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第3章 消费税筹划

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第三章消费税纳税筹划

第三章消费税纳税筹划

第三章消费税纳税筹划案例导入腾达公司2008年7月销售汽车轮胎10 000件，每件价值2 000元，另外包装物的价值200元。

上述价格都为不合增值税的价格。

问该企业对此销售行为应当如何进行纳税筹划(根据现行的税法规定，汽车轮胎的消费税税率为3％)?方案一：采取连同包装物一并销售轮胎的方式。

在这种方案下，由于包装物作价随同产品销售的，应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

此时，企业应纳消费税税额为：10 000×2 000×3％+10 000×200×3％=660 000(元)方案二：采取收取包装物押金的方式。

在这种方案下，企业将每个轮胎的包装物单独收取押金200元，则此项押金不并入应税消费品的销售额中征税。

这里分两种情况讨论：第一种情况：若包装物押金1年内收回，则企业应纳消费税税额为：10 000×2 000×3％=600000(元)在这种情况下，该企业可节税660000-600000=60000(元)第二种情况：若包装物押金1年内未收回，则企业销售轮胎时的应纳消费税税额为10000×2 000×3％=600000(元)1年后企业未收回押金，则需补缴消费税为10 000×200÷(1+17％)×3％=51 282.06在这种情况下，该企业可节税8 717.94元(60 000-51 282.06)，同时将金额为51 282.06元的消费税递延1年缴纳，获取了资金时间价值3.1消费税概述纳税人征税范围生产应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品零售应税消费品税目、税率应纳税额的计算（1）从价定率计算:∙计税依据为应税消费品的销售额，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

∙纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税，但用于其它方面的，于移送使用时按纳税人生产同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组价计算。

消费税的税收筹划PPT课件

消费税的税收筹划PPT课件
每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每 瓶500克），企业每年销售给批发商的白酒大约为10,000 箱。销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元， 企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元。已知 粮食白酒的税率为20%，定额税率为5角/斤。 （1）该酒厂每年应纳多少消费税？ （2）如何筹划可节税？ （3）节税额是多少？
29
案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
16
案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
17
案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位

消费税税务筹划.ppt

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文档介绍：应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划兼营销售的税收筹划包装物的税收筹划不同生产加工方式的税收筹划征税环节的税收筹划第三章消费税的税收筹划消费税的税收筹划1一、消费税筹划的政策要点消费税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行:(一)兼营销售的征税规定;(二)包装物的征税规定;(三)不同生产加工方式的征税规定;(五)应税消费品换股、入股及抵债的征税规定。

(四)征收环节的税收规定;精品课程立体化教材系列2(一)政策依据与筹划思路二、兼营销售的税收筹划消费税的兼营行为:指纳税人同时经营两种或两种以上不同税率的应税消费品的行为。

税法规定:纳税人兼营不同税率的应税消费品,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。

精品课程立体化教材系列3(二)具体案例二、兼营行为的税收筹划1.具体案例【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒,同时,为拓展销路,该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售(白酒、药酒各一瓶)。

2010年4月份,该酒厂的对外销售情况如下:请问,应该如何进行该厂的消费税税收筹划?精品课程立体化教材系列4(二)具体案例二、兼营行为的税收筹划2.案例解析如果这三类酒未单独核算,则应纳税额的计算应采用税率从高的原则,从价计征的消费税税额为: (30×15000+60×10000+85×1000)×20%=227000(元)如果这三类酒单独核算,则应纳税额的计算分别采用各自税率,从价计征的消费税税额分别为: 粮食白酒从量定额的应纳税额无论是否单独核算均不变,只考虑从价定率部分精品课程立体化教材系列5(二)具体案例二、兼营行为的税收筹划粮食白酒: 30×15000×20%=90000(元)药酒: 60×10000×10%=60000(元)礼品套装酒: 85×1000×20%=17000(元)合计应纳税额:90000+60000+17000=167000(元)单独核算比未单独核算可节税:227000-167000=60000(元)精品课程立体化教材系列6(二)具体案例二、兼营行为的税收筹划1.具体案例【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广,于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。

消费税筹划PPT课件

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A税后利润：
（ 700 － 100 － 170 － 208.5 － 20.85 ） × （ 1 － 25% ） =150.4875
委托加工成烟丝
委托加工成卷烟
税后 利润
13.125
150.4875
两种情况的比较，在被加工材料成本相同、 最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企 业有利得多
A厂自行加工的费用为170万元，售价为 700万元？
七、税率筹划
1.企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应 当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销 售量。
粮食白酒
A
批发客户
1200
消费税 销项税 零售客户
1400
经考虑，企业在本地设立了一独立核算的经 销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部， 再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。
粮食白酒
独 立
粮食白酒
客
A
核
户
消 销 算 销项税
费 税
项经 税销
1400
部
1200
生产（委托加工、进口）应税消费品
烟丝
B
烟丝
A
卷烟 其 他
A消费税
A消费税
烟丝
A
B
委 A消费税
受
托
托
方
方
代收代缴
A厂支付加工费同时， 向受托方支付其代 收代缴消费税、城 建税及教育费附加：
消费税（100+75）/（1－30%）× 30%=75 附加税 75× （7%+3%）=7.5 合计 75+7.5=82.5 A卷烟消费税
A厂销售卷烟后，应
提价至价格为：X （每吨价格高于3000元时 的税后利润与每吨价格等于2999.99元时的税后 利润相等时的价格）——无差别价格临界点

第三章 消费税纳税筹划实务 《纳税筹划实务与案例》PPT课件

第三章 消费税纳税筹划实务 《纳税筹划实务与案例》PPT课件

计税依据
二、从量定额计征应税消费品计税依据的确定
实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是应税消费品的实际 销售、使用、委托加工收回或进口的数量。具体规定为：
税率
由于消费税采用的是列举法，按具体应税消费品设置税目税率，征 税界限清楚，一般不易发生错用税率的情况。税法对下列情况的适 用税率作了明确规定：
Part three
消费税纳税筹划实务
消费税特点分析
消费税特点
01
消费税是特定征收 的税种。
02
消费税是全额征税 的税种
03
消费税是价内税
04
从征收环节看，消费税 是一次性征收，只在消 费品的生产、流通或消
费的一增值税是相同的
06
消费税是对特定消 费品征收的税
07
三、进口应税消费品的纳税人
由货物进口人或代理人在报关进口时缴纳消费税。
征税对象
1.烟； 2.酒； 3.化妆品； 4.贵重首饰及珠宝玉石； 5.鞭炮、焰火； 6.成品油； 7.高尔夫球及球具； 8.摩托车；
征税对象
9.小汽车； 10.高档手表，具体指销售价格（不含增值税）每只在10 000（含）元以上
计税依据
消费税计税依据的筹划目标是降低销售额，基本思路是：
1. 销售价 格的确
定
2. 包装物 的筹划
3. 生产方 式的选
择
4． 套装销 售的规
划
5． 其他筹
划
计税依据
二、利用包装物的使用性质降低计税依据
《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十三条规定：实行 从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论 包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费 品的销售额中征收消费税。

《消费税税务筹划》课件

《消费税税务筹划》课件

加强内部管理
企业应加强内部管理，规范财务管理 和会计核算，确保企业能够及时、准 确地缴纳消费税。
企业应优化采购和销售策略，降低税 收风险，提高企业的市场竞争力。
谢谢您的聆听
THANKS
VS
内部控制风险
企业内部控制制度不完善，对税务筹划工 作的监督和制约不足，容易引发税务风险 。
法律风险
税务处罚风险
企业税务筹划方案违反税收法规，可能面临 税务部门的处罚，包括罚款、滞纳金等。
声誉损失风险
企业税务筹划不当引发公众质疑或媒体曝光 ，可能对企业的声誉造成负面影响。
05
未来消费税改革展望
消费税的特点
消费税是一种间接税，纳 税义务人不是消费者，而 是商品和服务的提供者。
消费税的税率根据不同商 品或服务的性质和用途而 有所不同，税率通常较高 ，以体现国家对特定商品 或服务的调控意图。
消费税的征收具有较强的 选择性，国家可以根据需 要选择特定商品或服务进 行征税。
消费税的征收范围
烟、酒、化妆品、护肤护发品、 贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮 胎、摩托车、小汽车等商品属于
案例二：某烟草企业消费税筹划
总结词
优化采购和生产流程，降低成本
详细描述
某烟草企业通过优化采购和生产流程，降低生产成本，同时合理利用税收政策，降低消费税税负，提高市场竞争 力。
案例三：某汽车制造企业消费税筹划
总结词
调整产品结构，降低税率
详细描述
某汽车制造企业通过调整产品结构，降低高税率产品的生产比重，增加低税率或免税产品的生产，从 而降低消费税税负。
消费税改革的方向
扩大征收范围
将更多商品和服务纳入消费税的征收范围 ，以增加财政收入。

税务筹划讲义(第三章 消费税)


的主要依据如下：
①两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴
纳营业税。 ②并购可以递延部分税款。并购前，甲企业向乙企业提供的粮食 酒，每年应缴纳消费税和增值税情况如下：
每年应该缴纳消费税＝15 000×20%＋5 000×2×0.5＝8 000
（万元） 增值税销项税额＝15 000×17%＝2 550(万元)
第三章 消费税的税收筹划
知识目标：
了解消费税法的基本内容，把握消费税税收筹划的基本思
路； 掌握消费税纳税人税收筹划的方法； 掌握消费税计税依据税收筹划的方法； 掌握消费税税率税收筹划的方法； 掌握消费税出口退（免）税税收筹划的方法； 掌握应税消费品加工方式与消费税已纳税额扣除的税收筹 划方法。
【解析】（1）合并前甲、乙企业应纳消费税款：
①甲企业应纳消费税＝15 000×20%＋5 000×2×0.5＝8 000
（万元） ②乙企业应纳消费税＝25 000×10%＝2 500（万元）
③合计应纳税款＝8 000＋2 600＝10 500（万元）
（2）甲企业领导人经过研究，决定对乙企业进行并购，其决策
3.1.2 通过企业合并或兼并方式递延纳税
（一）合并会使原来企业间的购销环节转变为企业
内部的原材料继续加工环节，从而递延部分消费税 税款。
如果两个合并企业之间存在着原材料供应的关系，则在合并
前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购 销价格缴纳消费税款。而在合并后，企业之间的原材料供应 关系转变为企业内部的原材料继续加工关系，因此这一环节 不用缴纳消费税，而是递延到销售环节再征收。
（2）如果选择方案二，根据现行消费税政策，果汁饮料不需要

第三章消费税的纳税筹划PPT课件

方案一：将每只手表的出厂价格定为10 100元，税法认定其为 高档手表。
每只高档手表应纳消费税=10 100×20％=2 020（元） 应纳城建税及教育费附加=2 020×（7％+3％）=202（元） 每只高档手表的利润=10 100—5 000—2 020—202=2 878 （元） 方案二：将每只高档手表的出厂价格降至9 900元，税法不认 定其为高档手表。 每只手表应纳消费税=0（元） 应纳城建税及教育费附加=0（元） 每只手表的利润=9 900—5 000—0—0=4 900（元） 方案二比方案一每只手表多获取利润2 022元（4 900—2 878），少交消费税2 020元（2 020—0），少交城建税及教育 费附加202元（202—0），因此，应当选择方案二
给其独立核算的销售公司；然后，销售公司再以每箱2 000元的价格销售给零售户及消费者。
应纳消费税=1 800×10 000×10％=180（万元） 方案二比方案一少缴消费税20万元（200万—180 万），因此，应当选择方案二
湖南师范大学出版社北京发行部
任务2.4 包装物的税务筹划
湖南师范大学出版社北京发行部
筹划思路税法依据湖南师范大学出版社北京发行部01082477073消费税属价内税单一环节征收即消费税纳税行为发生在生产领域包括生产委托加工和进口环节而在以后流通领域或终极消费领域包括批发零售等环节由于价款中已包含消费税不必再缴纳消费税金银首饰除外企业可设立独立核算的销售公司先以较低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售公司则消费税以此较低的销售额计征从而减少应纳消费税税额
税 务筹 划
seconds
湖南师范大学出版社北京发行部
seconds
湖南师范大学出版社北京发行部

消费税筹划


2019/11/2
河北大学管理学院——姜杰凡
16
自行加工方式的税负
如果生产者购入原料后，自行加工成应税消费品 对外销售，其税负比委托加工方式是轻、还是重 呢?仍接上例，A厂将购入的价值100万元的橡胶自 行加工成汽车轮胎，加工成本、分摊费用共计170 万元，售价400万元。有关计算如下：
应缴消费税＝400×10％＝40(万元)
3．收取包装物租金
包装物租金属于价外费用。根据税法规定，凡随
同销售应税消费品由购买方收取的价外费用，无论 其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税 额。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方 收取的价外费用，应视为含增值税收入．在征税时 应换算为不含税收入再并入销售额。
2019/11/2
河北大学管理学院——姜杰凡
2
消费税税率的税收筹划
消费税税率分为比例税率和定额税率。 同一种产品由于其产品性能、价格、原 材料构成不同，其税率高低也不同。如 酒类产品，分为粮食白酒、薯类白酒、 酒精、药酒、啤酒、黄酒和其他酒等， 分别适用不同的税率。纳税人应根据税 法规定，在多种税率种选择对自己有利 的经营对象，获得税收上的好处。
2019/11/2
河北大学管理学院——姜杰凡
12
1．委托加工方式的税负
（1）委托他方加工的应税消费品收回后，本 企业继续加工成另一种应税消费品销售。
例如，A轮胎厂委托B厂将一批价值100万元的 橡胶加工成汽车内胎，协议规定加工费7l万元； 加工的内胎运回A厂后，A厂继续加工成汽车 轮胎，加工成本、分摊费用共计95万元，该批 汽车轮胎售出价格400万元。汽车轮胎的消费 税税率为10％。在计算消费税的同时，还应计 算增值税，作为价外税，它与加工方式无关， 在此不做讨论。

《消费税的纳税筹划》PPT课件

－33%)=11.725(万元)
2021/4/26
19
（2）委托加工的消费品收回后，委托 方不再继续加工，而是直接对外销售。
如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成卷烟，烟叶成本不变，支 付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为700 万元。
A厂支付受托方代收代扣消费税金、城建税及教育费附加： [(100+170)/(1-45%)×45%+0.4×150]×(1+7%+3%) =280.91&用再缴纳消费税，其税后利润为：
托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价 格确定摩托车的价格，该摩托车的消费税税率为10%。
税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和
消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类
应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税为： 4 800 ×20×10%=9 600（元）
11
（一）关联企业转移定价
消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金 银首饰在零售环节），如果将生产销售环节的价格降 低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产 （委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低 的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门， 则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独 立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税， 不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税 负降低，增值税税负保持不变。
润与委托加工方式的税后利润相同，一般情况下，自行加工 的费用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可 选择委托加工方式。
2021/4/26
22
（三）以应税消费品抵债、入股的筹划 例 3-5
某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有 三种价格，以4 000元的单价销售50辆，以4 500元的单价销 售10辆，以4 800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩
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• 筹划前： • A型小汽车应纳消费税税额＝16×500×9％＝720（万 元） • B型小汽车应纳消费税税额=11.1×（1+8%）÷（112%）×30×12%=49.041 8（万元） • 合计应纳消费税=720+49.041 8=769.041 8（万元） • 思路：间接费用采用平均摊销法，A型小汽车与B型小 汽车分摊的间接费用均为每辆1.3万元，B型小汽车的 生产成本为10.8万元。 当A型小汽车的售价不变时，其应纳税额为： • A型小汽车应纳消费税税额＝16×500×9％＝720（万 元） • B型小汽车应纳消费税税额=10.8×（1+8%）÷（112%）×30×12%=47.716 4（万元） • 合计应纳消费税=720+47.716 4=767.716 4（万元） • 筹划收益=1.325 4（万元）
• 【案例3-8】 • 某酒厂既生产销售酒精，又生产销售药酒， 7月份销售酒精取得收入10万元，销售药酒取 得收入6万元，均为不含增值税价。酒精适用 税率5%，药酒适用税率10%。该企业未分别核 算这两种收入。 • 你认为怎样进行节税筹划？ • 筹划前: • 应缴纳消费税为：（10＋6）×10%=1.6（万元） • 思路:将酒精与药酒分设两个明细账户核算 • 筹划后: • 应缴纳消费税为：10×5%+6×10%=1.1（万元） • 少缴纳消费税税额为： 1.6-1.1=0.5（万元）
• 【案例3-2】 适逢盛夏，为促销，某啤酒厂决 定自7月15日至8月15日给予购买方以“购即送” 的活动，购买10吨送1吨，多购多送。其间， 啤酒厂共售出啤酒100吨，每吨不含增值税售 价为3200元，赠送啤酒10吨。 • 你认为怎样进行节税筹划？ • 筹划前： • 应纳消费税为：（100+10）×250=27 500（元） • 思路：采取价格折让的形式。名义上为实物相 送，开具发票时，在同一张发票上以折价后的 形式体现。 • 该厂当期应纳消费税为：110×220=24 200（元） • 筹划收益=3 300元（27 500元-24 200元）
第三章 消费税筹划
• 案例[3－1] • 某实木地板加工企业，是增值税一般纳税人，当月生 产的实木地板主要销往省外批发商（小规模纳税人）， 在签订供货合同时，为结算方便，采用由该企业负责联 系运输单位将货运达目的地，购货方货到付款的方式。 该企业当月销售实木地板开出普通发票，收取货款500 000元，手续费10 000元，均按规定入账。另外支付通达 运输公司运费20 000元，取得运输公司开具给本单位的 运输发票一张，运费在收取货款时一并向购货方收回。 在财务处理时，20 000元的运费部分按规定抵扣了7%的 增值税进项税额，同时按17%的税率计提了增值税销项 税额。购进货物的专用发票经过税务机关认证，当月可 抵扣进项税额34 000元。 • 问：纳消费税税额为： 500 000×20％+5 000×3×0.5＝107 500（元） 思路:改套装销售分别销售、分别核算 筹划后: 应缴纳消费税额为： 30×5 000×20％＋5 000×0.5＋(20×5 000 ＋50×5 000)×10％＝67 500(元) • 少缴纳消费税税额为：107 500-67 500=40 000 （元）
• 【案例3-7】 某市A香水生产企业本月份购进 一批香料，用于生产香水，不含增值税进价为 50万元，生产过程中发生生产成本、分摊各项 费用共计20万元。香水生产出来以后，当月全 部售出，取得不含税销售额120万元。据调查 了解到， B香水生产企业可以加工与本厂同品 质的香水，而且，加工费较本厂为低。B厂没 有同类消费品的销售价格。 （增值税计算省 略） • 你认为怎样进行节税筹划？
• 【案例3-9】 • 鸿运酒业有限公司生产各类品种的酒， 2006年中秋临近，公司于8月初推出了“组合 装礼品酒”的促销活动，将白酒、果木酒、药 酒组成成套的礼品酒销售。每套酒由一瓶白酒 （30元）、一瓶果木酒（20元）、一瓶药酒 （50元）构成，每瓶均为一斤装，当月共计售 出5 000套，取得不含增值税的销售收入50万元。 白酒适用比例税率20％，定额税率0.5元/斤； 果木酒、药酒适用税率为10％。 • 你认为怎样进行节税筹划？
• 筹划前: • ①应缴纳消费税=120×30%=36（万元） • ②应缴纳城市维护建设税与教育费附加=36× （7%+3%）=3.6（万元） • ③税后利润=（120-50-20-36-3.6）×（1-33%）=6.968 （万元） • 思路:自行加工方式改为完全委托加工方式 • 具体操作方法:A厂决定，再购进50万元的香料，发给B 厂，由其代为加工同品质的香水。双方经协商，由A厂 付给B厂加工费18万元。加工完成后A厂收回，当月全 部销售，收取不含税销售额120万元。
• 筹划前： • 应纳消费税税额为：1 000×480×20％+1 000×20×0.5＝106 000(元) • 思路： • 在本市设立一独立核算的白酒经销部。按照销售 给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱不含增 值税价400元，经销部再以每箱不含增值税价480元对 外销售。 • 筹划后： • 应纳消费税税额为： • 1 000×400×20+1000×20×0.5＝90 000(元) ③筹划后比筹划前少纳消费税税额为：106 000-90 000元=16 000（元）
• 具体操作：销售合同中注明本企业负责联系运输单位 将货运达目的地，运费由购货方支付；运输合同中说 明运输公司将运费发票开具给购货方，运输费用由本 企业先行垫付。本企业在将运费发票转交给购货方时， 收回代垫运费。 • 筹划后： • 1、应纳消费税=（500 000＋10 000）÷（1＋17%） ×5%=21 794.87（元） • 2、应纳增值税=（500 000+10 000）÷（1+17%） ×17%-34 000=40 102.56（元） • 3、应纳城建税与教育费附加=（21 794.87＋40 102.56）×（7%+3%）=6 189.74(元) • 4、合计应纳税额=21 794.87＋40 102.56＋6 189.74=68 087.17（元） • 筹划后少缴税款=70 683.93-68 087.17=2 596.76（元）
• 【案例3-4】 • 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国 各地的批发商，批发价为每箱不含增值税价 400元（每箱20瓶，每瓶1斤）。本市的一些商 业零售户、酒店、消费者习惯直接到工厂购买 白酒。按照以往的经验，这部分客户每年购买 的白酒大约有1000箱，酒厂一般以每箱480元 （不含增值税）的价格出售。粮食白酒适用的 消费税比例税率为20％，定额税率为0.5元/斤。 • 你认为怎样进行节税筹划？
• 【案例3-10】 • 某日化厂准备将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品组成 成套消费品销售。每套消费品由一瓶香水（50元）、一瓶指甲油 （15元）、一支口红（40元）、一瓶洗面奶（40元）、一瓶面霜 （70元）、化妆工具及小工艺品（10元）和包装盒（5元）组成， 上述价格均不含增值税。 • 你认为怎样进行节税筹划？ • 筹划前: • 每套应纳消费税：（50+15+40+40+70+10+5）×30%=69（元） • 思路:将上述商品先分别销售给集团内部独立核算的销售公司，由 销售公司包装后销售。 • 筹划后: • 应纳消费税税额为：（50＋15＋40）×30%=31.5（元） • 每套少纳消费税：69－31.5=37.5（元）
• 【案例3-11】 某酒厂需要一批酒精作原 料加工生产白酒，现有三种方案可供选 择：方案一，外购酒精。从本市A酒厂购 进酒精需支付购买价款50 000元；方案二， 委托加工。委托B企业加工，需支付原材 料43 000元，加工费4 500元，B企业没有 同类酒精的销售价格；方案三，自行加 工。酒厂自行加工酒精需要原材料43 000 元，加工费用2 000元。 • 你认为该酒厂应选择哪种方案？
• 筹划前： • 1、应纳消费税税额=（500 000＋10 000＋ 20 000）÷（1＋17%）×5%=22 649.57（元） • 2、应纳增值税税额=（500 000＋10 000＋ 20 000）÷（1＋17%）×17%-34 000-20 000×7%=41 608.55（元） • 3、应纳城建税与教育费附加=（22 649.57 ＋41 608.55）×（7%＋3%）=6 425.81（元） • 4、合计应纳税额=22 649.57＋41 608.55＋6 425.81=70 683.93（元） • 思路：在销售实木地板之前就分别签订实木地 板销售合同和运输合同
• 【案例3-6】 • 某摩托车生产企业，当月对外销售气缸容 量260毫升的同型号的摩托车时共有三种价格， 以4 000元的单价销售50辆，以4 500元的单价 销售10辆，以4 800元的单价销售5辆。当月以 20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双 方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价 格，摩托车消费税税率为10％。 你认为怎样进行节税筹划？
• 筹划后: • ①A厂提货时支付B厂加工费18万元，支付由B厂代扣 代缴的消费税为： • 组成计税价格=（50+18）÷（1-30%）=97.14（万元） • 应缴纳的消费税=97.14×30%=29.14（万元） • ②应缴纳城市维护建设税与教育费附加=29.14× （7%+3%）=2.914（万元） • ③税后利润为：（120-50-18-29.14-2.914）×（1-33%） =13.363 8（万元） • ④少缴纳消费税36-29.14=6.86（万元） • ⑤筹划后多获得税后利润：13.363 8-6.968=6.395 8（万 元）
• 筹划前： • 当月计税销售额为：1 000×2 000=2 000 000 （元） • 应纳消费税税额为：2 000 000×3%=60 000元。 • 思路：改包装物作价销售为收取押金 • 筹划后： • 当月计税销售额为：1 000×（2 000－200）＝ 1 800 000（元） 应缴纳消费税税额为：1 800 000×3％＝54 000（元） • 筹划收益：60 000－54 000＝6 000（元）