新个人所得税法讲解

新个人所得税法及实施条例培训
台州地税 2011年9月
一、我国个人所得税法修改历程
（1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会 议通过 根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务 委员会第四次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所 得税法〉的决定》第一次修正 根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委 员会第十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所 得税法〉的决定》第二次修正 根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务 委员会第十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人 所得税法〉的决定》第三次修正
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再将应纳税所得额÷12，根据其商数找出对 应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税 款。 公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率 B-速算扣除数B 实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的 税额
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举例
我国公民李先生在某一公司工作，2011年12月3日取 得工资收入6000元，当月又一次取得年终奖金25000 元，老板为其承担年终奖个税50%。其应缴纳多少个 人所得税？ 工薪所得应纳税额=（6000-3500）×10%105=145元 计算含税全年一次性奖金=（25000-105（A)×50%） ÷（1-10%(A)×50%）=26260.52元 全年一次性奖金应纳税额=26260.52×10%(B)105(B)=2521.05元 李先生合计应纳税额=145+2521.05（2521.05*50%)=1405.52元
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举例
我国公民张先生在某一公司工作，2011年10月3 日取得工资收入6000元，当月又一次取得年终奖 金25000元，老板为其承担年终奖个税2000。其 应缴纳多少个人所得税？ 工薪所得应纳税额=（6000-3500）×10%105=145元 25000元加老板承担年终奖个税2000，除以12个 月，得出月均收入2250元，其对应的税率和速算 扣除数分别为10%和105元。 全年一次性奖金应纳税额=（25000+2000） ×10%-105=2595元 张先生合计应纳税额=145+2595-2000=740元
2011年前8个月应纳税额=（45000×30%-4250） ×8/12=6166.67元
2011后4个月应纳税额=（45000×20%-3750） ×4/12=1750元
全年应纳税额=6166.67+1750=7916.67元
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十一、为什么对生产经营所得采取分段计 算方法？
按照个人所得税法规定，生产经营所得是根据 一个完整纳税年度产生的实际所得，实行按年 计算应纳税额、平时预缴、年终汇算清缴的方 法。由于修改后的个人所得税法自9月1日起施 行，为使个体工商户、个人独资企业和合伙企 业投资者能够切实享受今年后四个月的减税优 惠，需要在汇算清缴时对其2011年度的应纳税 额实行分段计算。
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八、雇主为雇员比例负担全年一次性奖金 计算
1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣 除数 未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12， 根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速 算扣除数A 2.计算含税全年一次性奖金 应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性 奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额 －不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷ （1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）
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五、此次修改税法后，涉外人员附加减除 费用如何调整？
涉外人员的工资、薪金所得减除费用标准 由2000元/月提高到3500元/月的同时，将 其附加减除费用标准由2800元/月调整为 1300元/月。
涉外人员总的减除费用标准保持现行 4800元/月不变。
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举例
我国公民王先生在某一公司工作，公司 2011年9月15日，发放王先生8月份扣除三 险一金后工资6000元，另外发放季度奖 1000元、加班奖500元、先进奖500元、 考勤奖100元。其应缴纳多少个人所得税？ 应纳税额=（8100-3500）×20%555=365元



公务费用的扣除标准规定如下： 1．根据浙委办［2000］99号文件规定享受通讯费补贴的党政机关工作 人员，参照浙委办［2000］99号文件规定的标准予以扣除； 2．按照企事业单位规定取得通讯费补贴的工作人员，其单位主要负责人 （正、副职）在每月500元额度内按实际取得数予以扣除，其他人员（企 业中层）在每月300元额度内按实际取得数予以扣除； 3．既按浙委办［2000］99号文件规定取得补贴、又按企事业单位规定 取得通讯费补贴收入的个人，只能选择上述标准之一进行扣除；个人取得 超过上述标准的通讯费补贴收入一律并入个人“工资、薪金所得”征收个 人所得税。 通讯费补贴的具体方案报主管地税机关备案，否则一律不得予以扣除。
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九、个税费用扣除标准调至3500元后， 那些人群受益最大？
费用扣除标准调到3500元，最大的受益人群是扣 除“三险一金”后月收入在2000元到3500元之间 的个人。他们原来需要缴纳125元个人所得税，现 在一分都不用缴了。 月收入为4500元，按老政策的规定，要交个税 250元，而在9月1日之后，同样的收入，只需交纳 30元个税即可，减少了220元，降幅达到88%。 月收入为6000元，按现行的规定，要交个税475 元，而在9月1日之后，同样的收入，只需交纳145 元个税即可，减少了330元，降幅达到69%。
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四、9月1日前后的工资、薪金所得如何 适用新老税法的规定？
修改后的个人所得税法和实施条例均规定自2011 年9月1日起施行。具体到工资、薪金所得项目而 言，是指纳税人2011年9月1日（含）以后实际 取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除 费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税 人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得， 无论税款是否在2011年9月1日以后申报入库，均 应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算 缴纳个人所得税。纳税人取得的全年一次性奖金按 照以上口径计算缴纳个人所得税。 国家税务总局公告2011年第46号
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个人所得税税率表一 （工资、薪金所得适用）
修改为：
级数 全月应纳税所得额 税率（%） 1 不超过1500元的 3 2 超过1500元至4500元的部分 10 3 超过4500元至9000元的部分 20 4 超过9000元至35000元的部分 25 5 超过35000元至55000元的部分 30 6 超过55000元至80000元的部分 35 7 超过80000元的部分 45
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十二、9月1日后，个人所得税申报还是 用原来的软件吗？
是的。在原来软件基础上，自动升级。
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十三、新个税法实施后，通讯费补贴要交 个人所得税吗？（按原来的政策）
个人取得各种形式（包括现金补贴和凭票报销等）的通讯费补贴收入，扣 除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 按月取得的，并入当月“工资、薪金所得”计征个人所得税；不按月取得 的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金所得”合并后计征个人所得 税。
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举例
我国公民陈先生在某一公司工作，2011年12月3 日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖 金24100元，其应缴纳多少个人所得税？ 陈先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖 金收入24100元补足其差额部分100元，剩余 24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其 对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。 应纳税额=（24100+3400-3500）×10%105=2295元
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根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委 员会第二十八次会议《关于修改〈中华人民共和国个人 所得税法〉的决定》第四次修正 根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委 员会第三十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人 所得税法〉的决定》第五次修正 根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务 委员会第二十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个 人所得税法〉的决定》第六次修正）
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为什么要修改个人所得税法？
个人所得税法修改将在社会人所得税法修改主要集中在那几个 方面 ？
1、减除费用标准由2000元/月提高到3500元 /月； 2、调整工薪所得税率结构,由9级调整为7级， 取消了15%和40%两档税率，将最低的一 档税率由5%降为3%； 3、调整个体工商户生产经营所得和承包承租 经营所得税率级距； 4、纳税期限由7天改为15天。
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对企事业单位的承包经营、承租经营所得也是 比照这个计算方法计算缴纳个人所得税。
要注意的是，这个计算方法仅适用于纳税人2011 年的生产经营所得，2012年以后则按照税法规 定全年适用统一的税率。
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举例：
如某个人独资企业按照税法和相关规定计算出全年应纳 税所得额为45000元（注：按照财税〔2011〕62号文 件规定，在计算全年应纳税所得额时，投资者本人后四 个月的费用扣除标准为每月3500元），则其全年应纳 税额计算如下：
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七、雇主为雇员负担全年一次性奖金计算
雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所 得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将 雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次 性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定 方法计征个人所得税。 公式：应纳税所得额=雇员取得的全年一次 性奖金+雇主替雇员定额负担的税款－当月 工资薪金低于费用扣除标准的差额
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政策变动涉及的项目
工资薪金所得 个体工商户的生产经营所得
个人独资企业和合伙企业
企事业单位的承包经营承租经营所得
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三、新修改的个人所得税法于什么时
间施行？
根据全国人民代表大会常务委员会关于修 改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定 （中华人民共和国主席令第四十八号），新 修改的个人所得税，将自2011年9月1日起 施行。