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第13章收入和利润13.1 考点难点归纳【知识框架】【本章概要】本章主要梳理了关于收入的相关确认与计量的准则、利润的构成及分配结转以及所得税会计处理的相关知识，本章难度较大，需要理解和掌握的点很多，属于重点章节。
本章重点：收入的确认与计量、利润的结转与分配、递延所得税负债和递延所得税资产以及所得税费用的确认与计量。
【考点难点归纳】考点一收入★★★1．收入及其分类（见表13-1）表13-1 收入及其分类2．收入确认与计量的基本方法五步法模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。
（1）识别与客户订立的合同①确认收入的时点企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入，具体内容见表13-2。
表13-2 确认收入的时点要素②确认收入的前提条件当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业才能在客户取得相关商品控制权时确认收入：a．合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；b．该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；c．该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；d．该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；e．企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
注：若合同不能同时满足上述条件，企业仅在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已收取的对价无须退回时，才能确认收入；否则，确认负债。
③合同合并企业与同一客户（或其关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应合并为一份合同：a．该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；b．该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；c．该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务。
④合同变更经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更，区分不同情形进行会计处理，具体见图13-1。
第一章总论1.1复习笔记第一节会计的意义一、会计的产生与发展人类必须建立专门的职能，履行对物质财富生产过程占用、消耗及成果的记录、计算、分析和考核，实现以最少的占用、最小的消耗取得最满意的成果，这一专门职能就是会计。
由此可见，会计的产生是人类社会在其生存发展中对物质财富的生产过程占用、消耗的关系和管理的必然要求，是社会生产实践的需要。
进入封建社会后，社会制度的发展呈现出一定的差异。
这一时期的会计基本上属于单式簿记，而单式簿记对经济活动采取序时流水登记的方法，仅仅起到“账房管家”的作用。
随着资本主义的产生，各种商业活动开始活跃起来，商人们在大量的商业交易中，经常发生贷入和借出资金业务，此时，不仅会计知识得到空前普及，而且单式簿记已很难满足商业经营管理对会计的基本要求。
为适应经营管理的需要，较为成熟的复式簿记方法开始产生。
1494年卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）的《算术·几何·比与比例概要》一书，以“计算与记录样论”为题，系统地介绍了流行在意大利威尼斯一带的复式簿记方法。
这标志着会计从单式簿记时期进入到复式簿记时期，成为会计发展史上的第一个里程碑。
会计的产生和发展的历史证明，会计是应人类生产实践和经济管理的客观要求而产生和发展的。
经济愈发展，会计愈重要。
二、会计的含义和特点1．会计的含义我国会计理论界对会计的定义有不同的理解，具有代表性的观点有“管理工具论”“管理活动论”和“信息系统论”。
管理工具论认为，会计是一种经营管理工具。
它是为管理服务的，会计本身只侧重于会计的核算或反映。
管理活动论认为，会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动。
信息系统论认为，会计旨在提高企业和各单位生产经营活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。
2．会计的特点（1）以货币为主要计量单位；（2）对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性、系统性和综合性；（3）具有一整套系统、完整的专门方法。
第四章金融资产一、单项选择题1．关于金融资产，下列说法中错误的是（）。
A．衍生工具可以划分为交易性金融资产B．交易性金融资产可以重分类为其他金融资产C．其他金融资产可以重分类为交易性金融资产D．企业的应收账款和应收票据不属于金融资产【答案】D【解析】金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
2．如果贴现的应收票据到期，债务人未能如期付款，申请贴现的企业负有向银行还款的责任，则申请贴现的企业贴现票据时的会计处理是（）。
A．作为出售债权处理B．作为逾期贷款处理C．作为以票据为质押取得借款处理D．作为对债务人的应收账款处理【答案】C【解析】对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。
否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。
3．企业将债权投资重分类为其他债权投资，该项投资重分类日的账面价值与其公允价值的差额，应当计入（）。
A．公允价值变动损益B．投资收益C．营业外收入D．其他综合收益【答案】D【解析】企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。
4．2018年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。
购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。
该债券发行日为2018年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为债权投资核算。
假定不考虑其他因素，该债权投资2019年12月31日的账面价值为（）万元。
A．2062.14B．2068.98C．2072.54D．2055.44【答案】D【解析】该债权投资的摊余成本，是指其初始入账金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始入账金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。
中级财务会计(第六版) 刘永泽一、引言《中级财务会计(第六版)》是由刘永泽编写的一本财务会计教材，旨在帮助读者深入了解中级财务会计的理论和实践，并为其提供实用的财务会计知识与技能。
二、目录1.第一章：财务会计的基本概念与目标2.第二章：会计基础知识与准则3.第三章：会计科目与账户4.第四章：会计周期与会计核算5.第五章：会计信息的呈现与度量6.第六章：会计报表的编制与分析7.第七章：成本与费用的核算8.第八章：薪资与福利费用的核算9.第九章：固定资产与无形资产的核算10.第十章：负债的核算11.第十一章：股份类信托与股东权益的核算12.第十二章：利润的核算13.第十三章：利润分配的核算三、教材特点《中级财务会计(第六版)》具有以下教材特点：1.系统性：教材内容设计合理，由浅入深、循序渐进，帮助读者逐步建立起对财务会计的整体理解。
2.实践性：教材注重将理论与实践相结合，通过丰富的案例和实例分析，让读者能够将所学的知识应用到实际工作中。
3.可操作性：教材提供详细的步骤与解析，帮助读者掌握财务会计的具体操作技能。
4.全面性：教材全面介绍了财务会计的各个方面，包括财务报表、成本核算、资产负债表、股东权益等内容，使读者能够全面了解财务会计的相关知识。
5.更新性：作为第六版教材，本书及时更新了最新的财务会计理论和实践，保证了教材的权威性和实用性。
四、学习建议为了更好地学习《中级财务会计(第六版)》，以下是一些建议：1.阅读教材：从头到尾仔细阅读全书内容，理解各个章节的主题和要点。
2.做笔记：在阅读过程中做好笔记，总结重难点，便于日后复习。
3.解答习题：每个章节后都有习题，可以仔细思考并解答习题，加深对知识的理解和应用。
4.案例分析：教材中提供了大量的案例分析，可以针对每个案例进行分析和解答，培养解决实际问题的能力。
5.参考资料：在学习过程中，可以查阅相关参考资料以扩充知识，加深对财务会计的理解。
五、结语《中级财务会计(第六版) 刘永泽》是一本优秀的财务会计教材，对于中级财务会计理论与实践有深入浅出的描述与解析。
第5章长期股权投资5.1 考点难点归纳【知识框架】【本章概要】本章梳理了长期股权投资的相关知识，重要程度三颗星。
本章需理解记忆的考点包括：长期股权投资的含义、初始计量、后续计量、转换、处置。
本章的重点包括：长期股权投资的初始计量、长期股权投资的后续计量、长期股权投资的转换。
【考点难点归纳】考点一长期股权投资概述★★长期股权投资，是指投资方对被投资方实施控制、重大影响的权益性投资、以及对其合营企业的权益性投资。
【注意】除此以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则的规定进行会计核算。
1．能够实施控制的权益性投资图5-1 控制的基本要素2．具有重大影响的权益性投资重大影响，是指投资方对被投资方的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方共同控制这些政策的制定。
表5-1 重大影响的判断原则3．对合营企业的权益性投资（1）合营安排的含义合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
具有下列特征：①各参与方均受到该安排的约束；②两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。
【注意】任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
共同控制的判断原则如下：①判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排。
②判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。
【注意】合营安排并不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。
合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。
（2）合营安排的分类（3）合营安排与长期股权投资长期股权投资仅指对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方）对其合营企业的权益性投资，不包括对合营安排不享有共同控制的参与方的权益性投资，也不包括共同经营。
第4章金融资产【说明】根据2014年修订后的新准则，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，由计入“资本公积——其他资本公积”变更为计入“其他综合收益”中；转出处理时的科目也相应变更。
1．什么是金融资产？如何分类？答：（1）金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
（2）金融资产的分类是其确认和计量的基础。
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下四类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
②持有至到期投资。
到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
③贷款和应收款项。
在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
④可供出售金融资产。
初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除以上三类资产以外的金融资产。
2．什么是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？答：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（1）金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；③属于衍生金融工具。
（2）符合下列条件之一的，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；②企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
第2章货币资金1．如何理解现金的概念及特征？答：（1）现金的概念现金是通用的交换媒介，也是对其他资产计量的一般尺度。
会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。
狭义的现金仅指库存现金，包括人们经常接触的纸币和硬币等。
广义的现金包括库存现金、银行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。
（2）现金的特征①货币性，是指现金具有的货币属性，即它起着交易的媒介、价值衡量的尺度、会计记录货币单位的作用。
②通用性，是指现金可以被企业直接用来支付其各项费用或者偿还其各项债务。
③流动性，是指现金的使用一般不受任何约定的限制，可以在一定范围内自由流动。
现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。
2．现金控制的基本内容包括哪些？答：现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1）实行职能分开原则。
要求库存现金实物的管理与账务的记录应分开进行，不能由一个人兼任。
这样做的目的是便于分清责任，形成一种互相牵制的控制机制，防止挪用现金以及隐藏流入的现金。
（2）现金收付的交易必须要有合法的原始凭证。
（3）建立收据和发票的领用制度。
领用的收据和发票必须登记数量和起讫编号，由领用人员签字，收回收据和发票存根，应由保管人员办理签收手续。
对空白收据和发票应定期检查，以防止短缺。
（4）加强监督与检查。
（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。
3．企业在银行可以开立哪些账户？每个账户的用途是什么？答：一个企业可以根据需要在银行开立四种账户，包括基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
（1）基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付业务的账户，企业职工薪酬等现金的支取只能通过本账户办理。
（2）一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。
（3）临时存款账户是企业因临时经营活动需要而开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。
第一章总论一、单项选择题1．如果企业资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，其采用的会计计量属性是（）。
A．重置成本B．可变现净值C．历史成本D．现值【答案】A【解析】重置成本，也称现行成本，是指在本期重购或重置持有资产的成本。
在重置成本计量属性下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2．下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的是（）。
A．无形资产按照市场价格计量B．固定资产期末按照账面价值与可收回金额孰低计量C．交易性金融资产期末按照历史成本计量D．存货按照账面价值与可变现净值孰低计量【答案】B【解析】A项，无形资产按照历史成本计量；B项，固定资产减值准备持有期间不可以转回，固定资产期末按照账面价值与可收回金额孰低计量；C项，交易性金融资产期末按照公允价值计量；D项，存货期末按照成本与可变现净值孰低计量。
3．下列各项中，不符合历史成本计量属性的是（）。
A．发出存货计价所使用的先进先出法B．其他债权投资期末采用公允价值计量C．固定资产计提折旧D．发出存货计价所使用的移动平均法【答案】B【解析】B项，属于公允价值计量属性，不符合历史成本计量属性。
4．下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（）。
A．企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项B．会计核算应当注重交易或事项的实质C．会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据D．会计核算应当以权责发生制为基础【答案】D【解析】A项，体现了重要性；B项，体现了实质重于形式；C项，体现了可靠性。
D 项，权责发生制属于会计基础，不属于会计信息质量要求。
5．下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（）。
A．及时性B．谨慎性C．重要性D．实质重于形式【答案】A【解析】会计信息的价值在于帮助所有者或者其他使用者做出经济决策，具有时效性，即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性；但若要求信息具有高相关性和高可靠性，往往需要更长时间的筛选以及验证真实，所以追求及时可能就无法做到高相关和高可靠，故及时性对相关性和可靠性起着制约作用。
第12章费用一、单项选择题1．下列各项中不属于规定的资产支出的是（）。
A．工程领用企业自产产品B．计提建设工人的职工福利费C．用银行存款购买工程物资D．开出带息商业承兑汇票用于购买工程物资【答案】B【解析】资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务。
B项不属于上述情况，并未发生资产支出。
2．秦山核电站为其三期工程建造一核电设施于2010年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为20000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3％。
该核电设施建造采用出包方式。
2011年秦山核电站发生的与该核电设施建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款14177万元；4月1日，支付工程进度款1500万元；4月2日至8月31日，因发生安全事故停工；9月1日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元。
假定借款费用资本化金额按年计算，未发生与建造该核电设施有关的其他借款，2011年资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入为30万元。
2011年度秦山核电站应计入该核电设施建造成本的利息费用金额为（）。
A．180.16万元B．360.16万元C．320万元D．330万元【答案】C【解析】题中债券是专门为了建造核电设施而发行的，属于专门借款；安全事故停工属于非正常中断，需暂停资本化借款费用。
2011年度利息资本化金额＝20000×3％×7/12－30＝320（万元）。
3．嘉华公司为股份有限公司，2013年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4％，款项已存入银行。
至2013年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。
嘉华公司2013年就上述借款应予以资本化的利息金额为（）。
A．0B．0.2万元C．20.2万元D．40万元【答案】A【解析】为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。
