下载文档原格式
百货商场常用促销方式会计处理及利润影响案例分析引言：百货商场作为零售行业的重要组成部分，为了提高销售额和市场份额，经常会采取各种促销活动。
本文将从会计处理和利润影响两个方面，分析百货商场常用促销方式，并通过一个具体案例进行分析。
一、会计处理1.免费赠品或优惠券免费赠品或优惠券常用于吸引顾客购买，提高销售额。
在会计上，如果免费赠品成本可明确计量，会计处理是将免费赠品的成本计入成本费用，在库存中增加相应的数量。
如果免费赠品成本无法明确计量，会计处理是不计入成本费用，直接从库存中扣减数量。
对于优惠券，会计处理是将优惠券的面额从销售收入中扣减。
2.打折促销打折促销是指将商品销售价格低于原价进行促销活动。
在会计上，打折促销的会计处理是将打折额从销售收入中扣减。
3.捆绑销售捆绑销售是指将多个商品组合在一起，以较低价格销售。
在会计上，捆绑销售的会计处理是根据捆绑销售商品的单独出售价格和捆绑销售价格的差额，将差额从销售收入中扣减。
二、利润影响1.免费赠品或优惠券对于免费赠品，虽然会计上将成本计入了成本费用，并在库存中增加了数量，但由于没有直接产生收入，所以免费赠品对利润没有直接影响。
对于优惠券，由于优惠券的面额从销售收入中扣减，所以优惠券对利润有直接影响，会降低实际销售收入，进而影响利润。
2.打折促销打折促销将商品销售价格降低，虽然会减少每个商品的利润额，但通过提高销量，可以增加总利润。
打折促销通常会提高销售额和市场份额，从而带来更多的收入。
3.捆绑销售捆绑销售通过组合多个商品，以较低的价格销售，可以促使顾客多买一些商品，从而增加销量和利润。
捆绑销售还可以促进滞销商品的销售，减少库存压力。
案例分析：百货商场为了提高销售额，选择了打折促销的方式进行促销活动。
该商场原来销售一种商品的价格为100元，毛利率为30%。
在促销活动期间，该商品的价格降低为80元。
根据上述会计处理方式，该商场在促销期间的会计处理如下：会计处理：销售收入：80元（减少20元）成本费用/库存：按销售数量减少库存利润影响：原来每个商品的利润为100元*30%=30元促销期间每个商品的利润为80元*30%=24元通过打折促销活动，虽然每个商品的利润减少了6元，但由于提高了销量，使得总利润增加。
2008-11-21 | 各种促销方式的会计及税务处理（一）在当今大多数商品出现“买方”市场的条件下，企业之间的竞争日益激烈，很多企业为了增加产品的市场占有率，在销售活动中，往往采取多种多样的促销方式。
针对各种不同的促销方式，如何进行合理的会计处理以控制涉税风险，是每个企业都应关注的问题。
本文试对如何协调各种促销方式的会计处理及税务处理进行分析。
一、商业折扣。
商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。
商业折扣是企业最常用的促销方式。
企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，即通常所说的“薄利多销”。
对于季节性的商品，在销售的淡季，为了扩大销售，企业通常采用商业折扣的方式。
有时企业也利用人们的消费心理，即使在销售的旺季也把商业折扣作为一种常用的促销竞争手段。
基本的商业折扣形式一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映。
在税收法规方面，主要的规定有：国税发[1993]154号：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
国税函发[1997]472号：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。
以上两份文件分别从增值税和企业所得税的角度做出了规定，要点是对发票开具方式提出了明确的要求。
对于基本的商业折扣形式来说，会计处理和税法规定是一致的。
但是随着企业促销方式的发展变化，在基本的商业折扣形式之外，又衍生出多种其他形式，如返利、搭赠（包括搭赠同种产品、搭赠不同产品、搭赠外购的促销品）、优惠积分卡、折扣券（代金券）等，在奥奇丽集团，就存在返利和搭赠的促销政策。
【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】增值税筹划案例之利用不同促销方式
的筹划
较常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物（或购物券）和返还现金，下面通过一案例具体分析以上三种方式所涉及的税种及承担的税负。
某商场商品销售利润率为 40 ％，销售 100 元商品，其成本为60 元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：
一是，商品 7 折销售；
二是，购物满 100 元者赠送价值 30 元的商品（成本 18 元，均为含税价）；
三是，购物满 100 元者返还 30 元现金。
假定消费者同样是购买一件价值 100 元的商品，对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（暂不考虑城建税和教育费附加）：
1.7 折销售，价值 100 元的商品售价 70 元
应缴增值税额＝70÷ （ 1 ＋ 17 ％）×17 ％－ 60 ／（ 1 ＋17 ％）×17 ％＝ 1.45 （元）
利润额＝70÷ （ 1 ＋ 17 ％）－60÷ （ 1 ＋ 17 ％）＝ 8.55 （元）
应缴所得税额＝8.55×33 ％＝ 2.82 （元）
税后净利润＝ 8.55 － 2.82 ＝ 5.73 （元）。
2. 购物满 100 元，赠送价值 30 元的商品
销售 100 元商品应缴增值税＝100÷ （ 1 ＋ 17 ％）×17 ％。
商户与商场在联营模式下商品促销的会计与税务处理摘要：商场为了招揽顾客，扩大销售量，增加销售额，通常采用各种各样的促销行为销售产品。
本文主要分析商场在联营模式下商业折扣及返券销售两种商品促销方式的会计与税务处理原则，并通过案例来探讨两种促销活动的会计与税务处理方法。
关键词：商场联营商品促销会计与税务处理联营模式是指经销商负责联系货源，组织进货，并达到商场要求的保底销售额，商场提供销售的经营场所；销售活动由商场统一管理，开具商场发票，商品的销货款由商场统一收取的一种经营模式。
商场根据联营协议中约定的销售额抽点比例来确定商场自身和各经销商的销售收入份额。
经销商按应享有的销售收入份额为商场提供增值税专用发票，作为与商场结算的凭据，商场记为进货成本，并进行进项税抵扣。
因而，各销售柜台（即经销商，下同）与商场则存在货款结算、收入分割等问题。
商场如何将销售货款在商场与各柜台之间进行合理分割，销售业务应怎样核算等问题，值得深入探讨。
一、商场与供应商联营业务会计处理的特点联营模式的核算区别于自营模式最大特点是，商场不需要占用自己的资金组织进货，没有真正意义上的库存，节约了库存商品管理的成本，因而不需要设置“库存商品”账户。
商场为了核算商场与供应商商品结算成本及货款的结算情况，可以设置“受托代销商品”和“受托代销商品款”两个科目。
在传统手工记账情况下，自营零售企业会计核算通常采用“售价金额核算，实物负责制”。
而联营方式下，所有商品的购进、储存、销售都由供应商负责，商场负责销售场所的管理和商品销售后货款的结算工作。
另外，目前计算机使用比较普遍，借助软件完全可以满足商场单品核算的需求，因而，商场联营通常不采用售价金额核算，而是直接核算与供应商结算的进货成本，不设置“商品进销差价”科目，月末也不进行进销差价的分摊，会计核算大大简化了。
联营模式下，商场先销售，后结算。
在商场与供应商签订联营协议时，说明商场与供应商联营合作关系已存在，商场应当核算联营商品销售后应与供应商结算的价款及可以抵扣的进项税，但商场在货款结算之前，没有取得供应商提供的增值税专用发票，不能直接确定商品的增值税进项税额。
关于商业折扣、现金折扣、销售折让等事宜的会计和税务处理问题《反不正当竞争法》第八条规定：“经营者销售或者购买商品，可以以明示方式给对方折扣，可以给中间人佣金。
经营者给对方折扣、给中间人佣金的，必须如实入账。
接受折扣、佣金的经营者必须如实入账。
”在企业对外经济交往中，获得正常价格之外优惠的主要方式有三种，即商业折扣、现金折扣和销售折让，对这三种实务中发生较为频繁的销售模式，现行的《企业会计准则》、《企业所得税法》、《增值税暂行条例》等均有明确规定。
“回扣”是指企业在发生销售行为时给予购货方的折扣或折让的统称，与上述商业折扣、现金折扣和销售折让相区别，前者属于会计和税务专业术语，强调规范处理，而“回扣”则是日常经济活动中的常用俗语，不属于会计或税务专业术语，不涉及账务处理问题，多用于经营术语的表达，一般不考虑销售方或购货方的财务和涉税处理。
一、商业折扣的处理商业折扣是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。
如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，销售价格折扣20%等。
其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。
税法对商业折扣的定义与会计准则是一致的。
依据《中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南》的解释，销售货物涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售收入金额。
实务中，商业折扣有两种做法，一是折扣销售，即按照折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额；二是销售折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。
这两种做法均符合现行流转税、所得税处理及会计处理的规定。
企业会计制度规定，企业采用商业折扣方式销售货物的，应按最终成交价格进行商品收入的计量。
国家税务总局国税发（1993）154号文规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
各类促销⼿段的税务与会计处理的⽅法⼀、赠品促销【例】某超市2008年11⽉推出购买某品牌奶粉⼀罐赠送⽑绒公仔的买赠活动。
该品牌奶粉进价42元桶，售价76.05元/桶;⽑绒公仔进价12元/个，售价24.99元/个，赠品由超市提供。
促销当天共售出奶粉60罐，同时赠出⽑绒公仔60个。
以上均为含税价格，适⽤税率17%。
对于正价销售的商品按照正常销售商品处理，计算应缴税费如下：应交增值税=76.05÷(117%)×17%×60=663(元)(1)确认销售收⼊借：库存现⾦4563贷：主营业务收⼊3900应交税费——应交增值税(销项税额)663(2)结转正价销售商品成本借：主营业务成本2520贷：库存商品2520由于本例中所赠送的赠品为超市提供，属于超市的销售⾏为，不属于奶粉⽣产商的降价⾏为，因此必须计算增值税销项税额。
赠品应交增值税=24.99÷(117%)×17%×60=217.86(元)(3)赠品的会计处理借：主营业务成本937.86贷：库存商品720应交税费——应交增值税(销项税额)217.86国税函[2008]875号⽂件中规定：“企业以买⼀赠—等⽅式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售⾦额按各项商品的公允价值的⽐例来分摊确认各项的销售收⼊。
”⼆、返券销售返券销售是指顾客在购买⼀定数额的商品后获得商家赠送相应数额购物券的促销⽅式。
返券销售极容易激发消费者连续购物的欲望，⼜不会使商家负担多余的税⾦，因此为⼤多数商家所喜爱。
依照《企业会计准则——基本准则》中规定的稳健原则，在销售货物的同时应该对购物返券按或有事项的核算原则处理。
企业在销售实现时将派发的购物券确认为“销售费⽤”，同时贷记“预计负债”;当顾客使⽤购物券时，借记“预计负债”，贷记“主营业务收⼊”等科⽬，同时结转销售成本：若顾客逾期弃⽤购物券时，将“销售费⽤”和“预计负债”冲销。
各种促销（返利、买赠、补贴、红包、积分）的税务处理技巧e讲堂课程笔记从收入、成本、费用确认的整体逻辑看促销方式的本质市场常见促销方式的分类•组合式促销：买A送B、首次购买全价，第二次购买半价、衣服裤子一起买8折、三件一起买5折•定价式促销：特价式促销（一元拍、仅售9.9元）、全场2元、满额送、满就送•折扣式促销：最贵50元封顶、2折起、拼单折扣、•赠送式促销：购买抽奖、送优惠券、满即送、满额送、送会员、送积分•服务型促销：帮你制定减肥计划、帮你制定安装说明、送你多少多少时间服务等等促销方式的本质-收入、成本、费用的判定•促销的本质就是为了增加销售额，进而增加利润。
•销售额=客单价*数量•利润=销售额-成本-费用-相关税金•提高销售额的办法：提高客单价、增加销售量•提高利润的办法：提高销售额、降低成本和费用、减少缴纳税金➢促销的结果会改变原本的收入、成本、费用的结构➢我们需要了解各种促销模式如何改变这个结构构成，进而了解对于税金的影响销售折扣和实物折扣的正确核算促销商品时，很多商家会在平时售价的基础上给买方打个价格折扣。
如“满1件总价打7.6折，满2件总价打7.5折”，还有直接五折促销的方式销售商品。
这些都属于折扣销售（又称商业折扣），是以价格的下降和销售数量的增加来扩大利润。
•折扣销售的情况下，财务人员向购货方开具发票时必须按要求在同一发票的金额栏内分别注明折扣额、销售额，否则由于计税基数的增加，会多缴税款。
如果销售方在销售时赠送自己生产、委托加工或者外购的商品，这属于实物折扣。
须按增值税暂行条例实施细则有关规定，在会计核算上，作视同销售货物处理，依法计算缴纳增值税。
•销售方如果将实际收到的2件商品的货款，按销售货物和赠送货物品名、数量以及按各项商品公允价值的比例分摊确认的价格和金额在同一张发票上注明，那么，销售方便能实现折扣销售。
现金折扣特点：•是债权人为鼓励债务人在规定的时限内付款而向债务人提供的债务扣除政策规定：•销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。
促销方式不同（折扣销售、优惠券、销售折让）税款计算区别巨大【税收筹划，税务筹划技巧方案实务】不论是网络电商还是实体商户，各种“满就送、折上折、抵价券、送红包”等诱人的广告一直紧紧抓着消费者的眼球。
小编在这里要说的是，不同的打折让利促销方式，在企业会计处理上是不同的，如何计算缴税区别也很大，商家要做好销售筹划，规范财务管理，避免产生涉税风险。
折扣销售的正确核算促销商品时，很多商家会在平时售价的基础上给买方打个价格折扣。
如“满1件总价打7.6折，满2件总价打7.5折”，还有直接五折促销的方式销售商品。
这些都属于折扣销售（又称商业折扣），是以价格的下降和销售数量的增加来扩大利润。
按照国税发〔1993〕154号规定：纳税人采取折扣方式销售货物的，如果折扣额和销售额在同一张发票的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。
反之，折扣额不得从销售额中减除。
因此，折扣销售的情况下，财务人员向购货方开具发票时必须按要求在同一发票的金额栏内分别注明折扣额、销售额，否则由于计税基数的增加，会多缴税款。
例如某商品不含税销售价格2000元，因购买方一次性购买10件，双方商定给予购买方8.5折优惠价。
销售方通过快递向对方发货时，附上了“金额”栏分别注明销售额和折扣额的一张增值税发票。
那么，销售方可按折扣后的销售额计算缴纳增值税，即折扣后的销售额17000（2000×10×0.85）元，计算销项税额2890（17000×17%）元。
如果开具的发票不符合要求，那么销售方不能按折扣后的销售额计算缴纳增值税，应按原标价计算销项税额3400（2000×10×17%）元。
两者相比，后者多计销项税额510元。
实物折扣的正确核算折扣销售仅限于货物价格上的折扣，如果销售方将自产、委托加工或购买的货物进行折扣叫做实物折扣，这部分折扣抵减的款额将不能从销售额中减除，须按增值税暂行条例实施细则有关规定，在会计核算上，作视同销售货物处理，依法计算缴纳增值税。
