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![自考审计学第七章[1]](https://img.taocdn.com/s1/m/7fffbc2f0b4c2e3f572763fc.png)
销售交易的控制目标内部控制和测试一览表内部控制目标1：登记入账的销售交易确系已经发生给真实的顾客（发生）关键内部控制：1.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的2.在发货前，顾客的赊购已经被授权批准。
3.销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账4.每月向顾客寄送账单，对客户提出的一件作专门追查。
常用的内部控制测试1.检查销售发票副联是否有发运凭证（或提货单）及顾客提货单2.检查顾客的赊销是否经授权批准3.检查销售发票连续编号的完整性。
4.观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案常用的交易实质性程序1.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。
2.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。
3.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对4.将主营业务收入明细账中分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对。
内部控制目标2：所有销售交易均已登记入账（完整性）关键内部控制：1.发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。
2.销售发票均经事先编号，并已登记入账。
常用的内部控制测试：1．检查发运凭证连续编号的完整性。
2．检查销售发票连续编号的完整性。
常用的交易实质性程序：将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。
实质性程序的性质取决于潜在的控制弱点的性质：1．针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误的可能性。
CPA可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他作证凭证，借以查明有无事实上没有发货却以登记入账的销售交易。
如果CPA也对发运凭证等的真实性表示怀疑，就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。
2．针对销售交易重复入账这类错误的可能性。
CPA可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。
3．针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错误发生的可能性。
销售内部控制调查表
会计期间：
被审计单位：
27.使用计算机开具发票，其电算化程序是否经测试无误
并得到主管部门验收批准？
28.使用计算机开具是否与手工并行相当一段时间？
29.对使用计算机开具发票过程中出现的差错是否有专人
审核检查？
30.对重新开的发票是否及时将以前的发票作废并妥善保
管？
31.出售给内部员工的产品是否作正常销售处理？
32.对材料的让售是否作其他业务收入？
初步评价：
经内控问卷和简易测试后，初步认为内控制度的可信赖程度为：
高（）中（）低（）
调查结论：
审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：
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内部控制测试表第一局部控制环境控制环境调查表(一) 公司治理调查记录1、公司治理结构3、会计核算和管理：1、内部审计部门的设立2、内部审计部门的具体职责3、内部审计部门工作内容内控弱点:改良方法:评价内控弱点对实质性测试的影响:结论：1.经内控问卷后,认为控制环境的初步评估为:强〔〕、一般〔〕、弱〔〕。
2.是否需要进一步符合性测试: 是( ) 否( )调查人员：日期：复核人员：日期：被调查人员：日期：第二局部销售和收款销售和收款循环内控制度调查表A.业务状况D.职责别离用文字或图表〔如流程图〕简要记录下你所了解到的上述会计系统的根本情况〔不够可另附页〕内控弱点:改良方法:评价内控弱点对实质性测试的影响:结论：1.经内控问卷后,认为销售循环的可信赖程度为:高〔〕、中〔〕、低〔〕。
2.是否需要进一步符合性测试: 是( ) 否( )调查人员：日期：复核人员：日期：被调查人员：日期：第三局部采购和付款采购和付款循环内控制度调查表A.业务状况B. 管理和独立控制C.处理控制D.职责别离E.会计系统的文档记录以文字表示或图表〔如流程图〕方式，将你对客户会计系统所取得的了解简要记录于下〔不够时可另附页〕。
内控弱点:改良方法:评价内控弱点对实质性测试的影响:结论：1.经内控问卷后,认为购置与付款循环的可信赖程度为:高〔〕、中〔〕、低〔〕。
2.是否需要进一步符合性测试: 是( ) 否( )调查人员：日期：复核人员：日期：被调查人员：日期：第四局部固定资产固定资产内控制度调查表A.业务状况B.管理与独立控制C.资产平安控制D.职责别离改良方法:评价内控弱点对实质性测试的影响:结论：1.经内控问卷后,认为固定资产控制循环的可信赖程度为:高〔 〕、中〔 〕、低〔 〕。
2.是否需要 进一步符合性测试: 是( ) 否( )调查人员： 日期： 复核人员：日期：被调查人员： 日期：第五局部 存货和生产本钱存货和生产本钱内控制度调查表A.业务状况B.管理与独立控制C.处理控制D.资产平安控制E.职责别离F.会计系统的文档记录以下局部以表示或图表〔如流程图〕的形式简要说明你对上述会计系统的理解：〔不够时可增加附页〕内控弱点:改良方法:评价内控弱点对实质性测试的影响:结论：1.经内控问卷后,认为存货和生产本钱的可信赖程度为:高〔〕、中〔〕、低〔〕。
2015注会《审计》知识点：控制测试知识点：控制测试（一）概述如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。
在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试时，还应注意以下几点：1.注册会计师应把测试重点放在被审计单位是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高层次的调节和比对控制，是否生成例外报告，管理层是否及时调查所发现的问题并采取管理措施，而不是全部只测试员工在数据输入阶段执行的预防性控制。
2.注册会计师应当询问管理层用于监控销售与收款交易的关键业绩指标，例如销售额和毛利率预算、应收账款平均收款期等。
3.注册会计师应当考虑通过执行分析程序和截止测试，可以对应收账款的存在、准确性和计价等认定获取多大程度的保证。
如果能够获得充分保证，则意味着不需要执行大量的控制测试。
4.为获取相关重大错报风险是否可能被评估为低的有关证据，注册会计师通常需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试。
5.如果注册会计师计划信赖的内部控制是由计算机执行的，就应当测试：（1）相关一般控制的设计和运行的有效性；（测试一般控制）（2）针对认定层次的控制，如收款折扣的计算；（测试应用控制）（3）人工跟进措施。
（测试人工控制）6.评估风险的高低，对控制测试的影响：（1）在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有主要方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控制能够有效运行，防止或发现并纠正重大错误和舞弊。
（2）如果将固有风险和控制风险评估为中或高，注册会计师可能仅仅需要在对控制活动的处理情况进行询问时记录对控制活动的了解，并检查已实施控制的相关证据。
7.如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计时选择项目测试控制在剩余期间的运行情况，以确定控制是否在整个会计期间持续运行有效。
企业市场营销管理检查表(市场营销内控检查表)1. 市场定位和目标- 公司是否明确定义了市场定位和目标？- 公司的市场定位和目标是否与其核心竞争力和业务战略相一致？2. 市场调研和分析- 公司是否进行了市场调研和分析来了解目标市场的需求和竞争环境？- 公司是否有效收集和分析市场数据和信息？- 公司是否利用市场调研和分析结果指导决策和制定营销策略？3. 产品与服务- 公司的产品和服务是否满足目标市场的需求？- 公司是否持续进行产品和服务创新和改进？- 公司是否与研发部门密切合作，确保产品和服务的竞争力和质量？4. 客户关系管理- 公司是否建立了有效的客户关系管理系统？- 公司是否定期与客户进行沟通和反馈？- 公司是否培训销售和客服团队，以提供优质的客户服务？5. 市场推广和广告- 公司的市场推广和广告活动是否与目标市场相匹配？- 公司是否遵守相关法律法规和行业准则？- 公司是否定期评估市场推广和广告效果，并针对结果做出调整？6. 销售渠道和分销网络- 公司是否建立了有效的销售渠道和分销网络？- 公司是否管理和监控销售渠道和分销网络的绩效？- 公司是否与渠道和分销商保持良好合作关系，并提供支持和培训？7. 市场绩效评估- 公司是否建立了市场绩效评估指标？- 公司是否定期评估和分析市场绩效，并采取相应的改进措施？- 公司是否与其他部门共享市场绩效数据，以促进全面的业务发展？请根据您公司的实际情况，使用此检查表对市场营销管理进行全面的自我评估，发现问题并制定改进措施。
每个问题都可以进一步扩展和细化，以便更全面地评估公司的市场营销内控体系。
⼀、本章⼤纲1.销售与收款循环的特性（1）涉及的主要凭证与会计记录1、顾客订货单2、销售单3、发运凭证4、销售发票5、商品价⽬表6、贷项通知单7、应收账款明细账8、主营业务收⼊明细账9、折扣与折让明细账10、汇款通知书11、库存现⾦⽇记账和银⾏存款⽇记账12、坏账审批表13、顾客⽉末对账单14、转账凭证15、收款凭证（2）涉及的主要业务活动①接受顾客订单②批准赊销信⽤③按销售单供货④按销售单装运货物⑤向顾客开具账单⑥记录销售⑦办理和记录现⾦、银⾏存款收⼊⑧办理和记录销售退回、销售折扣与折让⑨注销坏账⑩提取坏账准备2.控制测试和交易的实质性程序（1）概述（2）销售交易的内部控制和控制测试①适当的职责分离②正确的授权审批③充分的凭证和记录④凭证的预先编号⑤按⽉寄出对账单⑥内部核查程序（3）针对销售交易的实质性程序①登记⼊账的销售交易是真实的②已发⽣的销售交易均已登记⼊账③登记⼊账的销售交易均经正确计价④登记⼊账的销售交易分类恰当⑤销售交易的记录及时⑥销售交易已正确地记⼊明细账并正确地汇总（4）收款交易的内部控制、控制测试和实质性程序3.营业收⼊审计（1）营业收⼊的审计⽬标（2）营业收⼊的实质性程序①主营业务收⼊的实质性程序②其他业务收⼊的实质性程序4.应收账款和坏账准备审计（1）应收账款的审计⽬标（2）应收账款的实质性程序1、取得或编制应收账款明细表2、检查涉及应收账款的相关财务指标3、检查应收账款账龄分析是否正确4、向债务⼈函证应收账款5、确定已收回的应收账款⾦额6、对未函证应收账款实施替代审计程序7、检查坏账的确认和处理8、抽查有⽆不属于结算业务的债权9、检查应收账款的贴现、质押或出售10、对应收账款实施关联⽅及其交易审计程序11、确定应收账款的列报是否恰当（3）坏账准备的实质性程序5.其他相关账户审计（1）应收票据审计①应收票据的审计⽬标②应收票据的实质性程序（2）长期应收款审计①长期应收款的审计⽬标②长期应收款——账⾯余额实质性程序③长期应收款——未实现融资收益实质性程序（3）预收款项审计①预收款项审计⽬标②预收款项的实质性程序（4）应交税费审计①应交税费审计⽬标②应交税费的实质性程序（5）营业税⾦及附加审计①营业税⾦及附加审计⽬标②营业税⾦及附加的实质性程序（6）销售费⽤审计①销售费⽤审计⽬标②销售费⽤的实质性程序⼆、本章历年试题多项选择题E注册会计师负责对戊公司20×7年度财务报表进⾏审计。
销售交易的控制目标内部控制和测试一览表内部控制目标1：登记入账的销售交易确系已经发生给真实的顾客（发生）关键内部控制：1.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的2.在发货前，顾客的赊购已经被授权批准。
3.销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账4.每月向顾客寄送账单，对客户提出的一件作专门追查。
常用的内部控制测试1.检查销售发票副联是否有发运凭证（或提货单）及顾客提货单2.检查顾客的赊销是否经授权批准3.检查销售发票连续编号的完整性。
4.观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案常用的交易实质性程序1.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。
2.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。
3.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对4.将主营业务收入明细账中分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对。
内部控制目标2：所有销售交易均已登记入账（完整性）关键内部控制：1.发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。
2.销售发票均经事先编号，并已登记入账。
常用的内部控制测试：1．检查发运凭证连续编号的完整性。
2．检查销售发票连续编号的完整性。
常用的交易实质性程序：将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。
实质性程序的性质取决于潜在的控制弱点的性质：1．针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误的可能性。
CPA可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他作证凭证，借以查明有无事实上没有发货却以登记入账的销售交易。
如果CPA也对发运凭证等的真实性表示怀疑，就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。
2．针对销售交易重复入账这类错误的可能性。
CPA可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。
3．针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错误发生的可能性。
这类错误一般只有在登记小伙的人员同时又兼有批准发货职能时才会发生，当内部控制存在上述缺陷时，CPA很难鉴别这种虚构的发货。
CPA应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销售单，以确定销售是否经过赊销批准手续和发货审批手续。
CPA在审计中应该注意把握与主营业务收入确认有密切关系的三个日期：发票开具日期或收款日期记账日期发货日期根据这三个日期CPA可选择3挑审计路线实施主营业务收入的截止测试：1.以账簿记录为起点。
（防止多记）即从资产负债表前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是正室已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入。
优点：比较直观，容易追查至相关凭证记录，以确定其是否应在本期确认收入，特别是在连续审计两个以上会计期间时，检查跨期收入十分便捷，可以提高审计效率。
缺点：缺乏全面性和连贯性，只能查多记，不能查漏记。
尤其是当本期漏记收入延至下期，而审计师被审计单位尚未及时登帐时，不易发现应计入而未计入报告期收入的情况。
2.以销售发票为起点。
（防止少记）即从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否发货并于同一会计期间确认收入。
具体做法：抽取若干张在资产负债表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记的收入现象。
优点：全面连贯，容易发现漏记的收入现象，缺点：费时费力又是难以查找相应的发货及账簿记录，而且不易发现多记的收入3.以发运凭证为起点。
（防止少记）即从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已计入恰当的会计期间。
优缺点与方法二累死。
具体操作中还应考虑被审计单位的会计政策才能做出恰如其分的处理。
函证的方式。
（分为积极的函证法师和消极的函证方式）积极的函证方式。
（如果采用此方式，CPA应当要求被询证者在任何情况下都必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
）分为两种：1。
在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。
特点：对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据。
缺点：被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。
2.询证函中不列明账户余额或其他信息而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。
特点：由于这种询证函需要被询证者做出更多努力，可能会导致回函率降低进而导致CPA执行更多的替代程序。
适用范围：当应收账款的余额是由少量大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，CPA可以对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极的函证方式，而对抽取的小额应收账款样本采用消极的函证方式。
采用积极的函证方式时只有CPA收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。
消极的函证方式。
（如果采用此方式，CPA只要求被询证者尽在不同意询证函劣列示信息的情况下才予以回函）如果收到回函能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。
积极一般比消极可靠。
采用消极方式时，CPA通常还需要辅以其他审计程序。
当同时存在以下情况时，可以考虑采用消极方式：1.重大错报风险评估为低水平2.涉及大量余额较小账户3.预期不存在大量的错误4.没有理由相信被询证者不认真对待函证函证范围和对象的确定一、函证范围的确定。
1.应收账款在全部资产中的重要性。
如果应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。
2.应收账款明细账户的数量。
明细账户越多，应选取的样本也就越多。
3.被审计单位内部控制系统的强弱。
若内控制度较健全，则可相应减少函证量。
否则则应扩大函证范围。
4.以前期间的函证结果。
若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应扩大。
5.检查风险对函证样本量的影响。
若检查风险较小，则应选取较多的样本函证。
6.函证方式的选择。
积极，则可减少函证量。
消极，反之二．函证对象的确定CPA应选择以下项目作为函证对象：1.大额或账龄较长的项目2.与债务人发生纠纷的项目3.关联方项目4.主要客户（包括关系密切的客户）项目5.交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目6.可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目三．函证时间的选择资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
四．函证的控制CPA应采取以下措施对函证实施过程进行控制：1.将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对2.将询证函中劣势的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对3.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函4.询证函经被审计单位盖章后，由CPA直接发出5.江发出询证函的情况形成审计工作记录6.将受到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果采用积极方式但未收到回函：CPA应联系被询证者，查明原因并发送第二次乃至第三次询证函如果未能得到回应CPA则应实施替代审计程序，替代程序应能提供实施函证所能提供的相同效果的审计证据。
五．对不符事项的处理收回的询证函有差异，CPA首先应提请被审计单位查明原因并作进一步分析和核实对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要有：1.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未受到货款2.询证函发出是，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未受到货物3.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未受到4.债务人对受到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款。
如果不符事项构成错报，CPA应当重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。
采购于付款循环中涉及的主要业务活动1.请购商品和劳务购买商品、物资的申请源于仓库存货的储备要求，或企业其他部门的实际需要。
业务：仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单。
请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。
2.编制订购单采购部门职能对经过批准的请购单发出订购单。
对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应来源。
对大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商，以保证供货的质量、及时性、成本的低廉。
业务：编号订购单，填写，被授权的采购人员签名，正联交给供应商，副联交给企业内验收部门、应付凭单部门、编制请购单部门，独立检查订购单处理、确定是否确实收到商品并正确入账。
这项检查与采购交易的“完整性”认定有关3.验收商品验收部门比较所受商品与订购单上的要求是否相符盘点商品检查有无损坏。
验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在”认定的重要凭证。
随后定期独立检查验收单的顺序，以确定每笔采购交易都已编制凭单，这与采购交易的“完整性”认定有关。
4.储存已验收的商品蠢货。
将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。
存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近，这些控制与商品的“存在”认定有关5.编制存款凭单记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单所有未付凭单的副联都应保存在未付凭单档案中，一代日后付款。
经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了一句。
故这些控制与“存在”“完整性”“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关6.确认与记录负债应付账款部门核查购置的财产在应付凭单登记簿或应付款明细账中加以记录。
应付账款确认与记录的一项重要控制室要求记录现今支出的人员不得经手现今、有价证券、其他财产。
7.付款应付凭单部门负责确定为付凭单在到期日付款。
8.记录现金、银行存款支出会计部门根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿采购交易的控制目标内控和测试内控目标1：所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）关键内控：1.请购单、订货单、验收单、卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后2.采购按正确的级别批准3.注销凭证以防止重复使用4.对卖方发票、验收单、订货单、请购单作内部核查常用的内控测试1.查验付款凭单后是否附有单据2.检查批准采购标记3.检查注销凭证的标记4.检查内部核查的标记常用的交易实质性程序1.符合采购明细账、总账、应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额2.检查卖方发票、验收单、订货单、请购单的合理性和真实性3.追查存货的采购至存货永续盘存记录4.检查去得到固定资产内控目标2：已发生的采购交易均已记录（完整性）关键内控：1.订货单均经事先编号并已登记入账2.验收单均经事先编号并已登记入账3.卖方发票均经事先编号并已登记入账常见的内控测试1．检查订货单连续编号的完整性2．检查验收单连续编号的完整性3．卖方发票连续编号的完整性常用的交易实质性程序1.从验收单追查至采购明细账2.从卖方发票追查至采购明细账采购交易内控和控制测试适当的职责分离确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
