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资产减值准备根据企业会计制度的要求，企业应当定期或者至少于每年度终了对本企业有关资产的可收回价值进行估计，如果有关资产期末已经发生减值，应计提相应的减值准备，以使资产的账面价值与其实际可收回价值保持一致。
企业会计制度列举了八类资产减值准备，但其计提方法与会计处理不尽相同，下面分别对其进行说明。
、坏账准备。
企业应当在期末对应收款项（包括应收账款和其他应收款）进行检查，并预计可能产生的坏账损失。
对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。
在备抵法下，估计坏账准备时，可以采用账龄分析法、应收账款余额百分比法和销售百分比法。
计提坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
如果发生的坏账又收回，应借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
例如，某企业003年估计坏账损失为0000元，应计提坏账准备0000元。
计提坏账准备时，编制会计分录：借：管理费用—坏账损失0000贷：坏账准备0000 实际发生坏账时，编制会计分录：借：坏账准备0000贷：应收账款0000 坏账又收回时，编制会计分录：借：应收账款0000贷：坏账准备0000 借：银行存款0000贷：应收账款0000、存货跌价准备。
企业应当在期末根据成本与可变现净值孰低原则，按单项或分类对存货价值进行确定。
如果期末存货成本低于可变现净值，不需要进行账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；如果期末存货可变现净值低于成本，则必须在当期确认存货跌价损失，计提存货跌价准备。
会计期末，比较存货的成本与可变现净值，计算出应计提的跌价准备，如果应提数大于存货跌价准备的已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。
提取和补提存货跌价准备时，借记“管理费用—计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目；冲回或转销存货跌价损失时，作相反的会计分录。
固定资产提减值准备科目（原创实用版）目录1.固定资产减值准备的概念及作用2.固定资产减值准备的计提方法3.固定资产减值准备与折旧的关系4.固定资产减值准备的所得税处理5.固定资产减值准备的会计分录示例正文一、固定资产减值准备的概念及作用固定资产减值准备是企业在资产负债表日，对固定资产账面价值高于其可回收金额的部分进行减值准备的会计处理。
固定资产减值准备的作用在于真实反映企业的资产状况，确保企业财务报表的真实性和公允性。
二、固定资产减值准备的计提方法1.计算固定资产的账面价值：账面价值 = 固定资产原值 - 累计折旧- 已计提减值准备2.对比固定资产的账面价值与可回收金额：可回收金额是指固定资产预计未来现金流量的现值，如果账面价值高于可回收金额，则需要计提减值准备。
3.计提减值准备的金额为账面价值与可回收金额的差额。
三、固定资产减值准备与折旧的关系1.折旧是固定资产在使用过程中，由于物理磨损和无形损耗造成的价值减少，按照一定的方法和期限进行分摊的过程。
2.减值准备是针对固定资产账面价值高于可回收金额的情况，进行的一种会计处理。
3.折旧和减值准备都是固定资产价值减少的表现，但二者在性质、目的和计算方法上存在区别。
四、固定资产减值准备的所得税处理1.根据《企业所得税法》规定，企业按照准则规定计提的固定资产减值准备，必须经过主管税务机关的核准，才能在所得税前扣除。
2.未经主管税务机关核准的减值准备，在所得税汇算清缴时，由单位自行调整。
五、固定资产减值准备的会计分录示例1.计提减值准备：借：资产减值损失，贷：固定资产减值准备。
2.核销减值准备：借：固定资产减值准备，贷：资产减值损失。
综上所述，固定资产减值准备是对固定资产账面价值高于可回收金额的部分进行减值准备的会计处理，旨在真实反映企业的资产状况。
计提的减值准备对所得税影响的会计分录计提减值准备对所得税影响的会计分录是企业在面临资产减值风险时，在财务报表中将相应的减值损失计入，并同时调整减少所得税费用的过程。
下面是计提减值准备对所得税影响的会计分录的例子：资产减值损失计提：借：损失准备科目（损失准备账户）贷：资产减值损失科目（资产减值损失账户）所得税费用调整：借：所得税费用科目（所得税费用账户）贷：递延所得税负债科目（递延所得税负债账户）以上是会计分录的基本编制方式。
下面按照具体情况给出几个例子。
例1：对应收账款计提减值准备的会计分录假设企业在财务报表日对应收账款计提减值准备200,000元。
税率为25%。
借：损失准备科目 200,000元贷：应收账款减值损失科目 200,000元借：所得税费用科目 50,000元贷：递延所得税负债科目 50,000元例2：对存货计提减值准备的会计分录假设企业在财务报表日对存货计提减值准备30,000元。
税率为10%。
借：损失准备科目 30,000元贷：存货减值损失科目 30,000元借：所得税费用科目 3,000元贷：递延所得税负债科目 3,000元例3：对固定资产计提减值准备的会计分录假设企业在财务报表日对固定资产计提减值准备100,000元。
税率为20%。
借：损失准备科目 100,000元贷：固定资产减值损失科目 100,000元借：所得税费用科目 20,000元贷：递延所得税负债科目 20,000元以上是计提减值准备对所得税影响的会计分录的几个例子。
根据具体情况可对借贷方向进行调整，但总的原则是在财务报表中同时调整减值损失和所得税费用，确保财务报表反映出准确的减值情况和税务要求。
固定资产一、固定资产的初始计量（一）外购固定资产外购固定资产的成本包括价、税、费（注：其中的专业人员服务费计入固定资产成本，员工培训费于发生时计入当期损益）。
1、购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、购入需要安装的固定资产①购入时（需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算）借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等②安装固定资产借：在建工程贷：应付职工薪酬等③达到预定可使用状态后转入固定资产借：固定资产贷：在建工程3、外购固定资产的特殊情况企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，其余均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
会计分录为：借：在建工程（或固定资产）（购买价款现值）未确认融资费用（未来应付利息，资本化部分）贷：长期应付款（未来应付本金和利息）借：在建工程/财务费用等贷：未确认融资费用（二）自营方式建造固定资产1、购入工程物资借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3、领用材料借：在建工程贷：原材料4、领用产品借：在建工程贷：库存商品5、工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬6、辅助生产部门的劳务借：在建工程贷：生产成本7、满足资本化条件的借款费用借：在建工程贷：长期借款—应计利息/应付利息8、达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程9、工程物资盘盈时①建设期间（冲减工程项目的成本）借：工程物资贷：在建工程（净收益）②工程完工后借：工程物资贷：营业外收入（净收益）10、工程物资盘亏、报废及毁损①建设期间（计入工程项目的成本）借：在建工程（净损失）贷：工程物资②工程完工后借：营业外支出（净损失）贷：工程物资③自然灾害等非常原因造成的净损失，直接计入营业外支出。
固定资产发生减值的分录
当固定资产发生减值时，需要做相应的会计分录来反映这一变化。
固定资产减值会计分录通常包括借方和贷方两个方面。
首先，我们来看借方分录。
当固定资产发生减值时，需要将减值损失计入损益，因此借记损益类科目，例如“管理费用”、“营业外支出”等。
这反映了固定资产价值的减少对公司利润的影响。
其次，贷方分录是对应的。
贷方会计分录应该涉及到固定资产和累计折旧账户。
通常会涉及到两个账户，一个是固定资产账户，另一个是累计折旧账户。
固定资产账户需要进行减值准备，因此需要贷记固定资产账户；同时，由于累计折旧是固定资产账户的关联科目，因此也需要相应的贷记累计折旧账户。
综上所述，固定资产发生减值的会计分录可以总结为，借记损益类科目，贷记固定资产账户和累计折旧账户。
这样的会计分录能够准确地反映固定资产减值对公司财务状况和利润的影响。
同时，根据具体情况，会计分录也可能会有所调整，比如涉及到税务、减值准备等方面的影响。
计提的减值准备对所得税影响的会计分录摘要：一、计提减值准备的概念和原因二、计提减值准备对所得税的影响三、会计分录的编制方法四、具体案例分析正文：一、计提减值准备的概念和原因计提减值准备是企业在资产负债表日对资产账面价值高于其可收回金额的部分进行减记的一种会计处理方法。
这种处理方法主要是为了反映资产的实际价值，并增强企业的风险防范能力。
在企业经营过程中，由于各种原因，如市场变化、技术进步、产品更新等，可能导致企业的固定资产、无形资产和其他长期资产的账面价值高于其可收回金额，这种情况下，企业就需要计提减值准备。
二、计提减值准备对所得税的影响计提减值准备对所得税的影响主要体现在以下几个方面：1.减值准备不能在税前扣除。
根据企业所得税法的规定，企业在计算应纳税所得额时，不能将计提的减值准备在税前扣除。
这意味着企业需要按照税法规定，将计提的减值准备加入到应纳税所得额中，从而增加企业的所得税负担。
2.减值准备的转回。
在以后的会计期间，如果企业的资产价值有所恢复，导致原来的减值准备不再需要，那么企业在转回减值准备时，需要将转回的金额计入当期的应纳税所得额中。
这样，企业在转回减值准备时，也需要承担一定的所得税负担。
三、会计分录的编制方法在计提减值准备时，企业需要按照资产的账面价值高于可收回金额的部分，借记“资产减值损失”科目，贷记“减值准备”科目。
具体的会计分录如下：借：资产减值损失——计提的减值准备贷：减值准备——固定资产减值准备（或无形资产减值准备等）四、具体案例分析以一家企业为例，该企业在2018 年末时，对其固定资产进行了全面清查，发现一台设备的账面价值为100 万元，但其可收回金额只有80 万元。
在这种情况下，企业需要计提减值准备。
计提固定资产减值准备与相关会计分录1. 引言在企业会计中，固定资产减值准备是一种重要的会计政策，用于评估固定资产是否可能存在减值损失。
当企业的固定资产价值可能低于其账面价值时，会计准则要求企业计提固定资产减值准备。
本文将介绍计提固定资产减值准备的目的、计算方法以及相关的会计分录。
2. 固定资产减值准备的目的固定资产减值准备是企业为应对固定资产可能存在的减值损失而设立的资金储备。
其目的是确保企业能够及时对固定资产的价值进行减值处理，从而提高财务报表的真实性和可靠性。
3. 固定资产减值准备的计算方法企业通常使用以下两种方法计算固定资产减值准备：3.1. 个别计提法个别计提法是根据每个固定资产的具体情况进行减值计提。
通过对每个固定资产进行定期评估，确定其账面价值是否高于预计可收回金额，若超过预计可收回金额，就需要计提减值准备。
计提减值准备的方法如下：•首先，确定固定资产的账面价值。
•其次，估计固定资产的预计可收回金额。
•最后，计算差额，如果差额大于零，则需要计提固定资产减值准备。
3.2. 统一计提法统一计提法是根据固定资产组合的整体情况进行减值计提。
企业按照固定资产组合的类别或者用途进行分类，然后根据整体评估确定每个分类的减值准备比例。
计提减值准备的方法如下：•首先，将固定资产按照类别或用途进行分类。
•其次，估计每个分类的减值准备比例。
•最后，计算每个分类的减值准备金额。
4. 相关的会计分录计提固定资产减值准备需要进行相关的会计分录来记录减值准备的计提和确认。
以下是相关的会计分录示例：4.1. 计提固定资产减值准备日期科目借方贷方期末损益固定资产减值减少资产负债固定资产减值增加4.2. 确认固定资产减值准备日期科目借方贷方固定资产固定资产减值减少期间损益固定资产减值增加资产负债固定资产减值减少5.计提固定资产减值准备是企业进行减值损失的重要会计政策。
通过计提固定资产减值准备，企业能够遵循会计准则，保证财务报表的真实性和可靠性。
一、固定资产减值准备当期的纳税调整及会计处理按照准则规定，企业应在期末资产负债表日，对固定资产逐项进行检查，对由于市价大幅度下跌，有证据表明已经陈旧过时或者其实体已经损坏，已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置等原因导致其收回金额低于账面价值的资产，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
依照税法相关规定，企业所得税前允许扣除的项目，必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金(包括固定资产减值准备)不得在企业所得税前扣除。
比较会计准则和税法的相关规定，因计提固定资产减值准备的期间与允许在计算应纳税所得额时扣除的资产损失的期间不同而产生的差异，作为可抵减暂时性差异，即作为来来可抵减应纳税所得额的时间性差异，在计算当期应纳税所得额时，进行纳税调增。
“当期应纳税所得额=当期会计利润+计提的固定资产减值准备”。
[例1]中兴公司2003年12月购入一项固定资产，成本价4000万元，预计使用10年，预计净残值为零。
该企业按直线法计提折旧。
自2004年起企业利润总额均为1000万元，2006年末该固定资产可收回金额为2380万元。
企业适用所得税税率33％，不考虑其他纳税调整事项。
计提固定资产减值准备的会计分录如下：借：营业外支出——计提的固定资产减值准备4200000贷：固定资产减值准备4200000进行所得税会计处理时，中兴公司计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除，应将其作为可抵减暂时性差异在当期利润总额的基础上调增应纳税所得额，应纳税所得额为1420万元(1000+420)，应缴所得税为468.6万元(1420x33％)。
2006年末，该固定资产的账面价值为2380 万元，计税基础为2800万元(4000-1200)，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，可抵减时间性差异按照新的所得税会计准则规定确认递延所得税资产，金额为138.6万元(420*33％)。
固定资产提减值准备科目
一、概念解析
固定资产提减值准备科目，是指企业为应对固定资产价值波动而设立的准备科目。
当固定资产的账面价值高于其可回收金额时，企业需要计提减值准备，以反映资产价值的真实状况。
反之，当账面价值低于可回收金额时，企业可以计提减值准备，以备日后可能产生的资产增值。
二、会计处理
1.计提减值准备的会计分录：借：固定资产减值准备，贷：固定资产。
2.转回减值准备的会计分录：借：固定资产，贷：固定资产减值准备。
三、实际应用
1.企业应根据固定资产的实际情况，定期进行减值测试，以确保资产价值的准确性。
2.计提减值准备有助于提高企业财务报表的真实性和可靠性。
3.企业应在会计报表附注中详细披露固定资产减值准备的相关信息，便于投资者和其他利益相关者了解企业的财务状况。
四、风险防范
1.加强固定资产的管理，确保资产安全、有效使用。
2.建立健全固定资产减值准备的制度和流程，规范会计处理。
3.定期进行审计，确保固定资产减值准备的合理性和准确性。
五、总结与建议
1.固定资产提减值准备科目是企业会计核算的重要内容，有助于反映资产
的真实价值。
2.企业应充分重视固定资产减值准备的管理，确保财务报表的真实性和可靠性。
3.加强固定资产减值准备的相关培训，提高会计人员的专业素质。
2023年《中级会计实务》必备分录大全第一章、存货第二章、固定资产1.固定资产购入的会计处理2.固定资产折旧的会计处理借：制造费用（生产车间）管理费用（管理部门、未使用）销售费用（销售部门）其他业务成本（出租固定资产）研发支出（研发阶段使用的固定资产）在建工程（建造期间）贷：累计折旧第三章、无形资产会计分录情形3. 使用寿命有限的无形资产摊销借：管理费用（自用）生产成本（单一产品生产，直接费用）制造费用（多项产品生产，间接费用）其他业务成本（出租） 研发支出（用于再研发）贷：累计摊销第四章、长期股权投资和合营安排 1. 长期股权投资初始投资成本的计量（1） 同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量（一次交易）值×份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉。
（2）非一揽子交易多次交易达到同一控制下企业合并借：长期股权投资（合并日的初始投资成本）贷：长期股权投资——投资成本——损益调整银行存款/库存商品/固定资产清理/无形资产/股本等（新增投资部分所付出对价的账面价值）资本公积——股本溢价/股本溢价（差额，可在借方）【提示】差额部分若在借方，冲减资本公积，资本公积不足冲减部分，冲减留存收益。
2. 长期股权投资后续计量（3）长期股权投资的转换（★★★）第五章、投资性房地产（★★★）3.投资性房地产后续计量模式变更的会计处理（成本模式→公允价值模式）借：投资性房地产——成本（变更日公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）（原已计提的折旧或摊销）投资性房地产减值准备（原已计提的减值准备）贷：投资性房地产（原价）利润分配——未分配利润（或借方）盈余公积（或借方）4.5. 公允价值模式下转换的会计处理第六章、资产减值借：资产减值损失情形会计分录投资性房地产→自用房地产借：固定资产/无形资产（以转换当日的公允价值计量）贷：投资性房地产——成本投资性房地产——公允价值变动（或借记） 公允价值变动损益（差额，或借记）投资性房地产→存货借：开发产品（按投资性房地产公允价值入账）贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（或借方）公允价值变动损益（差额，或借方）自用房地产→投资性房地产借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）累计折旧/累计摊销固定资产减值准备/无形资产减值准备公允价值变动损益（借差：转换日公允＜账面的差额）贷：固定资产/无形资产（账面余额）其他综合收益（贷差：转换日公允＞账面的差额）存货→投资性房地产借：投资性房地——成本存货跌价准备 公允价值变动损益（借差：转换日公允＜账面的差额）贷：开发产品其他综合收益（贷差：转换日公允＞账面的差额）贷：固定资产减值准备无形资产减值准备投资性房地产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备第七章、金融资产和金融负债会计处理情形第八章、职工薪酬及借款费用1.一般短期薪酬的确认和计量（1）货币性短期薪酬第九章、或有事项第十章、收入1.合同中存在重大融资成分4.收取手续费方式委托代销第十二章、非货币性资产交换【提示】对于不涉及补价的会计处理，基本与涉及补价的会计处理一样，只是少了一笔“银行存款”的支付或收取分录。
计提固定资产减值准备及相关会计分录企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。
对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。
2006年财政部新发布的《会计准则第8号------资产减值》，该准则中的资产包括单项资产和资产组。
如果某项资产产生的主要现金流入难以独立于其他资产或资产组，则不应按照该单项资产为基础确定其可回收金额，而应当按照该资产所属的资产组为基础确定可回收金额，然后据以确定资产的减值损失。
资产组概念的延伸就有资产组组合，最典型和常见的实例有总部资产。
企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等。
这些资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某资产组。
如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值进行比较，据以判断是否需要确认减值损失。
为何要对没有发生只是可能发生的资产损失作确认呢？因为企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，以制度要求：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。
确保资产的真实，符合资产定义（资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益）的要求。
我国目前的关于资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增，同时保证企业财务资料的真实性，可比性。
需要注意的是，运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，否则就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错处理。
固定资产减值准备- 会计处理固定资产减值准备固定资产减值准备从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，对可收回金额与账面价值进行定期比较。
当可收回金额低于账面价值时，确认固定资产发生了减值，要计提固定资产减值准备，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值能够真实、客观地反映该资产在当前市场上的实际价值。
固定资产减值准备所标示的价值减损，主要是由于企业外部环境或内部因素的变化而引起的，具有很大的不确定性，在实务中更需要依赖会计人员的专业判断。
如果会计人员的业务素质不高或者专业判断水平较差，那么计提的固定资产减值准备与固定资产发生的实际减值可能存在较大差距。
对列入累计折旧的费用配比产生较大影响。
《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应于期末对固定资产进行检查，如发现存在以下情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：(1)固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；(2)企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；(3)同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；(4)固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；(5)固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；(6)其他有可能表明资产已发生减值的情况。
固定资产减值准备不象固定资产折旧那样按月计提，无法按照用途分别计人相关的成本或当期费用，其核算通常是在年末或指定的核算期末根据实际情况来进行，在无证据表明减值已发生的情况下，一般不做账务处理。
因此，不同会计期间的减值损失与时间的推移或正常使用之间不存在必然的联系。
但在计提减值准备时，却不可避免地与折旧发生联系。
固定资产折旧是以固定资产原值减去预计净残值的余额作为折旧的基数，并在预计使用寿命的折旧年限内计提折旧。
固定资产如果已计提了减值准备，则应当按照该固定资产的账面价值(固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产的价值又得以恢复，则应当按照固定资产恢复后的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
但因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累积折旧不作调整。
固定资产减值准备在期末按账面价值与可收回金额孰低的原则来计量，对可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，固定资产可收回金额是依据核算日前后的相关信息确定的，属于带有一定主观性的会计估算，并不十分准确，同时，不同时间计提的固定资产减值准备金额具有不确定性。
理论上，在固定资产的当前市值基础上计提减值准备，应当能使固定资产账面价值更接近实际。
但固定资产的当前市价也是一种评估结果，尤其是在固定资产非新置的前提下，其准确度得不到保障，只有经过专门评估机构评估后的结果才是比较准确的，在会计实务中存在着操作的不可行性。
因此，日常减值准备的计提仍不能保证减值后的固定资产价值十分接近实际，只能使固定资产的账面价值大体接近实际。
《企业所得税税前扣除办法》规定，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。
因此，无论企业采取什么样的资产减值准备政策，在税收法规上均不予承认，以避免对所得税造成冲击。
因此，企业计提的固定资产减值准备不得在税前扣除，对所得税数额没有直接影响。
但企业提取的固定资产减值准备会影响折旧额的变化，使会计利润与应纳税所得额产生差异，形成纳税的时间性差异，特别是在已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时，这一差异更加复杂。
因此，企业在申报纳税时应作相应的纳税调整，若涉税财务调整不准确，就会影响会计利润及应纳税所得额。
固定资产减值准备- 纳税调整固定资产减值准备如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计人当期损益；因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累积折旧不作调整；如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产可收回金额大于其账面价值，则以前期间计提的减值损失应当转回。
但转回的金额不得超过原已计提的固定资产减值准备。
固定资产减值准备的计提与企业经营管理无直接关系，导致减值的情形也并非经常发生，因此，在计提减值准备时，借记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。
在以后的会计期间，若表明固定资产发生减值的迹象全部或部分消失，则应在相关制度规定的范围内转回，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”科目。
[例1]甲企业于2001~12月购进不需要安装的机器设备一台，当月投入使用，入账价值30万元(含增值税进项税额)，预计使用年限8年，预计净残值12000元。
假设该企业按年限平均法计提折旧。
由于各种因素变化，2002年12月该设备发生减值，预计可收回金额18万元。
上例中，2002年甲企业全年应计提折旧额为36000元[(300000-12000)÷8]，每月应计提折旧额3000元，1～12月各月计提折旧的会计分录为：借：制造费用3000贷：累积折旧30002002年12月，该设备的账面价值为264000元(300000-36000)，预计可收回金额为18万元，应计提固定资产减值准备84000元(264000-180000)，会计分录为：借：营业外支出——计提的固定资产减值准备84000贷：固定资产减值准备84000按税法规定，甲企业2002年全年计提折115136000元，列入制造费用，可在税前扣除，而计提的固定资产减值准备84000元不允许税前扣除，因此甲企业2002年应调增应纳税所得额84000元。
按《企业会计准则》规定，甲企业2003年应按该设备计提减值准备后的账面价值18万元及尚可使用寿命7年计提折旧，全年应计提折旧24000元[(180000-12000)÷7]，每月应计提折旧2000元，1～12月各月的会计分录为：借：制造费用2000贷：累积折旧2000按税务有关规定，该设备2003年仍应计提折IH36000元，因此2003年应调减应纳税所得额12000元(36000-24000)。
以后6年该设备计提折旧的会计分录及税务处理与2003年相同。
在存在固定资产减值准备的情况下，从2002年开始的8年间，甲企业因固定资产减值准备调增应纳税所得额84000元，因累计折旧调减应纳税所得额84000元(12000×7)，两者差额正好为0。
[例2]假设例1中市场行情好转，2003年12月该设备预计可收回金额168000元，其他条件不变。
2002年、2003年该设备计提折旧的会计处理及税务调整与例题1相同。
按照准则规定，2003年12月该设备价值恢复前的账面价值为156000元(300000-36000-84000-24000)，而此时设备预计可收回金额为168000元，与设备账面价值相差12000元(168000-156000)o根据税务有关规定，该设备在不考虑计提减值准备的因素下，账面净值为228000元(300000-36000-36000)，与价值恢复前账面价值的差额为72000元(228000-156000)。
例2中，2003~12月该设备预计可收回金额与价值恢复前账面价值的差额12000元(168000-156000)，既小于该设备依据税务有关规定计算的账面净值的差额，又小于计提的固定资产减值准备的差额72000元，可以转回。
此时，固定资产减值准备的转回数额是个关键问题，必须准确把握。
在例2中该设备转回的固定资产减值准备应该是12000元。
2004年该设备应按减值恢复后的账面价值计提折旧，2004年应计提折IB26000元[(168000-12000)÷6]，每月应计提2166.67元(26000÷12)。
会计分录为：借：固定资产减值准备12000贷：营业外支出——计提的固定资产减值准备12000借：制造费用2166.67贷：累计折旧2166.67根据税务有关规定，该设备2004年度仍应计提折旧36000元，因此，2004年应调减应纳税所得额22000元(12000+36000-26000)。
依据准则规定，2005年与2004年相同，应计提折旧26000元，而税法规定2005年度仍应计提折IH36000元，因此2005年应调减应纳税所得额10000元(36000-26000)。
以后4年该设备计提折旧的会计分录及纳税调整与2005年相同。
