工会经费政策简介-财税法规解读获奖文档

浅析工会经费税前扣除相关政策发布时间：2011年08月15日信息来源：南通市海门地方税务局陈俊杰字体：【大中小】访问次数：236对于工会经费税前扣除问题，国家税务总局于去年发过2010年第24号公告，今年又针对委托税务机关代收工会经费的地区有关工会经费企业所得税税前扣除问题发了2011年第30号公告，笔者现将工会经费税前扣除应注意的相关细节问题进行浅要解析。

一、工会经费概念及来源工会经费，是指工会依法取得并开展正常活动所需的费用，主要用于为职工服务和工会活动。

根据《工会法》的规定，工会经费的来源包括五个方面：（1）工会会员缴纳的会费；（2）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费；（3）工会所属的企业、事业单位上缴的收入；（4）人民政府的补助；（5）其他收入。

其中，第2种是工会经费的主要来源。

二、工会经费税前扣除原则根据《企业所得税法实施条例》第四十一条的规定，“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

”我们知道，《企业所得税法》对工资、薪金支出实行据实扣除制度，同时与《工会法》的有关规定衔接，企业税前扣除工会经费必须遵循收付实现制原则，即：准予税前扣除的工会经费必须是企业已经实际发生的部分，对于账面已经计提但未实际发生的工会经费，不得在纳税年度内税前扣除。

同时，工会经费的扣除有限额，企业税前扣除的工会经费必须在工资、薪金总额的2%以内。

如果企业工会经费的实际发生数、账面计提数以及扣除限额数三者不一致，应按“就低不就高”的原则确定税前准予扣除的工会经费，账面计提超过扣除限额的部分应调增应纳税所得额。

这里要注意的是，个体工商户拨缴的“三费”也可在标准内据实扣除。

《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税[2008]65号）第三条规定，“个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。

工会经费政策梳理一、工会经费的计提建立工会组织的全民所有制和集体所有制企业事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费。

工会经费按照国家规定比例提取并拨缴工会。

拨交工会经费的“全部职工工资总额”，按照国家统计局1990年1号令公布的《关于工资总额组成的规定》计算，工资总额组成范围内的各种津贴、补贴和奖金，均应计算在内。

）合营企业拨交工会经费的工资总额，按照中方职工本人实际得到的计时工资、计件工资、奖金和津贴等计算。

具体计算范围，按照国家统计局“关于工资总额组成的暂行规定”及其有关的解释执行。

合营企业中外籍职工的工资总额也应包括在内计拨工会经费。

）按照国家有关文件规定，住房补贴不宜作为工会经费的计提依据。

）工会会员目前仍暂按全国总工会1978年颁发的《关于收交工会会费的通知》规定，按照会员本人每月工资收人的％计算交纳会费。

“工资收入”具体包括：1、机关的工会会员：职务工资，级别工资，基础工资，工龄工资；2、事业单位的工会会员：职务工资，等级工资；3、机关、事业单位的工人会员；岗位工资，等级工资。

会员工资收人合计尾数不足10元部分和各项津贴、补贴、奖金等收人，仍暂不计算交纳会费。

）二、工会经费的开支范围支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。

支出按照功能分为职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出、其他支出。

职工活动支出指工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。

具体包括：职工教育费、文体活动费、宣传活动费、其他活动支出。

维权支出指工会直接用于维护职工权益的支出。

具体包括：劳动关系协调费、劳动保护费、法律援助费、困难职工帮扶费、送温暖费、其他维权支出。

业务支出指工会培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。

具体包括：培训费、会议费、外事费、专项业务费、其他业务支出。

行政支出指工会为行政管理、后勤保障等发生的各项日常支出。

工会经费政策梳理一、工会经费的计提建立工会组织的全民所有制和集体所有制企业事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费。

（摘自《工会法》）工会经费按照国家规定比例提取并拨缴工会。

（摘自《企业财务通则》财政部令2006年第41号）拨交工会经费的“全部职工工资总额”，按照国家统计局1990年1号令公布的《关于工资总额组成的规定》计算，工资总额组成范围内的各种津贴、补贴和奖金，均应计算在内。

（摘自《财政部全国总工会关于新《工会法》中有关工会经费问题的具体规定》（工总财字[1992]19号））合营企业拨交工会经费的工资总额，按照中方职工本人实际得到的计时工资、计件工资、奖金和津贴等计算。

具体计算范围，按照国家统计局“关于工资总额组成的暂行规定”及其有关的解释执行。

合营企业中外籍职工的工资总额也应包括在内计拨工会经费。

（摘自《财政部全国总工会劳动和社会保障部对外贸易经济合作部关于中外合资企业拨交工会经费的工资总额计算问题的通知》（工发总字[1984]45号））按照国家有关文件规定，住房补贴不宜作为工会经费的计提依据。

（摘自《财政部关于住房补贴不宜计提工会经费的复函》（财综函[2007]48号））工会会员目前仍暂按全国总工会1978年颁发的《关于收交工会会费的通知》规定，按照会员本人每月工资收人的0.5％计算交纳会费。

“工资收入”具体包括：1、机关的工会会员：职务工资，级别工资，基础工资，工龄工资；2、事业单位的工会会员：职务工资，等级工资；3、机关、事业单位的工人会员；岗位工资，等级工资。

会员工资收人合计尾数不足10元部分和各项津贴、补贴、奖金等收人，仍暂不计算交纳会费。

（摘自《中华全国总工会关于机关和事业单位工会会员交纳会费问题的通知》（工财字[1994]69号））二、工会经费（包括工会会员交纳的会费）的开支范围支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。

支出按照功能分为职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出、其他支出。

一、工会经费收入范围工会经费收入包括：、会费收入.指工会会员依照规定向工会组织缴纳地会费.、拨缴经费收入.指建立工会组织地单位依照规定向基层工会拨缴地经费，或上级工会委托税务代收后按规定比例转拨基层工会地经费.文档来自于网络搜索、上级补助收入.指基层工会收到上级工会补助地款项.、行政补助收入.指所在单位行政按照《中华人民共和国工会法》、《中国工会章程》和国家地有关规定给予工会地补助款项.文档来自于网络搜索、事业收入.指工会附属独立核算地企事业单位上缴地收入和非独立核算地附属事业单位地各项事业收入.、投资收益.指基层工会对外投资发生地损益，如购买国债或企业债券取得地收益.、其他收入.指基层工会除上述收入以外地各项收入，如银行存款利息、接受捐赠收入等.二、工会经费支出范围《中华人民共和国工会法》规定，企业、事业单位、机关工会委员会地专职工作人员地工资、奖励、补贴，由所在单位支付.社会保险和其他福利待遇等，享受本单位职工同等待遇.文档来自于网络搜索根据《中华人民共和国工会法》和其他有关文件精神，应当由各级财政和企业、事业、机关等单位行政方面承担地费用，不得由工会经费开支.文档来自于网络搜索工会经费主要用于为职工服务和工会活动.基层工会要按照所在省级工会确定地经费分成比例，及时足额上解经费.留成经费支出包括：文档来自于网络搜索、职工活动支出.指工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生地支出.基层工会应将会员缴纳地会费全部用于会员活动支出.文档来自于网络搜索职工教育方面.用于工会开展职工教育、业余文化、技术、技能教育所需地教材、教学、消耗用品；职工教育所需资料、教师酬金；优秀学员(包括自学)奖励；工会为职工举办政治、科技、业务、再就业等各种知识培训等. 文档来自于网络搜索文体活动方面.用于工会开展职工业余文艺活动、节日联欢、文艺创作、美术、书法、摄影等各类活动；文体活动所需设备、器材、用品购置费与维修；文艺汇演、体育比赛及奖励；各类活动中按规定开支地伙食补助费、夜餐费等；用会费组织会员开展集体活动等.文档来自于网络搜索宣传活动方面.用于工会开展政治、时事、政策、科技讲座、报告会等宣传活动；工会组织技术交流、职工读书活动、网络宣传以及举办展览、板报等所消耗地用品；工会组织地重大节日宣传费；工会举办地图书馆、阅览室所需图书、工会报刊以及资料费等.文档来自于网络搜索其他活动方面.除上述支出以外，用于工会开展地技能竞赛等其他活动地各项支出.、维权支出.指工会直接用于维护职工权益地支出.包括工会协调劳动关系和调解劳动争议、开展职工劳动保护、向职工群众提供法律咨询、法律服务等、对困难职工帮扶、向职工送温暖等发生地支出及参与立法和本单位民主管理等其他维权支出.文档来自于网络搜索、业务支出.指工会培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生地各项支出.包括开展工会干部和积极分子地学习和培训所需教材资料和讲课酬金等；评选表彰优秀工会干部和积极分子地奖励；组织劳动竞赛、合理化建议、技术革新和协作活动；召开工会代表大会、委员会、经审会以及工会专业工作会议；开展外事活动、工会组织建设、建家活动、大型专题调研；经审专用经费、基层工会办公、差旅等其他专项业务地支出. 文档来自于网络搜索．资本性支出.指工会从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生地支出.包括房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、大型修缮、信息网络购建等资本性支出.文档来自于网络搜索《中华人民共和国工会法》规定，各级人民政府和企业、事业单位、机关应当为工会办公和开展活动，提供必要地设施和活动场所等物质条件.文档来自于网络搜索在行政方面承担资本性支出地经费不足，并且基层工会有经费结余地情况下，工会经费可以用于必要地资本性支出.文档来自于网络搜索．事业支出.指对工会管理地为职工服务地文化、体育、教育、生活服务等独立核算地附属事业单位地补助和非独立核算地事业单位地各项支出.文档来自于网络搜索．其他支出.指工会以上支出项目以外地各项开支.如用会费对会员地特殊困难补助、由工会组织地职工集体福利等方面地支出.文档来自于网络搜索工会经费必须及时、足额收缴.不得截留、挪用，不得用于非职工服务和工会以外地开支；不得支付社会摊派或变相摊派地费用；不得为单位和个人提供资金拆借、经济担保和抵押.工会经费开支实行工会委员会集体领导下地主席负责制，重大开支集体研究决定. 文档来自于网络搜索三、工会经费税法规定（一）企业所得税企业拨缴地工会经费，不超过工资、薪金总额地部分准予扣除.自年月日起，在委托税务机关代收工会经费地地区，企业拨缴地工会经费，可凭合法、有效地工会经费代收凭据依法在税前扣除.文档来自于网络搜索上述地“工资、薪金总额”，是指企业按照规定实际发放地工资、薪金总额，不包括企业地职工福利费、职工教育经费、公会经费以及养老保险、医疗保险费、失业保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金.文档来自于网络搜索（二）个人所得税《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定，从福利费或者工会经费中支付给个人地生活补助费可以免税.国税发[]号明确如下：、上述所称生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭地正常生活造成一定困难其任职单位按国家规定从提留地福利费或者工会经费中向其支付地临时性生活困难补助.、下列收入不属于免税地福利费范围应当并入纳税人地工资薪金收入计征个人所得税：（）从超出国家规定地比例或基数计提地福利费、工会经费中支付给个人地各种补贴补助；（）从福利费和工会经费中支付给单位职工地人人有份地补贴补助；（）单位为个人购买汽车住房电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质地支出.文档来自于网络搜索四、工会会费地收取工会会费是工会会员按月缴纳地会费，是工会经费地来源之一.（一）工会会员按月缴纳会费地规定.按照中华全国总工会[] 工发号通知规定执行，即工会会员每月向工会组织缴纳本人每月基本工资收入地会费，工资尾数不足元地不计缴会费；无固定收入地会员，可按本上月所得工资收入计算缴纳会费；会员所得各种奖金、津贴、稿费收入，按照法律、法规地规定所领取地各种补助费、救济费等均不缴纳会费. 文档来自于网络搜索（二）工会会员缴纳会费地标准以税前工资为基础.根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条地规定，个人缴纳地工会经费不属于个人所得税地免税范围，目前也没有相关地免税政策，不得税前扣除.文档来自于网络搜索五、工会经费税前扣除注意事项（一）工会经费地扣除原则企业税前扣除工会经费必须遵循收付实现制原则，即：准予税前扣除地工会经费必须是企业已经实际发生地部分，对于账面已经计提但未实际发生地工会经费，不得在纳税年度内税前扣除.同时，工会经费地扣除有限额，企业税前扣除地工会经费必须在工资、薪金总额地％以内.如果企业工会经费地实际发生数、账面计提数以及扣除限额数三者不一致，应按“就低不就高”地原则确定税前准予扣除地工会经费，账面计提超过扣除限额地部分应调增应纳税所得额.文档来自于网络搜索（二）工会经费地计提基数《企业所得税法实施条例》第三十四条规定：“企业发生地合理地工资薪金支出，准予扣除.前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇地员工地所有现金或者非现金形式地劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关地其他支出.文档来自于网络搜索《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题地通知》(国税函[]号)进一步明确：“合理工资、薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订地工资薪金制度规定实际发放给员工地工资薪金总和.不包括企业地职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金.属于国有性质地企业，其工资薪金不得超过政府有关部门给予地限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除.文档来自于网络搜索此外，《财政部关于企业加强职工福利费财务管理地通知》（财企[]号）第二条规定，企业为职工提供地交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革地，按月按标准发放或支付地住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革地，企业发生地相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策地统一规定，不得再为职工购建住房.企业给职工发放地节日补助、未统一供餐而按月发放地午餐费补贴，应当纳入工资总额管理.文档来自于网络搜索（三）工会经费地扣除范围《工会法》第四十二条规定，工会经费主要用于为职工服务和工会活动，其来源包括：工会会员缴纳地会费；建立工会组织地企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额地向工会拨缴地经费；工会所属地企业、事业单位上缴地收入;人民政府地补助；其他收入.其中，对于企业、事业单位按每月全部职工工资总额地向工会拨缴地经费，在税前列支.文档来自于网络搜索（四）工会经费地扣除凭据全国总工会、国家税务总局《关于进一步加强工会经费税前扣除管理地通知》（总工发[]号）规定，凡依法建立工会组织地企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额地％向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具地《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除.凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》地，其提取地职工工会经费不得在企业所得税前扣除.对企业、事业单位以及其他组织没有取得《工会经费拨缴款专用收据》而在税前扣除地，税务部门按照现行税收有关规定在计算企业所得税时予以调整，并按照税收征管法地有关规定予以处理.文档来自于网络搜索国家税务总局公告年第号规定，根据《工会法》、《中国工会章程》和财政部颁布地《工会会计制度》，以及财政票据管理地有关规定，全国总工会决定从年月日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章地《工会经费收入专用收据》，同时废止《工会经费拨缴款专用收据》.为加强对工会经费企业所得税税前扣除地管理，自年月日起，企业拨缴地职工工会经费，不超过工资薪金总额地部分，凭工会组织开具地《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除.文档来自于网络搜索。

工会经费的财税问题解析第一，无论是否成立工会组织，都应交工会经费1.没有成立工会的企事业单位也需要缴纳工会经费（工会筹备金）。

2、有工会组织的企事业单位拨付的活动经费叫做工会经费。

第二、工会经费是可以计提的工会经费的计提的依据为根据每月全部职工的应发工资第三、工会经费的企业所得税前扣除比例及税源依据1.根据《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

2、税源依据A、根据《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）第一条规定，自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

B、《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）规定自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

第四、对于已经成立工会的企业，工会经费的账务处理？1、40%上缴上级工会，60%记入公司帐户。

2、计提时借：管理费用——工会经费1万元贷：应付职工薪酬——工会经费1万元借：应付职工薪酬——工会经费1万元贷：其他应付款-上级工会0∙4万元其他应付款-单位工会0∙6万元3、缴纳时借：其他应付款-上级工会0.4万元其他应付款-单位工会0.6万元贷：银行存款1万元4、工会经费返还时借：银行存款0.6万元贷：其他应付款——单位工会0∙6万元第五、对于没有成立工会的企业，工会经费的账务处理？1.未成立工会的企业，计提的工会经费全额上缴上级工会。

2、计提时借：管理费用——工会经费1万元贷：应付职工薪酬——工会经费1万元借：应付职工薪酬——工会经费1万元贷：其他应付款-上级工会1万元2、缴纳时借：其他应付款-上级工会1万元贷：银行存款1万元第六、小微企业工会经费实行全额返还根据《中华全国总工会办公厅关于实施小微企业工会经费支持政策的通知》（厅字[2019]32号）第二条，对小微企业工会经费实行全额返还的支持政策实施时限，自2020年1月1日起，至2021年12月31日止。

工会经费政策总结汇报工会经费政策总结汇报工会经费是工会组织所拥有的资源，用于支持工会活动、维护员工权益和促进劳动关系的良性发展。

经费政策是指对工会经费的管理、分配和使用的一系列规定和措施。

本次汇报将对工会经费政策进行总结和概述。

一、经费来源与筹集方式工会经费的来源主要分为两种：自筹和政府拨款。

自筹是指工会通过会员费、捐款、投资收益等方式筹集经费；政府拨款是指政府根据法律规定或政策支持，向工会提供经费。

在筹集经费的过程中，工会应该遵守透明、公开的原则，确保资金的合法合规。

二、经费管理与监督为了保障资金的使用效果和合理性，工会需要建立健全的经费管理与监督制度。

这包括预算编制、审批程序、财务管理、资金监督等方面。

工会应当根据实际需求，合理安排经费使用的各个环节，并设立相应的审核和监督机制，以确保经费的合理使用和及时反馈。

三、经费分配原则与方式工会经费的分配应该根据一定的原则和方式进行。

一般来说，工会经费的分配应当遵循公平、公正、合理的原则，合理满足会员需求，支持工会活动的开展。

具体的分配方式可以根据需求和工会的具体情况制定，例如根据工会会员数量、工会活动项目等进行分配。

四、经费使用范围与限制工会经费的使用范围主要包括支持工会活动、维护员工权益、促进劳动关系的发展等方面。

具体的使用范围可以包括办公开支、员工培训、法律咨询、维权费用、赞助社会公益项目等。

然而，工会经费的使用也应受到一定的限制和规范，确保经费使用在合理范围内，不违反法律、道德和职业操守。

五、经费公开与透明工会经费的公开与透明是保障工会组织和会员权益的重要基础。

工会应当及时向会员公布经费的筹集、使用和管理情况，并允许会员参与经费决策和监督。

透明的经费公开可以增强会员的信任感，促进工会内部的民主与团结，也有助于公众对工会组织的理解和支持。

六、经费使用效果评估工会应当对经费使用效果进行评估，及时总结经验教训，不断完善经费政策与实施。

评估主要从活动成效、会员满意度、资金利用率等方面进行，可以通过问卷调查、座谈会、案例分析等方式开展。

会计实务类价值文档首发！国家税务总局公告2015年第34号：准确区分福利性补贴与职工
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205年5月8日，《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号，以下简称34号公告）发布，该公告对《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）关于合理工资薪金和企业职工福利费在企业所得税前扣除的有关规定进行了重要补充。

34号公告第一条改变了以往将所有福利性支出计入职工福利费的做法，规定福利性支出中列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，如果符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）关于合理工资薪金的规定，可以作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

实务中，我们可以按照国税函〔2009〕3号文件关于合理工资薪金的规定，根据以下标准判断一项福利性支出是否属于福利性补贴，如果任意一项条件不满足，则属于企业职工福利费。

一、福利性补贴纳入工资薪金制度管理，而且工资薪金制度必须是由企业的股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的。

这一条件要求福利性支出是企业的工资薪金制度必须涵盖，且工资薪金制度是经过公司治理机构按照正当程序制定的。

二、对企业的工资薪金制度规范性和合理性的要求。

作为发放福利性补贴依据的工资薪金制度必须相对规范，而且符合行业及地区水平。

如果工资薪金制度存在计算标准模糊随意或有重要疏漏，或者与行业及地区平均公司水平相比畸高，则不符合此项条件。

第四十二条工会经费的来源：（一）工会会员缴纳的会费；（二）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费；（三）工会所属的企业、事业单位上缴的收入；（四）人民政府的补助；（五）其他收入。

前款第二项规定的企业、事业单位拨缴的经费在税前列支。

工会经费主要用于为职工服务和工会活动。

经费使用的具体办法由中华全国总工会制定。

工会经费开支使用范围1、会员活动费。

用会费组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用。

如会员活动日、郊游活动、联欢会、参观、电影、舞会、游园以及其他集体活动的费用等。

2、职工活动费。

用于开展职工教育、文娱、体育、宣传活动以及其他活动等方面的开支。

职工教育方面。

用于工会举办的职工教育、业余文化、技术、技能教育所需的教材、教学、消耗用品；职工教育所需资料、教师酬金；优秀教师、学员（包括自学）奖励；工会为职工举办政治、科技、业务、再就业等各种知识培训等。

文体活动方面。

用于工会举办职工业余文艺活动、节日联欢、文艺创作、美术、书法、摄影、展览；文体活动所需设备、器材、用品购置费与维修；文体汇演、比赛奖励；以及按规定开支的伙食补助费、误餐费、夜餐费等。

宣传活动方面。

用于工会组织政治、时事、政策、科技讲座、报告会的酬金；工会组织技术交流、职工读书活动以及举办展览、黑板报等所消耗的用品；重大节日工会组织活动的宣传费；工会举办图书馆、阅览室、读报组所需图书、报刊以及工会广播站的消耗用品费等。

其他活动方面。

除上述支出以外，用于工会开展的其他活动的费用。

如：职工集体福利事业补助等。

3、工会业务费。

用于履行工会职能、加强自身建设和开展业务工作等方面的费用。

如：工会干部和积极分子学习政治、业务所需费用；培训工会干部和积极分子所需教材、参考资料和讲课酬金；评选、表彰优秀工会干部和工会积极分子的奖励；工会会员（代表）大会的费用；建家活动费用；工会维护职工合法权益开展的法律咨询服务、劳动争议协调等各项工作活动的费用；慰问困难职工的费用；基层工会办公、差旅、维修等方面的费用。

会计实务类价值文档首发！职工教育经费超限额部分可无限期递延扣除-财税法规解读获奖
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《企业所得税法》对一些支出项目采取的是限额扣除的政策，企业发生的职工教育经费支出就是其中的一项。

《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

从税法规定来看，企业发生的职工教育经费支出有其特殊之处，表面上是限额扣除规定，实际采取的是允许税前全额扣除政策，只是在扣除时间上作了相应递延。

由于职工教育经费支出税前扣除的特殊性，纳税人在实际计算时，需要注意以下几个方面。

一个纳税年度扣除额不能超过工资、薪金总额2.5%。

税法规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除。

可见，企业发生的职工教育经费支出税前扣除的基本原则是一个纳税年度允许扣除额不能超过工资、薪金总额2.5%。

举例说明，A公司成立于2008年3月。

该公司2008年发生的职工教育经费支出额为9万元，当年实际支付工资、薪金总额为170万元，则允许A 公司2008年度税前扣除的职工教育经费支出额应为170×2.5%＝4.25万元，超过限额的4.75万元要结转到以后年度等待扣除。

当年实际扣除额未必都是当年实际发生的。

税法规定，职工教育经费支出，超过工资、薪金总额2.5%的部分准予在以后纳税年度结转扣除。

这就是说，如果本纳税年度实际发生的职工教育经费不足本年度实际支付工资、薪金总额的2.5%，那么以前年度结转来的未扣除的职工教育经费可以抵扣不足。