股份支付会计及税务处理

国际会计准则股份支付【原创版】目录1.股份支付的概述2.国际会计准则对股份支付的处理方法3.股份支付的会计处理案例4.股份支付对企业的影响5.我国对股份支付的处理方法及规范正文【1.股份支付的概述】股份支付，是指企业以发行权益性证券的方式，向员工或其他服务对象支付报酬的行为。

这种支付方式在现代企业中十分常见，其目的是为了激发员工的积极性和创新力，提高企业的核心竞争力。

股份支付可以分为两类：一类是员工股票期权（ESOP），另一类是限制性股票单位（RSU）。

【2.国际会计准则对股份支付的处理方法】在国际会计准则（IFRS）下，股份支付被视为一种形式的报酬，应按照公允价值进行计量。

具体来说，企业需要计算股票期权或限制性股票单位在授予日的公允价值，然后将其作为费用分摊到相关的服务期间。

在员工行使股票期权或限制性股票单位时，企业需要确认相应的股票发行费用。

【3.股份支付的会计处理案例】例如，一家公司向员工发行了 1000 股股票期权，授予日股票的公允价值为每股 10 元。

假设这些股票期权在未来三年内分三次行使，每次行使的比例为 1/3。

那么，公司在第一年需要确认的费用为：1000 股× 10元/3 = 3333.33 元。

在后续两年，公司需要分别确认 3333.33 元的费用。

【4.股份支付对企业的影响】股份支付对企业的影响主要体现在以下几个方面：（1）激励员工：股份支付可以让员工分享企业的成果，激发员工的积极性和创新力，提高企业的核心竞争力。

（2）成本控制：股份支付作为报酬形式，会增加企业的成本费用，企业在实施股份支付时需要权衡成本与收益。

（3）资本结构：发行股票期权或限制性股票单位会增加企业的股本，可能对企业的资本结构产生影响。

（4）税收：在一些国家和地区，股份支付可能涉及到税收问题，企业需要关注相关税收政策。

【5.我国对股份支付的处理方法及规范】在我国，股份支付的处理主要遵循企业会计准则（CASBE）和相关税收政策。

股份支付的所得税会计处理例解【会计实务经验之谈】近日，国家税务总局下发了《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第18号，以下简称《公告》)，对上市公司实施股权激励计划有关企业所得税处理问题作了详细规定。

对此，笔者特以案例形式就股权激励相关所得税会计处理问题做详细分析。

相关规定(一)从范围上分析《企业会计准则第11号———股份支付》明确规定，股份支付属于职工薪酬的内容，是企业为获得职工提供的服务而给予的报酬。

《企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)第三十四条规定：工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

实际上，《企业所得税法》及其实施条例尚未明确规定权益结算和现金结算等股份支付作为职工薪酬的具体内容，而《公告》分两种情况对股权激励企业所得税的处理进行了详细说明：首先，对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

其次，对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权的，上市公司在等待期内于会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。

在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

《公告》明确将股权激励划归为工资薪金支出，与会计处理一致。

这是新规的一大亮点。

(二)从确认时间上分析根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。

股份⽀付的会计与所得税如何处理如果就“股份⽀付的会计与所得税如何处理”有相关的法律知识不了解的，不知道怎么做的时候，以下就是店铺⼩编整理的相关内容，听听店铺⼩编给出的具体意见。

股份⽀付的会计与所得税如何处理⼀、股份⽀付的会计处理(⼀)授予⽇的会计处理。

授予⽇，是指股份⽀付协议获得批准的⽇期。

其中“获得批准”，是指企业与职⼯或其他⽅就股份⽀付的协议条款和条件已达成⼀致，该协议获得股东⼤会或类似机构的批准。

除了⽴即可⾏权的股份⽀付外，⽆论权益结算的股份⽀付或者现⾦结算的股份⽀付，企业在授予⽇都不做会计处理。

(⼆)等待期内的会计处理。

等待期，是指可⾏权条件得到满⾜的期间。

股份⽀付在授予后通常不能⽴即⾏权，履⾏⼀定服务期限或达到⼀定业绩条件后才可⾏权。

可⾏权⽇，是指可⾏权条件得到满⾜、职⼯和其他⽅具有从企业取得权益⼯具或现⾦的权利的⽇期。

业绩条件分为市场条件和⾮市场条件。

市场条件是指⾏权价格、可⾏权条件、以及⾏权可能性与权益⼯具的市场价格相关的业绩条件，如股份⽀付协议中关于股价⾄少上升⾄何种⽔平才可⾏权的规定。

⾮市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份⽀付协议中关于达到最低盈利⽬标或销售⽬标才可⾏权的规定。

等待期长度确定后，业绩条件为⾮市场条件的，如果后续信息表明需要调整等待期长度，应对前期确定的等待期长度进⾏修改;业绩条件为市场条件的，不应因此改变等待期长度。

对于可⾏权条件为业绩条件的股份⽀付，在确定权益⼯具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职⼯满⾜了其他所有⾮市场条件，企业就应当确认已取得的服务。

1.等待期内每个资产负债表⽇，企业应将取得的职⼯或其他⽅提供的服务计⼊成本费⽤，除权益结算的对其他⽅股份⽀付外，计⼊成本费⽤的⾦额应当按照权益⼯具的公允价值计量。

对于权益结算的涉及职⼯的股份⽀付，应当按照授予⽇权益⼯具的公允价值计⼊成本费⽤和资本公积，不确认其后续公允价值变动;对于现⾦结算的涉及职⼯的股份⽀付，应当按照每个资产负债表⽇权益⼯具的公允价值重新计量，确定成本费⽤和应付职⼯薪酬。

股权激励，是企业为了留住核心人才而采取的一种长效激励机制，激励对象可以通过一定形式获取公司一部份股权，形成企业和激励对象双赢的局面。

一、股份支付概述（一）股份支付的概念股份支付，顾名思义是“以股份为基础的支付”，指企业通过将权益工具或者承担以权益工具为基础而确定的负债授予职工的方式，来获取其提供服务。

（二）股份支付的主要类型１．以权益结算的股份支付。

其结算工具为股份或其他权益工具。

最常用的包括股票期权和限制性股票。

激励对象取得该项权益，可实际取得股票所有权，但需自行为行权支出现金。

２．以现金结算的股份支付。

其结算工具为以股份或其他权益工具为基础计算的现金或其他资产，最常用的包括模拟股票和现金股票增值权。

激励对象取得该项权益，无需支付对价，可以享受分红和股价升值收益，但通常并未实际持有股票，也不具有表决权。

（三）股份支付的时间节点１．授予日。

即股份支付协议获得股东大会批准的日期。

２．可行权日。

即激励对象满足可行权条件，取得企业权益工具或现金权利的日期。

３．等待期。

通常为授予日至可行权日的期间，或在授予日根据拟达到的业绩结果预计等待的时间长度。

４．行权日。

即激励对象行使权利获取现金或权益性工具的日期。

浅析股权激励中股份支付的会计与税务处理□/万　怡【摘　要】近年来，随着公司治理结构的完善和发展，越来越多的企业开始选择采用股权激励模式，以企业股份作为支付手段，形成企业利益与激励对象的利益共同体，共同分享利润承担风险，从而帮助企业吸引及留住专业及核心人才。

本文讨论的是股权激励中的股份支付，从其会计概念入手，探讨其会计处理及税务处理，旨在帮助企业在制定股权激励方案时，明确股份支付财税处理的重要性，厘清股权激励会计及税收成本，促进企业提高财税遵从度，避免不必要的财税管理风险。

【关键词】股权激励；股份支付；会计处理；税务处理５．出售日。

即激励对象将行使期权所取得的期权股票出售的日期。

二、股份支付的会计处理（一）股份支付会计处理的理论依据目前，国内外对股份支付有着不同层次的规范，我国财政部２０１６年２月颁布了《企业会计准则第１１号——股份支付》、《企业会计准则第２２号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第１８号——所得税》及其相关应用指南，对股份支付的会计确认、计量和披露等方面进行了规范。

股份支付的会计处理和税务处理一、股份支付的会计处理股份支付通常涉及四个环节，授予日、可行权日、行权日和出售日，授予日是指股份支付协议获得股东大会或者类似机构批准的日期，可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期，行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期，出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。

（一）以权益结算的股份支付换取职工服务的股份支付，按照权益工具在授予日的公允价值计量，换取其他方服务的股份支付以换取的服务的公允价值计量。

对于立即可行权的以权益结算股份支付，应在授予日将取得的相关服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。

对于有等待期的以权益结算股份支付，在授予日不做账务处理，在等待期的每个资产负债表日，应将取得的相关服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

行权日时根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积中的其他资本公积。

（二）以现金结算的股份支付对于立即可行权的以现金结算的股份支付，在授予日应该按照企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债。

对于有等待期的以现金结算的股份支付，在授予日不做账务处理。

在在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。

在可行权日以后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应计入当期损益。

二、股份支付的个人所得税税务处理根据《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）、《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函[2006]902号）、《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]5号）以及《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号）的规定，股份支付的个人所得税税务处理如下：（一）企业（含上市公司和非上市公司）员工取得的股票（境内外上市公司股票）期权企业员工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。

浅谈上市公司股份支付下的会计核算和税务差异股份支付是我国比较普遍的一种激励机制，并且在我国的发展历程中取得了较好的效果。

股份支付机制对公司追求长远发展的目标和激励管理层勤勉尽责起到了积极的作用。

我国从90 年代初，也逐渐引入了股权激励机制。

自2005 年起，我国实行股改和证券法、公司法修订等一系列政策相继出台，这将为我国上市公司的股权激励提供一个有利的法律环境。

但是，在取得良好效果的同时，也出现了许多问题。

本文就是在这样的背景下，结合《股份支付》的相关理论，从理论上探讨了股份支付的意义，并进一步理解了它，并找出其所涉及的具体问题，以期对我国的实际操作提出一些有益的意见。

一、中国上市公司股份支付的状况分析自2019 年科创板挂牌以来，截止到2021 年6 月，已经有116个企业在科创板块推出了股权激励计划，数量达到了科创板总数的30%，并相继推出了共计134份激励计划，分别有15家公司公布二期激励计划，2家公司公布三期激励计划。

一时间，实施股权激励计划的科创板公司如雨后春笋般发展壮大。

临近2021年底，我们在进行行业数据统计是发现，A股的上市公司于今年密集发布股权激励计划其中就有：万通液压、福莱新材、科伦药业、中国中铁等公司在公告中拟实施股权激励计划，这种激励手段极大的增加了员工及管理层的工作积极性。

股份支付采取的激励手段一方面给企业管理层增加了积极性，促进了团队经营发展，另外一方面，大部分企业的股权激励机制也逐渐稀释了控股股东和实际控制人的股权，其实是一种实际控制人与控股股东为了激励公司员工而做出的一种利益的让渡，控股股东和实际控制人并不是直接受益方，与为了获取服务所支付的对价形成的股份支付的实质理念相矛盾的。

一般情况下，有些企业为了保全实施股权激励后各项经济主体的稳定性，基于此种目的而成立的合伙企业并且担任了执行事务，此种目的实施的股权激励手段，其实并不符合股份支付的特征的。

我国的资本市场正处在飞跃扩张阶段，在严格执行会计准则前提下，会计处理方法的选择就显得尤为重要，适合的会计处理方法更利于鼓励上市公司发行人采用多种权益工具实施精准激励，以吸纳更多行业优秀人才，更好的促进企业及资本市场的良性发展。

股份支付会计知识点股份支付是指企业通过发行股份、向员工提供股权激励计划等形式，向员工或董事、高级管理人员等支付股份作为薪酬或报酬的一种制度。

在这一制度下，企业以股份的形式来激励员工，提高他们的工作动力和忠诚度。

在公司会计中，股份支付也是一个重要的内容，涉及到一系列复杂的会计处理和核算。

首先，企业在向员工支付股份时，需要记账处理。

根据我国《企业会计准则》规定，股份支付属于权益类支出，如同企业支付现金薪酬一样，需要在负债和所有者权益中进行相应的会计处理。

具体而言，当发放股份时，应将相应金额计入负债或所有者权益中的未分配利润或资本公积。

这样，就能够合理地反映企业因股份支付而产生的成本和权益的变动。

其次，关于股份支付的会计核算，需要注意股份的公允价值的测定。

公允价值是指在公开市场上能够获取的正当交易价格。

企业向员工支付股份时，需要根据公允价值来确定股份的价值，并据此来计算相应的会计凭证。

这就要求企业对公允价值的测定有一定的准确性和公正性。

此外，股份支付的会计核算还需要考虑计入税务成本的问题。

根据我国税收政策，企业通过股份支付来激励员工时，需要计入税务成本，并缴纳相应的个人所得税。

因此，在企业进行股份支付会计核算时，还要注意将税务成本纳入考虑范围，确保会计处理与税务要求一致。

在股份支付的会计处理中，还有一些需要特别关注的事项。

例如，在企业发放股份时，需要根据员工的服务期间和解锁条件等因素，确定相应的归属期间和计提规则。

另外，对于涉及到购买期权的股份支付，还需要在会计处理中将购买期权的公允价值与股份支付的公允价值进行区分和核算。

总的来说，股份支付是一种重要的员工激励方式，在企业会计中的核算和处理也相当复杂。

企业需要根据相关的会计准则和税务政策，合理有效地进行股份支付的会计处理和核算。

同时，也需要注意披露相关信息，以满足财务报表的要求，保证信息披露的透明度和准确性。

只有这样，企业才能更好地激励员工，提高企业的竞争力和发展潜力。

企业会计准则第11 号股份支付股份支付是企业为了获取员工的服务或解除某些义务而向员工支付股份的一种激励机制。

在我国，企业会计准则第11号对股份支付的会计处理进行了详细规定。

一、股份支付的定义和分类股份支付是指企业以其普通股股票或其他类似权益作为支付手段，向员工、供应商、客户或其他方提供激励。

根据《企业会计准则第11号——股份支付》，股份支付分为两类：权益结算的股份支付和现金结算的股份支付。

1.权益结算的股份支付：企业以自身发行的股票或其他权益工具作为支付手段的股份支付。

2.现金结算的股份支付：企业以现金或其他货币性资产结算的股份支付。

二、股份支付的会计处理方法1.权益结算的股份支付：企业应当在授予日按照股票的公允价值计量权益工具的公允价值，并确认为费用。

后续期间，根据股票的公允价值变动，调整已确认的费用。

2.现金结算的股份支付：企业应当在结算日按照约定金额计量应付金额，并确认为费用。

同时，将现金支付给员工的股份支付与应付金额的差额确认为负债。

三、股份支付的披露要求企业应当对股份支付进行充分披露，包括：1.股份支付的计划、协议和政策；2.股份支付的类型、数量和金额；3.股份支付的公允价值计算方法；4.股份支付的结算方式和期限；5.股份支付的会计处理方法；6.股份支付的或有负债情况等。

四、实施股份支付的注意事项1.企业应建立健全股份支付制度，明确股份支付的授予条件、授予方式和结算方式等；2.企业应合理估算股份支付的公允价值，以确保会计处理的准确性；3.企业应按照会计准则和相关规定，及时、准确地进行股份支付的会计处理和披露；4.企业应关注股份支付政策的变化，及时调整相关策略。

总之，企业会计准则第11号对股份支付的定义、分类、会计处理方法和披露要求进行了明确规定。

企业在实施股份支付时，应遵循准则要求，确保会计处理的准确性和合规性。