2018年中级会计实务章节试题及答案之借款费用含答案

【导语】应⼴⼤学员的需求，为⼤家提供“2018年中级会计职称《会计实务》练习题：借款费⽤”考⽣在每天学习知识点后，需要做些对应的试题来巩固当天学习的考点，计算量⼤，有⼀定难度，各种题型均会涉及。

【单选】企业发⽣的下列各项融资费⽤中，不属于借款费⽤的是()。

A、股票发⾏费⽤ B、长期借款的⼿续费 C、外币借款的汇兑差额 D、溢价发⾏债券的利息调整 【答案】A 【单选】2013年4⽉20⽇，甲公司以当⽉1⽇⾃银⾏取得的专门借款⽀付了建造办公楼的⾸期⼯程物资款，5⽉10⽇开始施⼯，5⽉20⽇因发现⽂物需要发掘保护⽽暂停施⼯，7⽉15⽇复⼯兴建。

甲公司该笔借款费⽤开始资本化的时点为()。

A、2013年4⽉1⽇ B、2013年4⽉20⽇ C、2013年5⽉10⽇ D、2013年7⽉15⽇ 【答案】C 【单选】甲公司建造⼀条⽣产线，⼯期2年，⼯程⾃2014年7⽉1⽇开始，当⽇预付承包商⼯程款3000万元。

9⽉30⽇，⽀付⼯程进度款2000万元。

相关资料如下：(1)2014年6⽉1⽇借⼊的三年期专门借款4000万元，年利率6%;(2)2014年1⽉1⽇借⼊的两年期⼀般借款3000万元，年利率7%;(3)甲公司将闲置部分专门借款⽤于投资，⽉收益率0.6%。

2014年该⼯程应资本化的利息费⽤为()万元。

A、119.50 B、122.50 C、137.50 D、139.50 【答案】A 【解析】资本化期间2014年7⽉1⽇-2016年6⽉30⽇ 专门借款 2014年资本化利息 =4000×6%×6/12-(4000-3000)×0.6%×3=102(万元) ⼀般借款 资本化率=7% 2014年⼀般借款累计⽀出加权平均数=1000×3/12=250(万元) 2014年资本化利息=250×7%=17.5(万元) 总计资本化利息=102+17.5=119.5(万元) 【多选】下列各项中，属于借款费⽤的有()。

第十四章借款费用一、本章概述（一）内容提要借款费用是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。

符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

这里所指的是''相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）o应予资本化的借款既包括专门借款也包括一般借款。

考生应知晓借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件，并掌握借款的借款利息、折价或溢价的摊销、外币借款汇兑差额和辅助费用在资本化期间的会计处理。

二、知识点精讲14.1借款费用概述（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债的实际利息=公司债的票面利息+/一折、溢价摊销2.汇兑差额3.辅助费用实际利息费用包括：银行借款利息公司债的实际利率=公司票面利息士折、溢价摊销教材这里将银行借款利息和公司票面利息统一称为借款利息o将折价和溢价的摊销单独表示。

【例14—1】某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1 000万元。

发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。

解析：其中，借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用。

但是，发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。

（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。

（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

这里所指的是“相当长时间" 是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。

【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。

【例14—2】ABC公司于20x7年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态。

第十四章借款费用第一节借款费用的确认考试大纲基本要求：（1）掌握借款费用的确认；（2）掌握借款费用开始资本化的条件;（3）掌握借款费用暂停资本化的条件；（4）掌握借款费用停止资本化的条件。

【例题1·单选题】下列项目中,不属于借款费用的是（ )。

A．外币借款发生的汇兑损失 B．借款过程中发生的承诺费C．发行公司债券发生的折价 D．发行公司债券溢价的摊销【答案】C【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用,债券折价或溢价的摊销属于借款费用。

【例题2·多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有( ）。

A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B．需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货C．经营性租赁租入的生产设备D．经过相当长时间自行制造的生产设备【答案】ABD【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。

【例题3·单选题】甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议,决定建造厂房。

为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。

3月15日，厂房正式动工兴建。

3月16日,甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批,价款500万元,当日用银行存款支付.3月31日，计提当月专门借款利息。

甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。

A．3月5日 B．3月15日C．3月16日 D．3月31日【答案】C【解析】以下三个条件同时具备时,因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：（1)资产支出已经发生,资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

会计：借款费用找答案1、多选关于借款费用，下列说法中正确的有（）。

A.在资本化期间内，外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本B.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关（江南博哥）成本C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产D.专门借款费用资本化金额为累计资产支出加权平均数乘以资本化率正确答案：B, C参考解析：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本，选项A表述错误；专门借款费用资本化金额为资本化期间内当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，不需要计算累计资产支出加权平均数，选项D表述错误。

2、单选甲公司为建造一项固定资产于2015年1月1日发行5年期公司债券。

该债券面值总额为20000万元，票面年利率为6%，发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本。

建造工程于2015年1月1日开工，年末尚未完工。

该建造工程在2015年度发生的资产支出为：1月1日支出4800万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元。

甲公司按照实际利率法确认利息费用，实际年利率为5%。

闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3%。

假定不考虑其他因素，2015年年末该在建工程的账面余额为（）万元。

A.17408B.17378C.17840D.18260正确答案：A参考解析：该专门借款剩余银行存款分别为：1月1日16000万元（20800-4800），6月1日10000万元（16000-6000），12月1日4000万元（10000-6000）。

2015年度专门借款利息费用资本化金额=20800×5%-（16000×0.3%×5+10000×0.3%×6+4000×0.3%×1）=1040-432=608（万元），在建工程的账面余额=（4800+6000+6000）+608=17408（万元）。

【导语】为⼤家整理的2018年中级会计实务真题及答案(第⼀批)供⼤家参考，希望对考⽣有帮助，祝⼤家取得优异成绩！ ⼀、单选题 【题⼲】下列属于会计政策变更的是(　)。

【选项】 A.折扣由年限平均法变为年数总和法 B.⽆形资产摊销由10年变为6年 C.存货先进先出法变为移动加权平均法 D.成本模式的投资性房地产残值由5%到3% 【答案】C 【解析】ABD均为会计估计变更 【考点】会计政策及会计估计变更 【题⼲】⽤于外汇经营的，在资产负债表⽇应该⽤即期汇率的是(　)。

【选项】 A.管理费⽤ B.营业收⼊ C.盈余公积 D.固定资产 【答案】D 【解析】资产负债表中的资产和负债项⽬，采⽤资产负债表⽇的即期汇率折算，所有者权益项⽬除“未分配利润”项⽬外，其他项⽬采⽤发⽣时的即期汇率折算。

【考点】外币折算 【题⼲】2017年12⽉1⽇，甲⼄公司签订了不可撤销合同，以205元/件的价格销售给⼄1 000件，2018年1⽉10⽇交货，2017年12⽉31⽇，甲公司库存商品1 500件，成本200元/件，市场价191元/件，预计产⽣销售费⽤1元/件，问2017年12⽉31⽇应计提的存货跌价准备为(　)元。

【选项】 A.15 000 B.0 C.1 000 D.5 000 【答案】D 【解析】有合同部分205-1=204⼤于成本200，故不提减值;⽆合同部分200-(191-1)=10，10*500件=5000万元 【考点】存货减值 ⼆.多选题 【题⼲】投资性房地产从成本计量模式转变为公允价值计量模式，其差额影响哪些要素(　)。

【选项】 A.资本公积 B.盈余公积 C.未分配利润 D.其他综合收益 【答案】 BC 【解析】 分录： 借：投资性房地产-成本(公允价值) 贷：投资性房地产(账⾯价值) 盈余公积 (差额) 未分配利润 (差额) 【考点】投资性房地产 三.判断题 因整理需要⼀些时间，我们将会持续更新，也希望⼤家继续关注我们。

第十章借款费用本章历年考点分析本章阐述长期负债和借款费用的确认、计量和记录等内容。

近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容比较重要。

【提示】2023年考试注意计算分析题。

【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则-基本准则》《企业会计准则第17号-借款费用》《增值税暂行条例》。

考点年份1.资本化期间的确定2011年单选、2011年多选、2010年单选、2013年单选2.专门借款、一般借款等利息资本化金额的确定2022年计算题、2022年单选题、2021年单选题、2021年计算题、2020年计算题、2020年判断题、2019年计算题、2018年计算分析题、2012年综合题部分、2019年判断题、2010年判断2023年大纲主要变化闲置资金取得收益处理，其他基本无变化。

本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、借款费用的范围一、借款费用的范围借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

项目是否属于借款费用1.利息费用√2.企业发行债券或取得借款的相关费用的摊销√3.分期付款购买无形资产“未确认融资费用”的摊销√4.分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销√5.企业发行债券的折价或者溢价的摊销√6.外币借款的汇兑差额√7.发行股票的费用×8.发行债券的折价或溢价×9.未确认融资费用×【提示】发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴。

【实战演练】【例题1-1•单选题】（★★★）下列各项中，不属于借款费用的是（）。

A.银行借款的利息B.未确认融资费用的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【答案】D【解析】发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴。

【例题1-2•多选题】（★★★）下列各项中，属于借款费用的有（）。

A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【答案】ABC【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

中级会计实务历年考试真题及参考答案解析（2018年）一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分）1.甲公司为增值税一般纳税人，2018年1月15日购入一项生产设备并立即投入使用。

取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额85万元。

当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.7万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值是（）万元。

A.500B.510C.585D.5962.下列属于会计政策变更的是（）。

A.存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法B.将成本模式计量的投资性房地产的净残值率由5%变为3%C.固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法D.将无形资产的预计使用年限由10年变更为6年3.对于外币财务报表折算，下列项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的是（）。

A.固定资产B.管理费用C.营业收入D.盈余公积4.（根据2020年教材重新表述）2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的3年期到期一次还本付息债券，作为债权投资进行核算，并于每年年末计提利息。

2017年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息590万元，利息调整的摊销额为10万元，甲公司2017年末对该债券投资应确认利息收入的金额是（）万元。

A.580B.600C.10D.5905.2016年12月7日，甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立即投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2017年度甲公司对该固定资产计提折旧180万元，企业所得税申报时允许税前扣除的折旧额是120万元，2017年12月31日，甲公司估计该固定资产的可收回金额为460万元，不考虑其他因素的影响，2017年12月31日，甲公司由于该项固定资产确认的暂时性差异是（）。

A.应纳税暂时性差异20万元B.可抵扣暂时性差异140万元C.可抵扣暂时性差异60万元D.应纳税暂时性差异60万元6.甲公司2017年12月10日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是205元/件，销售数量1000件，2018年1月15日交货。

2018年中级会计职称考试真题中级会计实务（第二批）更新版（学员回忆版）一、单项选择题1.2018年3月1日，乙公司应付甲公司105 000元，甲公司为该债权计提了坏账准备1 000元，由于乙公司发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值20 000元、公允价值80 000元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务重组利得为（）元。

A.25 000B.24 000C.35 000D.34 000企业在以存货清偿债务时，应当以该存货的公允价值计量，类似出售该存货来进行相关会计处理，并确认主营业务收入并结转主营业务成本，故本题中，乙公司应确认的债务重组利得＝105 000-80 000＝25 000（元）。

综上，本题应选A。

【链接】具体详见《中级会计实务·应试考点详解》11.2.1以资产清偿债务的会计处理【答案】A【相关分录】乙公司的账务处理为：借：应付账款105 000贷：主营业务收入80 000营业外收入——债务重组利得25 000借：主营业务成本 2 0000贷：库存商品20 0002.2017年甲公司当期应交所得税15 800万元，递延所得税资产本期净增加320万元（其中20万元对应其他综合收益），递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2017年利润表应列示的所得税费用金额（）万元。

A.15 480B.16 100C.15 500D.16 120当期所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税，本题中，当期应交所得税为15 800万元，因递延所得税资产本期净增加额中20万元对应其他综合收益，不影响递延所得税费用，故递延所得税费用为－300（320－20）万元，2017年甲公司利润表应列示的所得税费用＝15 800－300＝15 500（万元）。

综上，本题应选C。

【链接】具体详见《中级会计实务·应试考点详解》15.3.3所得税费用【答案】C【温故知新】当期所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税费用递延所得税费用＝当期递延所得税负债的增加－当期递延所得税负债的减少＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税资产的增加【提个醒】如果某项交易或事项按照会计准则规定计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。

2018 年会计专业技术资格考试中级会计实务真题一、单项选择题（本类题共 10 小题，每小题 1.5 分，共 15 分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分）1.甲公司为增值税一般纳税人，2018 年1 月15 日购入一项生产设备并立即投入使用。

取得增值税专用发票上注明价款 500 万元，增值税税额 85 万元。

当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10 万元，增值税税额为1.7 万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值是（）万元。

A.500B.510C.585D.5962.下列属于会计政策变更的是（）。

A.存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法B.将成本模式计量的投资性房地产的净残值率由 5%变为 3%C.固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法D.将无形资产的预计使用年限由 10 年变更为 6 年3.对于外币财务报表折算，下列项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的是（）。

A.固定资产B.管理费用C.营业收入D.盈余公积4.（根据 2020 年教材重新表述）2017 年 1 月 1 日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的 3 年期到期一次还本付息债券，作为债权投资进行核算，并于每年年末计提利息。

2017 年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息 590 万元，利息调整的摊销额为 10 万元，甲公司 2017 年末对该债券投资应确认利息收入的金额是（）万元。

A.580B.600C.10D.5905.2016 年 12 月 7 日，甲公司以银行存款 600 万元购入一台生产设备并立即投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2017 年度甲公司对该固定资产计提折旧 180 万元，企业所得税申报时允许税前扣除的折旧额是 120 万元，2017 年12 月31 日，甲公司估计该固定资产的可收回金额为 460 万元，不考虑其他因素的影响，2017 年 12 月 31 日，甲公司由于该项固定资产确认的暂时性差异是（）。