2019中级会计实务84讲第39讲借款费用的范围,借款费用的确认

借款与借款费用的会计处理借款与借款费用是企业经营活动中常见的事务，需要进行正确的会计处理以保证财务信息的准确性和可靠性。

在本文中，将针对借款和借款费用的会计处理进行详细解析。

一、借款的会计处理借款是企业向外部融资的一种方式，一般以现金形式进行。

在借款时，企业需要在财务会计中记录相关的会计分录。

借款的会计处理主要包括两个环节：借款收入和借款支出。

借款收入：当企业获得借款时，借款的金额会增加企业的资金。

在会计账簿中，应将借款金额计入负债类科目，一般为“长期负债”或“短期负债”科目。

借款支出：企业在借款时，需要支付一定的利息作为借款费用。

借款费用属于企业的财务费用，应计入损益类科目。

会计分录应为：借款金额（增加负债）——借款费用（增加损益）。

在支付借款利息时，企业需要将费用记录在相应的时期，一般按照借款合同规定的支付周期进行划分。

会计分录为：借款费用（增加负债）——现金（减少资金）。

此外，对于长期借款，如按揭贷款等，还需要进行分期还款的会计处理。

在每个还款期限内，企业需要记录分期还款额的变动情况，并在财务会计中进行处理。

二、借款费用的会计处理借款费用是企业为获得借款而支付的费用，包括利息、手续费等。

借款费用在财务会计中需要根据实际发生情况进行记录和核算。

借款费用主要包括两类：利息费用和手续费用。

利息费用：企业按照借款合同规定的利率计算借款利息。

在每个计息周期结束时，需要将利息费用计入财务会计中。

会计分录为：借款费用（增加损益）——应付利息（增加负债）。

手续费用：企业在借款时，可能需要支付一定的手续费用。

手续费用应根据实际支付情况进行会计处理。

会计分录为：借款费用（增加损益）——现金（减少资金）。

在借款费用的会计处理中，需要注意对费用的确认时点和相关凭证的保存，确保会计处理的准确性和合规性。

三、借款与借款费用会计处理的补充说明1. 冲销借款和借款费用的方法：当企业还清借款时，需要冲销相关的借款科目和借款费用科目。

一、借款费用的定义和确认借款费用是指企业向银行或其他金融机构借款所产生的利息成本。

在会计处理上，借款费用需要根据借款的实际利率和借款金额来确认和计提。

二、借款费用的确认时间1. 借款费用的确认时间是指企业何时开始确认和计提借款产生的利息费用。

一般来说，借款费用的确认时间取决于借款的起始日期和借款金额的使用情况。

2. 当企业借款后，如果立即开始使用借款金额，那么借款费用的确认时间即为借款发放之日起。

而如果企业借款后暂时未使用借款金额，而是将其存入银行或其他途径进行投资，那么借款费用的确认时间将从实际使用借款金额的时间开始计算。

三、借款费用的确认方法借款费用的确认方法通常有两种，即直接法和间接法。

1. 直接法：直接法是指根据实际支付的利息金额来确认和计提借款费用。

这种方法通常适用于短期或小额贷款。

2. 间接法：间接法是指根据借款余额和借款利率来计算借款费用，然后根据支付情况进行确认和计提。

这种方法适用于长期或大额贷款。

四、借款费用的确认会计凭证处理1. 当企业确认和计提借款费用时，需要按照会计准则和规定相关科目进行会计分录。

具体来说，借款费用通常计入利息费用科目，同时记入应付利息科目。

2. 借款费用的确认会计凭证处理需要确保准确和清晰，以便日后对利息费用的跟踪和管理。

五、借款费用的会计处理影响1. 借款费用的确认对企业财务报表会产生影响，特别是利润表和现金流量表。

2. 在利润表上，借款费用将计入利息费用，从而影响企业的利润额。

在现金流量表上，借款费用将计入经营活动现金流出项目。

六、借款费用的税务处理借款费用在税务处理上也需要注意，企业需要按照税法规定对借款费用进行纳税申报和缴纳。

七、借款费用的管理和控制1. 企业在确认和计提借款费用时，需要建立完善的内部控制制度，确保借款费用的合规性和准确性。

2. 企业还需要做好借款费用的管理工作，包括与银行或金融机构的沟通和协商，以及对借款费用的合理控制和安排。

八、结语借款费用的确认是企业会计工作中重要的一环，对于企业的财务状况和经营活动都有一定的影响。

中级会计实务企业银行借款的会计处理企业在日常经营中，为了满足资金需求，常常需要向银行等金融机构借款。

企业银行借款的会计处理对于企业的财务状况和经营业绩的反映具有重要意义。

本文将详细介绍中级会计实务中企业银行借款的会计处理方法。

一、借款的确认当企业与银行签订借款协议后，首先需要确认借款事项，并建立借款凭证。

借款凭证应包括借款金额、借款期限、利率、还款方式等信息。

此时，企业应按照合同约定的条件填制借款凭证。

例如：借款凭证日期：XXXX年X月X日科目| 借方| 贷方|--------------------|--------|--------|银行存款|| XX，XXX |长期借款| XX，XXX ||以上凭证中，借款金额应计入“长期借款”科目的借方，同时借款金额应计入“银行存款”科目的贷方。

二、利息的确认借款期限内，企业需要按照合同约定支付利息。

利息的确认应根据借款期限和利率计算而得。

企业应在每个计息周期结束时确认利息，并在贷记利息支出，借记同期利息费用。

例如：利息确认凭证日期：XXXX年X月X日科目| 借方| 贷方|----------------------------|----------------|----------------|利息费用| XX，XXX（计息金额） | |银行存款| | XX，XXX（支付利息）|以上凭证中，利息费用应计入“利息费用”科目的借方，同时支付的利息金额应计入“银行存款”科目的贷方。

三、还款的确认借款到期或约定的还款日期，企业需要按照合同约定偿还借款本金和利息。

还款时，应根据实际情况进行会计处理。

例如：还款凭证日期：XXXX年X月X日科目| 借方（还款金额） | 贷方（减少借款） |----------------------------------|------------------|------------------|银行存款| | XX，XXX（还款金额）|长期借款| XX，XXX（还款金额）||以上凭证中，还款金额应同时计入“银行存款”科目和“长期借款”科目。

第二节借款费用【考点】借款费用（★★★）（一）借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

（1）折价或者溢价的摊销，也就是“利息调整”明细科目的摊销额，应计入利息费用。

（2）辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等交易费用，本质上也属于“利息调整”明细科目的构成。

借：银行存款贷：应付债券——本金、利息调整等（3）因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。

（4）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

【提示】权益性融资不属于借款，其融资费用冲减股本溢价。

借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价【例10-3】某企业发生了借款手续费100 000元，发行公司债券佣金10 000 000元，发行公司股票佣金20 000 000元，借款利息2 000 000元。

其中借款手续费100 000元、发行公司债券佣金10 000 000元和借款利息2 000 000元均属于借款费用，发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照《企业会计准则第17号——借款费用》进行会计处理。

【例题·单选题】（2016年）企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。

A.股票发行费用B.长期借款的手续费C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整摊销额【答案】A【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

股票发行费用不属于借款费用。

【例题·多选题】（2014年）下列各项中，属于借款费用的有（）。

A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【答案】ABC【解析】发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

《中级会计实务》借款费用在中级会计实务的学习中，借款费用是一个较为重要的知识点。

它不仅在理论上具有一定的复杂性，而且在实际的会计处理中也常常让学习者感到困惑。

接下来，咱们就一起深入了解一下借款费用的相关内容。

首先，咱们得明白啥是借款费用。

简单来说，借款费用就是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

那为啥要专门研究借款费用呢？这是因为它对企业的财务状况和经营成果有着重要的影响。

准确地核算和披露借款费用，能够让财务报表使用者更清楚地了解企业的资金成本和财务风险。

借款费用的确认原则主要有两个：一是要符合资本化的条件，二是不符合资本化条件的要费用化。

先来说说资本化的条件。

当企业的借款费用同时满足以下三个条件时，就应当资本化，计入相关资产的成本：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。

比如说，企业用现金购买工程用物资，或者将自己生产的产品用于工程项目，又或者为了建造资产而承担了带息债务，这些都属于资产支出。

借款费用已经发生，很好理解，就是企业已经发生了因借入资金而产生的利息、折价或溢价的摊销等费用。

至于为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，这个就得根据具体情况判断了。

比如说，主体设备的安装工作已经开始，或者厂房的实际建造工作已经开始，都可以认为是相关活动已经开始。

那不符合资本化条件的借款费用呢？就得费用化，计入当期损益。

比如说，在资产的购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化，将这段时间内的借款费用计入当期损益。

再来说说借款费用的计量。

借款利息的资本化金额应当按照以下公式计算：专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益一般借款利息资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 ×所占用一般借款的资本化率这里的资产支出加权平均数要根据每笔资产支出金额和占用天数来计算，资本化率则要根据一般借款的加权平均利率来确定。

中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习：借款费用会计职称考试《中级会计实务》第十一章长期负债及借款费用知识点三借款费用一、借款费用的范围借款费用＝借款利息（含溢折价摊销）＋辅助费用＋外币借款汇兑差额注：教材所说的“借款利息”，是指票面利息，包含溢折价摊销额，其实就是实际利息。

确定资本化利息时，要按实际利息来计算。

股票发行费用不是借款费用。

二、借款费用的确认（一）确认原则借款费用确认的处理有两种：一种是费用化，计入财务费用；另一种是资本化，计入资产成本。

只有符合资本化条件的资产发生的借款费用，才有可能资本化。

符合资本化条件的资产，是指购建期1年以上的固定资产、投资性房地产、存货、建造合同成本和开发支出等资产。

存货是指在建的房地产开发产品、大型机器设备等。

（二）借款费用资本化的范围借款包括专门借款和一般借款。

专门借款就是指定了用途的借款，比如专门用于购建某项固定资产的借款；一般借款是没有指定用途的借款。

购建资产占用的专门借款和一般借款，其借款费用都应该资本化。

（三）资本化期间的确定只有资本化期间的借款费用才允许资本化。

1.借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化的三个条件：第一，资产支出已经发生；第二，借款费用已经发生；第三，建造活动已经开始。

2.借款费用暂停资本化的时间建造活动非正常中断连续超过3个月的，应当暂停资本化。

正常中断是建造的必要程序，没有个体差别。

3.借款费用停止资本化的时点资产达到预定可使用状态时（或达到预定可销售状态时），应当停止资本化。

达到的迹象：（1）实体建造工作已经完成。

（2）建造的资产与预定相符。

（3）资产支出不再发生。

所建造资产的各部分分别完工，且每部分独立于其他部分可供使用（或出售），则应停止该部分的资本化。

三、借款费用的计量借款费用包含借款利息（含溢折价摊销）、辅助费用和外币借款汇兑差额等三项内容。

（一）借款利息资本化金额的确定借款利息资本化金额的确定，应区分资金来源。

借款费⽤ 话说中级会计实务是中级考试最难的⼀门，那究竟难在哪⾥呢？本⼈以为难在难以理解。

难在教材⽐较枯燥⽆味。

倘若以理解知识的⾓度或者是考⽣的⾓度来看待这个资产，摆脱客观介绍的⼝⽓，那么知识点就不会近在眼前却⼜远在天边。

所以本连载希望能以考⽣的理解的⾓度说说教材中的知识点，帮助⼤家先理解后记忆，学习变的更轻松。

⼀般借款资本化率 资本化率其实就是借⼊的多笔款项的平均利率，也就是说这个资⾦你⽤在其他⽅⾯就是利率，⽤在⼯程上就叫做资本化率。

很多同学因为这个资本化率新名字搞的晕头转向，以为是什么新鲜玩意，其实根本不是。

为什么⽤在⼯程上的时候就要计算⼀下平均利率呢？⼀⽅⾯是因为不知道是⽤了哪笔款项，会计部门说是，税务部门说不是，到时候吵起来可不太好。

因为资产⼊账价值问题不仅影响到会计核算，也影响税务核算。

会计上谨慎原则要你谨慎确认资产，那么会计⼈就想按照最低利率计算；税法上肯定是希望当期多收点税上来，那么希望你资产确认的越多越好，因为当期计⼊损益的利息就少了，所以税务部门就千⽅百计希望你按照⾼的利率计算。

双⽅肯定是要纠缠不清的，所以会计准则为了解决上述“婆媳⽭盾”，想出了个折中的处理⽅法，那就计算⼀下资本化率吧，也就是平均利率。

计算资本化率的时候需要注意：资本化率计算的时候和⼯程⼀点关系都没有，为什么？因为你计算的时候不知道⼯程要占⽤多少，什么时候占⽤，资本化率和在建⼯程⼀点关系都没有，两者进⽔不犯河⽔。

所以抛开⼯程就看⼀般借款，平均利率怎么计算？应该=利息/本⾦，当然计算利率要有⼀个期限，⼀般就是⼀年。

那么公式中的“利息”就是在这⼀年中这⼏笔⼀般借款（⼀般是长期借款了）产⽣的所有利息，你⽀付给银⾏多少利息，这⾥就写上多少利息；公式中的“本⾦”指的是这⼀年中所有借款的本⾦。

听起来很容易理解，怎么计算起来就难了呢？原因还有第⼆点：加权的问题。

所谓加权就是说你实际上在这⼀年呆了多长时间，表明你这个款项有多重要，肯定呆的时间越长就越重要，也就是所谓的权重越⼤。

会计职称《中级会计实务》考点：借款费用会计职称《中级会计实务》考点:借款费用导读:付出就要赢得回报，这是永恒的真理，自古以来很少有人能突破它。

然而，如果有人能够超越它的限制，付出而不求回报，那么他一定会得到得更多。

以下是店铺整理的会计职称《中级会计实务》考点:借款费用，欢迎来学习。

【考点】借款费用一、借款费用的范围借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

【提示】发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴。

二、借款范围(长期借款、应付债券等)借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。

其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化;否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。

【提示】短期借款属于应予资本化的借款范围。

三、借款费用的计量借款利息资本化金额的`确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，应当按照下列方法确定：1.专门借款资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

针对借款利息资本化金额计算的要点汇总：(1)明确借款费用的资本化期间，开始资本化、暂停资本化和停止资本化;(2)专门借款利息资本化金额的计算=资本化期间专门借款的利息费用(实际利率)-资本化期间产生的利息收入。

(与专门借款的具体支出数无关，资本化期间发生的全部利息都要资本化。

)2.一般借款利息资本化的金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×一般借款资本化率(1)一般借款累计资产支出加权平均数的计算累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数)(2)资本化率的计算资本化率=加权平均利率=一般借款当期实际发生的利息之和÷各项借款本金加权平均数①购建固定资产只占用一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率;②购建固定资产占用一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。

第十一章借款费用本章考情分析本章主要阐述借款费用的概念、范围，借款费用的确认和计量，分数不高。

本章近三年主要考点：近三年未单独出考题。

本章应关注的主要问题：（1）借款费用的概念及其范围；（2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；（3）借款费用资本化金额的计算。

2018年教材主要变化从原教材“收入、费用和利润”章节中独立出来单独作为一章，内容无实质变化。

主要内容第一节借款费用概述第二节借款费用的确认第三节借款费用的计量第一节借款费用概述◇借款费用的范围◇借款的范围◇符合资本化条件的资产一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

【提示】（1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额，但以前考题均将发生的辅助费用作为借款费用；（2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；（3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

【例题•多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。

A.因外币借款所发生的汇兑差额B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用C.发行公司债券发生的溢价D.发生的权益性融资费用【答案】AB【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用；承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。

二、借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。

三、符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。

其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

会计中级实务-第十一章负债及借款费用-第三节借款费用考点6 借款费用的范围与确认(☆☆☆)考点精讲1.借款费用的范围借款费用是企业为借入资金付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额等。

2.借款费用的确认⑴确认原则企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

⑵借款费用应予资本化的借款范围对于专门借款、资本化期间的借款费用全部资本化；对于一般借款，只有在构建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才能进行资本化。

⑶借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。

①借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化，必须同时满足3个条件:资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

②借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

如果相关资产购建或者生产的中断时间较长而且满足其他规定条件的，应暂停相关借款费用的资本化。

名师解读①正常中断一般是使资产达到预定可使用或可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力因素，如正常的测试、调试停工以及由于企业可以预见到的不可抗力的因素(比如:雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等)导致的施工中断。

②非正常中断是指企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因导致的中断，如发生了劳动纠纷、资金周转发生了困难、施工、生产等过程中发生了安全事故等导致的中断。

典型例题【例题1•多选题】下列各项中，属于借款费用的有( )。

(2014年)A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

第二节借款费用一、借款费用的范围借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

借款费用包括借款利息、折价和溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

【真题•单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。

（2016年）A.股票发行费用B.长期借款的手续费C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整【答案】A【解析】对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

【教材例9-3】某企业发生了借款手续费100 000元，发行公司债券佣金10 000 000元，发行公司股票佣金20 000 000元，借款利息2 000 000元。

其中借款手续费100 000元、发行公司债券佣金10 000 000元和借款利息2 000 000元均属于借款费用，发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照《企业会计准则第17号——借款费用》进行会计处理。

二、借款费用的确认（一）确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

【教材例9-4】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产周期较长，为1年零3个月。

为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本化，本例中，由于A产品的生产时间较短，不属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。

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【税会实务】借款费用应如何确认
在企业发生的各项借款费用中，利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认原则与辅助费用有所不同。

分述如下：
1.利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认
企业会计制度规定的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认原则为：因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合企业会计制度规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。

虽然企业会计制度规定应予资本化的借款为专门借款，但专门借款发生的利息并不是都可以资本化。

如要资本化，首先应当满足企业会计制度规定的关于开始资本化的三个条件，之后还需要与发生在资产上的支出相挂钩。

在这一过程中，如果出现了暂停资本化的情况，还应根据企业会计制度关于暂停资本化的规定，在中断期间暂停资本化。

另外，在资产达到预定可使用状态后停止资本化。

① 属于流动负债性质的借款费用，或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，直接计入当期损益。

② 需要经过相当长时间才能达到可销售状态的存货，其借款费用不计入所制造的存货的价值内。

但是，房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用，在开发产品完工之前，计入开发产品成本。

③ 如果是为投资而发生的借款费用，不予以资本化，应直接计入当期财务费用。

第二节借款费用一、借款费用的范围二、借款费用的确认三、借款费用的计量一、借款费用的范围借款费用，是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价和溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

具体来说：1.因借款而发生的利息：包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券或企业债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。

2.因借款而发生的折价和溢价：主要是指发行债券等发生的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。

3.因借款而发生的辅助费用：是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用。

4.因外币借款而发生的汇兑差额：是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。

5.对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

【举例】因借款而发生的折价或溢价某公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为100元，票面年利率为6%，期限为4年，而同期市场利率为年利率8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，为成功发行公司债券，该公司采取了折价发行的方式，折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所受到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整额。

【例题·多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。

（2014年）A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【答案】ABC【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价和者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

二、借款费用的确认（一）确认原则企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。