 ⑴ 数量折扣 ⑵ 现金折扣
3、进口的应税消费品，由进口人或其代 理人向报关地海关申报纳税；
4、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市） 代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后， 回纳税人核算地或所在地缴纳消费税；
5、纳税人的总机构与分支机构不在同一省（自 治区、直辖市）的，应在生产应税消费品的 分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务 总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构 应纳消费税税款，也可由总机构汇总向总机 构所在地主管税务机关缴纳。
四、个人所得税的费用减除 （一）工资、薪金所得 （二）个体工商户的生产、经营所得 （三）对企事业单位的承包经营、承租经
营所得
（四）劳务报酬所得、稿酬所得、 特许权使用费所得、财产租赁所 得
（五）财产转让所得
（六）利息、股息、红利所得，偶 然所得
（七）其他所得
应纳个人所得税额=（个人 当月取得全年一次性奖金-个人 当月工资、薪金所得与费用扣 除额的差额）×适用税率-速算 扣除数。
（六）金银首饰消费税的会计处理
1、金银首饰零售业务的会计处理 2、受托代销金银首饰的会计处理 3、企业将金银首饰用于非销售环
节的会计处理
消费税纳税申报表
第一节 营业税概述 第二节 营业税的会计核算 第三节 营业税纳税申报
二、征税范围及税率 （一）征税范围 1、交通运输业 2、建筑业 3、金融保险业 4、邮电通信业

4．违反发票管理法规，导致其他单位或个人未缴、少缴或骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、 少缴或者骗取税款一倍以下的罚款。
1.4 税务会计核算管理基础
1.4.3 纳税申报
纳税申报是指纳税人按照税法的规定，定期就计算缴纳税款的有关事项向税 务机关提出书面报告，这是税务管理的一项重要内容。
除上述以外的其他纳税人，除国家机关和个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证 件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。
（二）变更登记 （三）注销登记 （四）停业、复业登记
税务登记内容发生变化时，应自工商行政管理机关办理营业执照变更登记之日起30日内，向原税 务机关办理变更税务登记；纳税人不需在工商行政管理机关办理变更登记的，应自有关机关批准变 更之日起30日内，向原税务机关办理变更税务登记。
1.2 税务会计的演变和特点
1.2.3 税务会计与财务会计的关系
税务会计作为一项实务性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊 领域，要以财务会计的核算为基础。
1．核算的主体相同
（一）税务会计与财务会计的相同点
2．核算的基本原理和方法相同
3．核算的基本前提相同
（二）税务会计与财务会计的差异
1．核算的范围不同 2．核算的主要依据不同 3．核算的目的不同
纳税人发生解散、破产等依法终止的，应在工商行政管理机关办理营业执照注销前向原税务机关办 理注销税务登记；不需办理工商行政管理机关注销登记的，应自有关单位批准或者宣告终止之日起 15日内，向原税务机关办理注销税务登记；被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照 吊销之日起15日内办理注销税务登记。
1.1 税务会计核算的意义
1.1.2 建立和加强税务会计核算的意义