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税收筹划_第四版_06_消费税税务筹划.pptx

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税务筹划课件 第四章消费税税务筹划

税务筹划课件 第四章消费税税务筹划

这两种方案下企业的纳税和盈利情况分析如下： 方案A： 消费税组成计税价格＝(100+75)÷(1-30%)＝ 250(万元) 应纳消费税＝250×30%＝75(万元) 收回的化妆品直接对外销售时，不再缴纳消费税。 假设不考虑其他期间费用，则这笔业务的利润为： 400-100-75-75＝150(万元)


【案例】郑新烟草集团下属的卷烟厂生产的卷烟，市场直接 售价为每标准箱(50 000支)10 000元(不含增值税)，该厂以 每箱8 000元(不含增值税)的价格销售给其独立核算的销售公 司。卷烟厂每月销售卷烟20 000箱。 筹划分析如下：
1. 卷烟厂转移定价前，卷烟厂直接对外部市场销售：每标准 条(200支)不含税调拨价为：10 000÷50 000×200＝40元， 适用定额税率150元／箱，调拨价在50元以下，比例税率为 30%，则：应纳消费税＝10 000×20 000×30%＋20 000×150＝63 000 000 (元)。 2. 卷烟厂转移定价后，卷烟厂先销售给其独立核算的销售公 司，再对外销售：应纳消费税＝8 000×20 000×30%＋ 150×20 000=51 000 000 (元)。可见，先销售给其关联销售 公司，再对外销售，转移价格使卷烟厂每月可减少消费税： 63 000 000—51 000 000＝12 000 000(元)
（二）啤酒 【案例】新星啤酒厂销售A型啤酒20吨给副 食品公司，开具税控专用发票收取价款 58 000元，收取包装物押金3 000元；销售B 型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收入 32 760元，收取包装物押金1 500元。则该啤 酒厂应缴纳的消费税是多少？
筹划分析如下：

（58 000+3 000÷1.17）÷20 =3 028.21>3 000(元) 所以适用的税率为单位税额250元/吨 （32 760+1 500）÷1.17÷10=2 928.21<3 000(元) 所以适用的税率为单位税额220元/吨 应纳消费税＝20×250+10×220=7 200(元) 如果企业能够将第一批啤酒收取的包装物押金降为X,使其每 吨售价在3 000元以下，即可节税：（58 000+X÷1.17） ÷20 <3 000(元),解得X应小于2340元， 此时应纳税额＝20×220+10×220=6 600(元)

《消费税税务筹划》课件

《消费税税务筹划》课件

加强内部管理
企业应加强内部管理，规范财务管理 和会计核算，确保企业能够及时、准 确地缴纳消费税。
企业应优化采购和销售策略，降低税 收风险，提高企业的市场竞争力。
谢谢您的聆听
THANKS
VS
内部控制风险
企业内部控制制度不完善，对税务筹划工 作的监督和制约不足，容易引发税务风险 。
法律风险
税务处罚风险
企业税务筹划方案违反税收法规，可能面临 税务部门的处罚，包括罚款、滞纳金等。
声誉损失风险
企业税务筹划不当引发公众质疑或媒体曝光 ，可能对企业的声誉造成负面影响。
05
未来消费税改革展望
消费税的特点
消费税是一种间接税，纳 税义务人不是消费者，而 是商品和服务的提供者。
消费税的税率根据不同商 品或服务的性质和用途而 有所不同，税率通常较高 ，以体现国家对特定商品 或服务的调控意图。
消费税的征收具有较强的 选择性，国家可以根据需 要选择特定商品或服务进 行征税。
消费税的征收范围
烟、酒、化妆品、护肤护发品、 贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮 胎、摩托车、小汽车等商品属于
案例二：某烟草企业消费税筹划
总结词
优化采购和生产流程，降低成本
详细描述
某烟草企业通过优化采购和生产流程，降低生产成本，同时合理利用税收政策，降低消费税税负，提高市场竞争 力。
案例三：某汽车制造企业消费税筹划
总结词
调整产品结构，降低税率
详细描述
某汽车制造企业通过调整产品结构，降低高税率产品的生产比重，增加低税率或免税产品的生产，从 而降低消费税税负。
消费税改革的方向
扩大征收范围
将更多商品和服务纳入消费税的征收范围 ，以增加财政收入。

《税务筹划》电子课件 第06章 消费税筹划

《税务筹划》电子课件 第06章 消费税筹划

第三，卷烟定价临界点的确定与取得的进项税额的多 少、生产成本的高低无关。虽然取得的进项税额的多 少直接关系到需要缴纳的增值税的多少，而增值税的 多少会影响到需要缴纳的城建税和教育费附加，从而 影响到利润；而生产成本的高低也会影响利润，但他 们只会使上图的折线整体向上或向下平移，对卷烟的 定价决策影响不大。
从价定率计税办法的计税依据为卷烟的调拨价格或核定价 格。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签 订的卷烟交易价格。核定价格是指不进入交易中心和交易会交 易、没有调拨价格的卷烟，应由税务机关按其零售价和一定比 例倒算出核定计税价格。
核定价格的计算公式为：
某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价÷(1+35%)
（二）运用转让定价降低计税依据
产品的转让价格根据双方的意愿，可高 于或低于市场上由供求关系决定的价格，以 达到少纳税甚至不纳税的目的。比如，在生 产企业和商业企业承担的纳税负担不一致的 情况下，若商业企业适用的税率高于生产企 业或反过来生产企业所适用的税率高于商业 企业，那么，有关联的商业企业和生产企业 就可以通过某种契约的形式，增加低税率一 方的利润，使两者共同承担的税负最小化。
请问：如何进行卷烟新产品定价的税务筹划？
方案一：每标准条定价82元 该卷烟出厂价每标准条按82元时，其不含税价为70.09元（82元
/(1+17%)），大于70元，属于甲类卷烟，其从价计征的消费税 适用56%的税率。 （1）每标准箱卷烟出厂环节应纳消费税
（2）每标准箱卷烟出厂环节应纳增值税
（3）每标准箱卷烟出厂环节应纳的城建税和教育费附加
（三）复合计税的应税消费品计税依据的确定
实行复合计税办法的应税消费品主要包括白酒和卷烟。 复合计税办法下应纳消费税额的计算公式为： 应纳税额＝销售数量×定额税率+销售额×比例税率

消费税纳税筹划(PPT 92张)

消费税纳税筹划(PPT 92张)

2.委托加工应税消费品的纳税人。
委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只
收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加 工以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。但是，
委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托加工的应税
消费品收回后，在委托方所在地缴纳消费税。委托加工的消 费品在提货时已经缴纳消费税的，委托方收回后如直接对外
2019/3/2
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经分析可以看出，这样的组织形式实际上是将门市部 销售环节增加的价值也包括在“出厂”时计征消费税的价 格之中了，增加了企业应缴的消费税。为此，筹划的方法 就是通过将下设非独立核算门市部独立出去，从而将不应
包括在计税价格中的那部分价值剥离出去，实现了计税价
核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售 额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：
33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
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案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品， 某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含 增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销 核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售 额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：
化妆品 消费税税率 售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立 30%
33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
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如果该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的，将下设的 非独立核算的门市部改为独立核算。按上述资料，其当月申 报缴纳消费税为30万元[234 ÷（1+17%）×5000 ×30% ]。 与第一种情况相比，该厂少缴消费税3万元。

《消费税的纳税筹划》PPT课件

《消费税的纳税筹划》PPT课件
－33%)=11.725(万元)
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（2）委托加工的消费品收回后，委托 方不再继续加工，而是直接对外销售。
如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成卷烟，烟叶成本不变，支 付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为700 万元。
A厂支付受托方代收代扣消费税金、城建税及教育费附加： [(100+170)/(1-45%)×45%+0.4×150]×(1+7%+3%) =280.91&用再缴纳消费税，其税后利润为：
托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价 格确定摩托车的价格，该摩托车的消费税税率为10%。
税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和
消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类
应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税为： 4 800 ×20×10%=9 600（元）
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（一）关联企业转移定价
消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金 银首饰在零售环节），如果将生产销售环节的价格降 低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产 （委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低 的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门， 则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独 立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税， 不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税 负降低，增值税税负保持不变。
润与委托加工方式的税后利润相同，一般情况下，自行加工 的费用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可 选择委托加工方式。
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（三）以应税消费品抵债、入股的筹划 例 3-5
某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有 三种价格，以4 000元的单价销售50辆，以4 500元的单价销 售10辆，以4 800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩

消费税的税收筹划(PPT 77页)

消费税的税收筹划(PPT 77页)

一、经销部核算的税收筹划
▪ 分析评价：
▪ 因为消费税的纳税行为发生在生产环节（金 银首饰除外，在零售环节），而非流通环节 或消费环节，因而，关联企业中生产应税消 费品的企业，巧妙运用转让定价将应税消费 品以较低的销售价格销售给其独立核算的销 售部门，可以降低销售额，减少应纳消费税 税额。而且，独立核算的销售部门处于销售 环节，只需缴纳增值税，不必缴纳消费税， 使整个集团的增值税税负不变，而消费税税 负下降，这就是利用消费税的征税环节来进 行的筹划。
第三节 包装物的纳税筹划
▪ 分析： ▪ 将450个包装桶随同150吨酒精作价销售。 ▪ 应纳消费税＝（150×1000×5＋450×50）×5%＝
38625(元) ▪ 将450个包装桶随150吨酒精销售，只收取押金。 ▪ 应纳消费税＝150×1000×5×5%＝37500(元) ▪ 将450个包装桶既作价随同酒精销售，同时又收取押
二、联营企业的税收筹划
▪ 甲企业是汽车轮胎生产厂家，乙企业是乘用 车生产厂家，甲企业生产的产品正好销售给 乙企业作为生产部件，因此，两企业在业务 上有密切往来。甲企业当年产品销售收入为 250万元，乙企业当年产品销售收入为1000万 元，则两家公司应纳消费税税额为（甲企业 适用税率为3%，乙企业生产的是气缸容量2.5 升的乘用车，适用税率为9%）：
▪ 总公司的应纳税额：24＋6＝30(万元)
一、经销部核算的税收筹划
▪ 筹划结论：也就是说，两个公司合计应缴纳 消费税30万元，则2005年永昌实业公司应该 缴纳消费税合计300000万元。通过筹划，永 昌销售公司可以节省消费税60000万元。
▪ 长虹公司通过降低利润、减少消费税来降低 长达公司的购料成本从而形成了长达公司的 利润，从永昌销售公司这个企业的总体来说， 其利润不受影响，却通过改变订价，减轻了 消费税的总体税负，形成了更多的利润。

消费税纳税筹划-PPT课件

消费税纳税筹划-PPT课件

委托加工与自制行为的纳税筹划
第二种：委托方严格把关，由受托方直接加工成定型产品收回后直接出售。卷烟厂支付 加工费200万元。 (1)消费税 受托方代收代缴消费税=(200+200)÷(1-30％)X30％=171.43 (2)增值税 应纳增值税= 1000X17％-(200X13％+200X17％)=110 (3)所得税及税后利润 企业所得税=(1000-174-200-171.43)X33％=454.57X33％=150 税后利润=454.57X67％=304.57
★ 纳税筹划：若产品畅销，最好先将产品销售，再用货币资金投资入股、购买原材 料及消费资料、或偿还债务，税负减轻。即避免用自产产品偿债等。当然，自产 产品难以实现顺利销售时，在债务重组时以实物抵债，则另当别论。
★ 例：某摩托车生产企业某月销售同型号摩托车，以4000元单价销售50辆，4500 元销售10辆，4800元销售5辆。当月，企业以20辆同型号摩托车与A企业交换 原材料。双方按当月加权平均价确定摩托车的交换价格。 依税法规定：摩托车厂应纳消费税=4800×20×10％=9600元 依筹划方法：如果先按平均价销售摩托车，再购买原材料，只需缴纳消费税 (4000×50+4500×10+4800×5)／65×20×10％=8277元，减税1323元。
关联企业转让定价的纳税筹划
★ 消费税实行－次课征制，除金银首饰外（从2019年1月1日起，钻石及钻石饰 品由生产、 进口环节改为零售环节征税），只有生产企业在应税消费品出厂销售时才缴纳消费税，应 税消费品进入流通领域后就不再缴税。故企业可设立独立核算的门市部，形成购销关系， 生产企业以低价将产品出售给门市部，门市部以正常价格对外出售。
委托加工与自制行为的纳税筹划

第四章--消费税纳税筹划PPT课件

第四章--消费税纳税筹划PPT课件
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消费税的优惠政策
4出口退（免）税
– （1）出口免税。 – （2）特定出口货物免税。 – （3）特殊纳税人免税。 – （4）高税率货物和贵重物品退税。 – （5）自营或委托出口免税。 – （6）收购国产货物出口免税。
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消费税的优惠政策
– （7）免税店销售国产货物退免税。 – （8）出口机电产品退免税。 – （9）保税区出口货物退免税。 – （10）外贸企业委托加工出口产品退税。 – （11）运入出口加工区内货物退税。 – （12）出口加工区内货物免税。
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任务4.2 通过设立销售公司来降低计税 依据的税务筹划
– 任务案例： – 甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱
1800元，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000 元。2015年预计零售商及消费者到甲企业直接购买 葡萄酒10000箱。葡萄酒10% – 相关知识点： – 葡萄酒的消费税终止于生产、委托加工和进口环节； – 增加独立核算的销售公司
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筹划思路（续）
只要将自用产品应负担的间接费用少留 一部分，而将更多地费用分配给其他产 品，就会降低用来计算组成计税价格的 成本，从而使计算出来的组成计税价价 格缩小，使自用产品应负担的消费税也 相应地减少。
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案例 哈维亚（连州）饮品有限公司按统 一的原材料、费用分配标准计算企 业自制自用产品成本为20万元，成 本利润率25％，消费税税率10％， 共组成计税价格应和应纳消费税计 算如下：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
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厦门大学财政系
兼营行为的税收筹划

第六章消费税的税务筹划精品PPT课件

第六章消费税的税务筹划精品PPT课件
2020/10/9
• (6)3.0升以上至4.0升(含) 25%
• (7)4.0升以上 40% • 2.中轻型商用客车 5%
2020/10/9
一、消费税计税依据的确定
• （一）从价计缴 • 应纳税额=应税消费品的销售额X税率 • 销售额=全部价款+价外费用 • “价外费用”是指价外收取的基金、集资
• 3、鞭炮、焰火 15% • 4、摩托车 • （1） 1.气缸容量（排气量，下同）
在250毫升（含250毫升）以下的 3% • （2）气缸容量在250毫升以上的 10%
2020/10/9
• 5、贵重首饰及珠宝玉石
• （1）金银首饰、铂金首饰和钻
石及钻石饰品
5%
• (2)其他贵重首饰和珠宝玉石
10%
第六章消费税的税务筹划
第一节 计税依据的税务筹划
一、消费税概念
• 消费税（Consumer tax/Excise Duty) 是以消 费品的流转额作为征税对象的各种税收的 统称
• 对在我国境内从事生产、委托加工以及进 口应税消费品的单位和个人，就其销售额 或销售数量征收的一种税
2020/10/9
• 所谓税目（tax items ），简单 来说，就是课税客体具体划分 的项目
2020/10/9
• 13、涂料 4%
• 免征 • 施工状态下挥发性有机物（Volatile Organic
Compounds，VOC）含量低于420克/升（含）
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15、小汽车消费税税率
• 乘用车
• (1)气缸容量(排气量)在1.0升(含1.0 升)以下的 1%
• (2)1.0升以上至1.5升(含) 3% • (3)1.5升以上至2.0升(含) 5% • (4)2.0升以上至2.5升(含) 9% • (5)2.5升以上至3.0升(含) 12%

税收筹划第四版06消费税税务筹划

税收筹划第四版06消费税税务筹划
行核定。 • 其中, 销售单位是指，销售公司、购销公司以及委
托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业 机构。
税收筹划第四版06消费税税务筹划
《企业所得税法》 第四十一条 企业与其关联方之间的业
务往来，不符合独立交易原则而减少企业 或者其关联方应纳税收入或者所得额的， 税务机关有权按照合理方法调整。
税收筹划第四版06消费税税务筹划
委托加工应税消费品的计税依据
按照受托方当月同类消费品的价格计算纳税， 价格高低不同时，按照加权平均价格。P114、 20、23
如果没有同类消费品价格的，按组成计税价格 =（材料成本+加工费） ÷（1-消费税比例税率） P114、27、29
税收筹划第四版06消费税税务筹划
粮食白酒
独 立
粮食白酒
客
A
核
户
消 销 算 销项税
费 税
项经 税销
1400
部
1200
税收筹划第四版06消费税税务筹划
P107、7
• 采用分设独立核算的经销部、销售 公司的办法，降低生产环节的销售 价格向他们供货，经销部、销售公 司再以正常价格对外销售，企业的 税收负担会因此减轻许多。
税收筹划第四版06消费税税务筹划
税收筹划第四版06消费税税务筹划
第二节 委托加工应税消费品税务筹划
委托方
原应税消费品的界定
加工费 辅助材料
由委托方提供原料和主要材料，受托方只收 取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消 费品。 P114、7
由受托方在向委托方交货时代收代缴委托方 的消费税。 P114、16
税收筹划第四版06消费税税务筹划
每吨价格等于2999.99元时
销量：Y
消费税：220Y 增值税：XY17%－进项

第四章消费税的纳税筹划ppt课件

第四章消费税的纳税筹划ppt课件

• 应纳税额=组成计税价格×适用税率
• 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费 税率）
精选课件ppt
20
七、进口应税消费品应纳税额的计算
• 进口的应税消费品，由进口人或其代理人于报关进口时
向报关地海关申报纳税，海关代征消费税。
•
实行从价定率征收办法的进口应税消费品，按组成计
税价格计算消费税。
从价定率和从量定额两种计税方法计算应纳税额
。
• （一）从价定率计算应纳税额的方法
• 纳税人销售应税消费品时适用的计算公式是：
• 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率
•
需要注意的是，消费税是价内税，故销售额
包含消费税额，但不包括应向购货方收取的增值
税税款。
•
精选课件ppt
8
四、消费税应纳税额的计算
•
• （二）从量定额计算应纳税额的方法
•
实行从量定额征收办法的应税消费品
只有啤酒、黄酒、成品油三种，计税方法也
相对简单。计算公式为：
• 应纳税额=应税消费品数量×单位数额
精选课件ppt
9
四、消费税应纳税额的计算
•
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品
的数量。具体规定为：
•
①销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；
适用。纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节
征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除
外购珠宝玉石的已纳税款。
精选课件ppt
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五、自产自用应税消费品应纳税额的计算
•
所谓自产自用是指纳税人生产应税消费品
后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生

消费税的税务筹划(PPT 42张)

消费税的税务筹划(PPT 42张)
应纳税额=组成计税价格×适用税率
（4）委托加工收回的应税消费品已纳税 款的扣除
准予从应纳税额中扣除原料已纳消费税税款， 包括：
1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。 2）以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒。 3）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。 4）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首 饰及珠宝玉石。 5）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、 焰火。
第一节 消费税的基本要素
消费税是对特定消费品、消费行为征收的一种流转税。 一、纳税义务人
消费税的纳税人：指在我国境内生产、委托加工和进口相应法 律规定的消费品的单位和个人。 （1）生产应税消费品的单位和个人，以生产并销售应税消费 品的单位和个人为纳税人。 （2）委托加工应税消费品的单位和个人，以委托单位和个人 为代扣代缴义务人。 （3）自产自用应税消费品的单位和个人，以生产并自用应税 消费品的单位和个人为纳税人。 （4）进口应税消费品的单位和个人，以进口应税消费品的报 关单位和个人为纳税人。
（二）税率 消费税的税率设计采取比例税率和定额税率 两种形式。 对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量 单位规范的消费品，选择定额税率； 对供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位 不规范的消费品，选择比例税率； 对烟、粮食白酒、薯类白酒实行定额税率和 比例税率复合征收。
四、应纳税额的计算
1. 应纳税额的计算方法 消费税应纳税额的计算分别从量定额、从价定率以 及从价定率和从量定额混合计算的计算方法。 具体计算方法如下：（1）从量定额计算方法 计算公式： 应纳税额=销售数量×定额税额 销售数量是指应税消费品的数量 （2）从价定率计算方法 计算公式： 应纳税额=销售额×比例税率
二、消费税征税范围
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单环节征收，除了卷烟，只征收一次消费税
第一节 消费税计税依据的税收筹划
一、计税依据的确定
P104
计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对象量的表现。
我国现行有三种计税方式 （1）从价计征——从价定率 （2）从量计征——从量定额 （3）从价从量复合计征
二、一般销售业务计税依据的税务筹划 （二）运用转让定价降低计税依据 P106
混合销售行为，应如何划分增值税 和营业税的征税范围？
• 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性 单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货 物，应当缴纳增值税。
• 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增 值税应税劳务，不缴纳增值税。【P85、-4】
• 特殊规定：从事运输业务的单位和个人，发生销 售货物并负责运输的混合销售行为，缴纳增值税。 【P85、-1】
不
粮食白酒 独 粮食白酒
A
立
客
核
户
算
纳税人通过自设非独立核算门市部销售 的资产应税消费品，应当按照门市部对外销 售额或销售量征收消费税。

1400
不
粮食白酒 独 粮食白酒
A
立
零
核
售
1200
算 消费税 销项税
P107、-17
• 如果纳税人通过自设的非独立核算 门市部销售的自产应税消费品，销 售额（即计税依据）为门市部实际 对外收取的不含增值税的销售额， 则达不到税务筹划的目的。
税率
56%加0.003元/支（生产环节） 36%加0.003元/支（生产环节） 5% 36% 30%
二、酒及酒精 1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 （1）甲类啤酒（≥3000元/吨） （2）乙类啤酒（＜3000元/吨） 4.其他酒 5.酒精
三、化妆品
20%加0.5元/500克（或者500毫升） 240元/吨
第六章 消费税的税务筹划
• 第一节 消费税计税依据的税务筹划 • 第二节 委托加工应税消费品的税务筹划 • 第三节 外购应税消费品的税务筹划 • 第四节 包装物及其押金的税务筹划 • 第五节 出口退税的税务筹划
从价比例税率、从量定额税率、复合计税。共14个税目。
税目
一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟（≥70元/条） （2）乙类卷烟（＜70元/条） （3）批发环节 2.雪茄烟 3.烟丝
1.40元/升 1.00元/升 0.80元/升 0.80元/升 1.00元/升 1.00元/升 1.00元/升 0.80元/升
七、汽车轮胎
3%
税目
八、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的 2.气缸容量在250毫升以上的
九、小汽车 1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 （2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 （3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 （4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 （6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 （7）气缸容量在4.0升以上的 2.中轻型商用客车
上节回顾
购销业务与经营行为的增值税筹划
当实际含税价格比高于或低于平衡点含税价格 比时，应选择从哪种身份纳税人处购进？
当纳税人实际含税价
格比高于平衡点含税价 格比时：选择从一般纳 税人购进
当纳税人实际含税价
格比低于平衡点含税价 格比时：选择从小规模 纳税人购进
平衡点含税价格比的应用 P81、1
兼营不同税率项目，未分别核算销 售额的，应如何适用税率？
粮食白酒
A
批发客户
1200
消费税 销项税 零售客户
1400
经考虑，企业在本地设立了一独立核算的经销 部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再 由经销部销售给零售户、酒店及顾客。
粮食白酒
独 立
粮食白酒
客
A
核
户
消 销 算 销项税
费 税
项经 税销
1400
部
1200
P107、7
• 采用分设独立核算的经销部、销售 公司的办法，降低生产环节的销售 价格向他们供货，经销部、销售公 司再以正常价格对外销售，企业的 税收负担会因此减轻许多。
量税
独立核算销
售部门
购进价 批发价
30
100
渠道 经销商
消费税、增值税
增值税
案例
A厂主要生产粮食白酒，产品销往全国 各地的批发商。
按照以往的经验，本地的一些商业零 售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买 的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500 克）
企业销给批发部的价格为每箱（不含税） 1200元，销售给零售户及消费者的价格为 （不含税）1400元。
国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理通知
（国税函〔2009〕380号）
• 第八条规定 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，
生产企业消费税计税价格低于销售单位对外 销售价格70％以下的，消费税最低计税价格
250元/吨 220元/吨 10% 5%
30%
税目
税率
四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 2.其他贵重首饰和珠宝玉石
5% 10%
五、鞭炮、焰火
15%
六、成品油 1.汽油 （1）含铅汽油 （2）无铅汽油 2.柴油 3.航空煤油 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油 7.燃料油
• 兼营不同税率货物或应税劳务，未分 别核算销售额的，从高适用税率。P86， 3
兼营增值税和营业税项目，未分别 核算销售额的，应如何确定增值税 和营业税项目的销售额？
• 如果不分别核算或者不能准确核算应 税货物或应税劳务和非应税劳务销售 额的，由主管税务机关核定货物或应 税劳务销售额。 【更正P85、-9】
消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通 领域或终极的消费环节（金银首饰除外）。
生产应税消费品的企业，如果以较低 的价格将应税消费品销售给其独立核算 的销售部门，则可以降低销售额，从而 减少应纳消费税税额。
运用转让定价降低计税依据
酿酒企业
成本 售价 20 30
某白酒集团公司
转让定价降低税基 消费税=30*20%+从
十、高尔夫球及球具
十一、高档手表（ ≥ 10000元）
十二、游艇
十三、木制一次性筷子
十四、实木地板
税率
3%
10%
1% 3% 5% 9% 12% 25% 40%
5% 10% 20% 10% 5% 5%
消费税的纳税环节
生产
批发
零售
增值税
√
√
√
消费税 √
×
×
特殊规定 卷烟 √
卷烟 √
金银首饰、钻石
√ 及钻石饰品