初级会计实务复习—第五节 持有至到期投资.docx

一、第一章新增48页第5节持有至到期投资一）、概念：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

二）、会计处理（一）初始计量：1、持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量，相关交易费用作为初始入账金额（入账价值）。

持有至到期投资有三个明细账，即“成本”、“利息调整”和“应计利息”“成本”明细中登记的是面值，“持有至到期投资——利息调整”=初始入账金额-面值（>0在借方，<0在贷方），相关交易费用包括在了“持有至到期投资——利息调整”科目。

【例题1】2008年1月1日，甲公司购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。

该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。

甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。

2008年1月1日购买债券时：借：持有至到期投资—成本（100×100）10 000贷：银行存款（9 500＋90.12）9 590.12持有至到期投资—利息调整409.882、实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为“应收利息”。

【练习1】甲股份有限公司于20×8年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。

该项债券投资的初始入账金额为（）万元。

A.1 510B.1 490C.1 500D.1 520 【正确答案】：B（二）.持有期间的利息计算1.、持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量各期的实际利息收入计入“投资收益”＝期初摊余成本×实际利率持有至到期投资的实际利率是指把以后收回的面值和利息，折成初始投资金额应采用的利率。

2024年度初级会计师《初级会计实务》练习题库（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________一、单选题(25题)1.某企业盘盈一台生产设备，重置成本为300000元。

该企业按净利润的10%提取盈余公积。

不考虑相关税费等因素，留存收益金额为（）元。

A.3000B.30000C.0D.2700002.下列各项中，可以确认为投资性房地产的是（）。

A.企业购入写字楼作为经营办公场所B.企业购入的土地准备自行建造厂房C.企业自行建造办公楼达到预定可使用状态，准备对外出租D.房地产开发企业开发的商品房不再销售，建造完成时直接对外出租3.下列各项中，应计入长期待摊费用的是（）。

A.生产车间固定资产日常修理B.生产车间固定资产更新改造支出C.租入固定资产改良支出D.支付当月管理部门水电费4.甲公司为增值税一般纳税人，通过竞标方式获得一个为某客户提供3年服务的合同,为取得该服务合同,甲公司支付外部律师尽职调查费5万元,为投标发生的差旅费2.8万元,销售人员佣全6万元、预期这些支出未来均能收回。

该公司根据年度业绩，向销售部门经理支付年度奖金 1.5万元,不考虑税费等其他因素,下列各项中,该项目的合同取得成本为（）万元。

A.153B.13.8C.7.8D.65.下列各项中，仅将生产过程中消耗的变动成本计入产品成本，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，并直接由当期收益于以补偿的成本管理方法是（）A.作业成本法B.目标成本进C.变动成本法D.标准成本法6.下列各项中，关于辅助生产费用直接分配法的表述正确的是（）A.适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务较多的情况B.直接分配法计算复杂，分配结果准确C.直接将辅助生产费用在辅助生产车间之间进行分配D.直接将辅助生产费用分配给辅助生产车间以外的各受益单位7.某企业出售原价为100万元，已计提折旧30万元的生产设备，收取价款50万元。

初级会计实务试题50题（含答案）单选题1、企业发生的下列事项中，影响“投资收益”的是()。

A．交易性金融资产在持有朗间取得的现金股利B．期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额C．期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额D．可供出售金融资产期末公允价值发生变动答案：A[解析] 期末交易性金融资产的公允价值大于或小于其账面余额，会计处理为：借或贷：交易性金融资产，贷或借：公允价值变动损益，不影响投资收益；可供出售金融资产期末公允价值发生变动，借记或贷记“可供出售金融资产”，贷记或借记“资本公积”，不影响投资收益。

单选题2、某企业向银行借款100万元用于偿还前欠外单位货款，该项经济业务将引起企业()。

A．资产增加100万元B．负债增加100万元C．资产与负债同时增加100万元D．负债总额不变答案：D[解析] 向银行借款100万元，使企业资产和负债同时增加100万元。

将借入款项用于偿还前欠外单位贷款，使企业资产与负债同时减少100万元。

这里要注意这两个行为的连带关系。

二者结合起来看，该业务使企业资产总额没有变化，负债总额也没变化，变化的仅是债权人，由外单位变成了银行。

单选题3、20×9年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。

购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。

该债券发行日为20×9年1月1日，到期还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%。

甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。

假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2×10年确认的投资收益为()万元。

A．83.56B．103.63C．82.90D．86.90答案：D[解析] 持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+本期按期初摊余成本和实际利率计算的利息-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。

该持有至到期投资20×9年12月31日的账面价值=(2078.98+10)×(1+4%)=2172.54(万元)。

2021 年?初级会计实务?复习题含答案(第三十篇 )单项选择题 -1以下关于金融资产计量的表述中，正确的选项是(____)。

A．对于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，如果有客观证据说明该资产发生减值的，应计提减值准备B．可供出售债务工具应采用摊余本钱进行后续计量C．可供出售金融资产发生的减值损失不得通过损益转回D．对持有至到期投资计提减值准备后，满足一定条件时可按适当的金额予以转回【答案】 D【解析】[解析 ] 选项 A，以公允价值计量且变动计入当单项选择题 -2甲公司于 2000 年 1 月 1 日购入乙公司 20%的股份，买价为 100 万元，相关税费为 10 万元。

2000 年初乙公司所有者权益总量为 500 万元。

甲公司按 5 年期分摊股权投资差额。

2000 年末乙公司实现盈余 30 万元。

2001 年初甲公司再次购入乙公司 10%的股份，买价为 30 万元，相关税费为 5 万元， 2001 年末乙公司发生亏损 50 万元，当年末该投资的可收回价值为 130 万元。

2002 年乙公司实现盈余 200 万元，年末该投资的可收回价值为 201 万元， 2003 年 1 月 1 日甲公司将该投资出售，售价为 300 万元，那么甲公司出售时贷记“投资收益〞(____万)元。

A．96B．99C．100D． 110【答案】 A【解析】[解析 ]单项选择题 -3甲企业于 2021 年 4 月 1 日以银行存款 1000 万元购入乙企业 10%的股票作为长期股权投资，购入时支付的价款中包含已经宣告但尚未发放的现金股利10 万元，另支付相关费用 2 万元。

那么该长期股权投资的入账价值为(____)万元。

A．990B．1000C．992D． 1002【答案】 C【解析】[解析 ] 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款作为初始投资本钱。

企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应该计入长期股权投资的本钱。

2023初级会计职称《会计实务》精选试题及答案1、A公司以2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。

如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为()万元。

A.2000B.1800C.6000D.40002、甲公司出售一项无形资产，取得收入500万元，营业税税率5%。

该无形资产取得时实际成本为350万元，已摊销70万元，已计提减值准备20万元。

甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为( )万元。

A.-100B.215C.160D.1553、企业2023年12月购入需要安装的生产设备一台，价款10000元，增值税1700元，安装中领用生产用材料实际成本为2000元，领用自产库存商品，实际成本1800元，售价为2500元，安装完毕达到预定可使用状态。

本企业为一般纳税人，适用增值税率17%，固定资产入账价值是()元。

A.16265B.16625C.14565D.138004、企业2023年1月1日购入B公司10%的有表决权股份，实际支付价款300万元。

4月1日B公司宣告派发2023年现金股利100万元，当年B公司经营获利100万元，2023年年末企业的股票投资账面余额为()万元。

A.290B.300C.310D.3205、企业购建厂房过程中耗用工程物资50万元;在建工程人员工资20万元;支付的'耕地占用税1.18万元;领用本企业生产经营用材料6万元，该批材料增值税为1.02万元。

该厂房完工后，其入账价值为( )万元。

A.73.2B.76C.78.2D.77.026、甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2023年甲公司购入1台需安装的生产设备。

该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，支付保险50万元，支付运输费10万元(可按7%抵扣进项税额)。

该设备安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。

初级会计职称考试《初级会计实务》复习笔记初级会计职称考试《初级会计实务》复习笔记第一章资产第五节持有至到期投资知识点：持有至到期投资的内容持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。

注意：第一，权益工具投资不能划分为持有至到期投资;第二，“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。

第三，“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

知识点：持有至到期投资的账务处理(一)持有至到期投资核算应设置的会计科目为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息、出售等情况，企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。

企业的持有至到期投资发生减值的，还应当设置“持有至到期投资减值准备”科目进行核算。

(二)持有至到期投资的取得企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。

(三)持有至到期投资的'持有企业在持有持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。

1.持有至到期投资的债券利息收入企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。

在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。

2016年初级会计职称考试《会计实务》考点解析91.取得该资产主要是为了短期赚取差价(股票、债券、基金投资等)。

2.属于衍生工具。

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

(国债、企业债券、金融债券等债券投资)(1)到期日固定、回收金额固定或可确定;(2)有明确意图持有至到期;(3)有能力持有至到期。

“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。

通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票投资、债券投资、基金投资等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资的，可以划分为可供出售金融资产。

投资工具类别是否包含衍生金融工具股票、债券、基金、衍生工具交易性金融资产√债券持有至到期投资×债券、股票可供出售金融资产×贷款和应收款项×(五)长期股权投资长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资(也属于非衍生金融资产)。

持股比例与长期股权投资核算的划分投资企业对被投资单位的持股比例影响程度与投资企业的关系50%以上（不含）控制投资企业的子公司50%（等于）共同控制投资企业的合营企业20%（含）-50%（不含）重大影响投资企业的联营企业20%以下（不含）无控制、无共同控制、无重大影响、无报价、无公允权益性投资【注意】(1)购入的股票投资既可以作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，也可以作为“可供出售金融资产”或“长期股权投资”，但绝对不能作为“持有至到期投资”核算。

历年《初级会计实务》试题含答案(十九)单选题-1W公司下列做法中，注册会计师不认同的是( )。

A．持有至到期投资期末的可收回金额小于其账面价值，w公司按照差额计提了持有至到期投资减值准备B．可供出售金融资产期末的公允价值大于账面价值的差额，w公司将其作为公允价值变动损益处理C．可供出售权益工具原来计提了减值准备，在本年度价值回升了，w公司通过资本公积转回该减值准备D．交易性金融资产期末的公允价值小于账面价值，w公司将其作为公允价值变动损益处理【答案】B【解析】[解析] 可供出售金融资产期末的公允价值大于或小于账面价值的差额，均应该作为资本公积核算；需要注意的是交易性金融资产期末的公允价值大十或小于账面价值，均作为公允价值变动损益处理。

单选题-2某企业进行设备更新，年固定成本10万元，利用新设备生产的产品其单位成本为5元/件，产品售价为10元/件，假设企业生产函数为线性，则盈亏平衡产量为( )万件。

A．2B．1C．3D．0.5【答案】A【解析】暂无解析单选题-320×7年12月31日，丁公司计提存货跌价准备500万元，固定资产减值准备2000万元，可供出售股权投资减值准备1200万元。

在20×7年末计提上述资产、减值准备之前，20×7年已发生存货跌价准备转回100万元，可供出售股权投资减值准备转回300万元。

假定不考虑其他因素，则丁公司对上述资产价值变动应( )。

A．确认管理费用500万元、营业外支出2000万元、投资收益-1200万元B．确认管理费用400万元、资产减值损失2000万元、资本公积-1200万元C．确认管理费用400万元、资产减值损失2900万元D．确认资产减值损失3600万元【答案】D【解析】资产减值计提时均应通过"资产减值损失"进行核算，包括可供出售金融资产，但是可供出售金融资产的减值不得通过损益转回，发送减值转回时应计入"资本公积--其他资本公积"，因此丁公司对上述资产价值的变动应计入资产减值损失的金额=500-100+2000+1200=3600（万元）。