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对固定资产减值准备的几点思考
一、利益相关方对固定资产减值准备的思考
1、经营结果受影响：对于一项固定资产减值准备的做出，必然
会影响到企业的经营结果，因此，利益相关方要对此项准备有一个清晰的认识，这样可以避免对企业经营的不良影响。
2、减值金额的选择：对于减值准备，利益相关方应尽可能选择
一个比较低的减值金额，以避免对企业经营结果的不利影响。
3、对原因的分析：对于一件固定资产减值准备的形成，利益相
关方要对此种情况的原因进行分析，以便及时采取有效的措施进行处理，以避免出现类似的问题。
4、未来资产价值的估计：利益相关方还应考虑对已发生减值准
备的固定资产的未来价值进行估计，当持有期内发生恢复准备的时候，财务报表中的经营结果可以得到有效的减少。
二、会计师的几点思考
1、根据会计准则：会计师在进行减值准备时，应根据相关的会
计准则，确定减值准备的金额和程度等。
2、经营结果影响：会计师要考虑到减值准备会对企业经营结果
造成什么样的影响，以便采取有效的处理措施，避免出现不利影响。
3、事实原因分析：对于减值准备发生的背景，会计师需要分析
出准备的背后的实际原因，这样可以确定减值准备的程度。
4、采取有效措施：会计师要考虑到减值准备可能对企业未来发
展产生的影响，采取有效的措施，防止减值准备的不利影响。
逐项判断其是否发生减值，并进行相应的会计处理，工作量相当大，企业在极短的时间内几乎不可能对所有的固定资产进行减值判断。
根据《企业会计准则第8号———资产减值》第五条的规定，准则列出了七种迹象用来判断资产可能发生了减值。
这七种资产发生减值的判断标准可以归纳为两个方面：利用可量化的标准，如市价、市场利率或者其他市场投资报酬率；利用有关人员的判断或相关证据，如对企业经营所处的经济、技术或者法律等环境，以及资产所处市场的判断；对资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏的判断；对资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置的判断，以及表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期的企业内部报告等。
对于利用可量化的标准来判断固定资产减值与否，具有较强的客观性，信息透明度也较高，可以在一定程度上缓解会计信息的不对称。
而对于利用有关人员的判断或相关证据来判断固定资产减值与否，则对企业的管理层，以及会计人员的素质提出了较高的要求，同时也给企业操纵利润留下了空间。
2.确认和计量的难度较大计提资产减值准备的关键是确定固定资产预期的未来经济利益，我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时就予以确认。
然而，合理的确定各项资产的可收回金额有较大的难度。
因为从我国目前的市场发展来看，市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为不十分规范，市场竞争不充分，这样就使企业各项资产减值准备的计提标准等难以确定。
其中，包括以下几个方面：（1）固定资产的可收回金额如何确定的问题合理计提固定资产减值准备需要准确判断固定资产的可收回金额，而可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
因此准确判断固定资产的可收回金额涉及以下两个因素：固定资产的公允价值、固定资产预计未来现金流量的现值。
这两个因素确认与计量的难度较大，成为计提固定资产减值准备的应用难点。
①公允价值的计量难度大“公允价值（Fair value）”一词在国际会计准则委员会（I-）第32号公告中是指“在一项公平交易中，由熟悉情况并自。
T NO LOG Y TR ND我国“八项资产减值准备”政策的实施,对于消除我国上市公司资产中的“泡沫”,挤干资产中的“水分”,解决上市公司的虚盈实亏和会计信息失真的问题必将起到积极作用。
一、资产减值准备运用中存在的问题随着我国《债务重组》、《非货币性交易》等具体会计准则的进一步完善和修订,大大压缩了上市公司通过债务重组等方式操纵利润的空间,许多上市公司纷纷转以通过灵活运用资产减值政策,实施盈余管理。
1)避亏公司该提不提,虚盈实亏。
一些“微利”特别是“避亏”类上市公司濒临亏损的边缘,财务状况持续恶化,期间费用大幅增加,若再据实计提八项资产减值准备,其结果肯定会造成当期的全面亏损。
只有该提的减值准备不提或者少提,才能避免当期的净亏损而逃过“生死劫”。
2)亏损公司巨额计提,实行“休克疗法”。
有些上市公司为避免连续亏损被特别处理(S T 处理)或被暂停上市交易(挂牌),往往利用会计政策、会计估计的模糊性,采用所谓的“休克疗法”,巨额计提资产减值准备,“一次性亏个够”,以便来年再“轻装上阵”,为扭亏增盈留下伏笔。
3)盈利公司加速计提,做好“秘密准备”。
一些绩优上市公司往往趁着当年生产经营态势较佳、利润大幅增长的经营背景,大额加速计提各项资产减值准备,这样既能集中清算、释放一些历史问题遗留下来的各种潜在风险,又能利用“会计估计”而低估资产形成秘密准备金,为以后的会计期间留下足够的“业绩准备”。
二、原因分析1)资产减值准备政策的灵活性较强,给盈余管理提供了操作空间。
我国《企业会计制度》规定,企业计提坏账准备的方法由企业自行确定,一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法可供选择;坏账准备的计提比例,企业可以根据以往经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息合理的予以估计确定。
对于短期投资,企业可以根据具体情况,分别采用投资总体、投资类别或者单项投资为基础,运用短期投资成本与市价孰低法来计算并确定计提跌价准备。
对固定资产减值准备的几点思考2001年起实行的《企业会计制度》首次规定固定资产应计提固定资产减值准备；2002年起实行的《企业会计准则——固定资产》又对固定资产减值准备作了进一步的规定，并在股份有限公司中首先得到执行。
从这两年的执行效果来看，计提固定资产减值准备对于夯实企业资产起到了较为明显的作用，在一定程度上挤走了一些上市公司业绩水分，使上市公司整体业绩趋向于真实。
但由于准则仅对固定资产减值准备一些原则性的内容进行了规定，对于何时计提、如何计提减值准备、固定资产可收回金额如何确定等操作细节均未作出具体规定，这样给了上市公司运用资产减值会计政策时较大的选择空间。
上市公司对固定资产减值准备的计提均根据自己的理解及需要实施，在计提与否的判断标准、计提比例等诸多方面不统一，在一定程度上削弱了上市公司报表的可比性。
如2001年度上市公司会计报表中，由于首次计提固定资产减值准备可以作为会计政策变更进行追溯调整，所以据统计有70%以上的上市公司计提了固定资产减值准备，但2002年度计提固定资产减值准备的上市公司比例就远少于2001年。
因此，准则制定部门应对固定资产减值准备出台做进一步的规定或相关解释，以规范资产减值准备的计提。
笔者下面对固定资产减值准备提出自己的一些想法以供探讨。
固定资产可收回金额两种确定方法之间的联系根据固定资产准则，可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值（以下简称“未来现金流现值”）两者之中的较高者。
由于未来现金流现值的计算难度较大，目前可收回金额一般采用销售净价的方法来确定，但实际上两种方法是有内在联系的。
固定资产的销售净价总体上是与固定资产未来可能形成的现金流量是正相关的，这一点也可以从企业会计制度中资产的定义得到证实。
某项固定资产未来给企业带来的现金流量大，表明其对于企业的价值高；当固定资产价格与其价值一致时，则该固定资产的销售净价也高。
固定资产减值引起新会计问题的思考【摘要】固定资产减值是企业财务报表中一个重要的会计处理问题，随着经济环境的变化和会计准则的更新，固定资产减值的规定和处理方式也在不断发生变化。
本文从固定资产减值会计处理的现状、规定变化、会计准则解释、新会计问题以及建议几个方面展开讨论。
文章还探讨了固定资产减值会计处理的重要性、未来发展方向以及对企业财务报表的影响。
固定资产减值会计处理不仅关乎企业财务健康和经营状况的真实反映，也影响着投资者和利益相关方对企业的信任度。
企业需要紧密监控固定资产减值情况，按照相关规定和准则准确处理，以确保财务报表的准确性和透明度，提高企业的可持续经营能力。
【关键词】固定资产减值、会计处理、新问题、会计准则、规定变化、建议、重要性、发展方向、影响。
1. 引言1.1 固定资产减值引起新会计问题的思考固定资产减值是指由于市场变动或公司内部原因导致资产价值大幅下降，而需要调整其账面价值的过程。
在会计处理中，固定资产减值是一项非常重要的工作，因为它直接影响了企业的财务状况和经营业绩。
随着经济环境的变化和会计准则的更新，固定资产减值引起的新会计问题也随之出现。
固定资产减值会计处理的现状需要重点关注。
一方面，企业在面对市场变动和经营风险时，往往需要对固定资产进行减值测试，以确保资产账面价值符合其实际价值。
由于会计准则的要求和监管机构的规定不断变化，企业在处理固定资产减值时也需要不断更新自己的会计处理方法。
固定资产减值规定的变化对企业会计处理带来了挑战。
随着新会计准则的颁布，企业可能需要对固定资产减值的计量方法和披露要求进行调整，以适应新的规定。
这就需要企业及时了解最新的会计要求，同时不断提升自身的财务管理水平。
固定资产减值引发的新会计问题也需要引起企业的高度重视。
一些企业在面对固定资产减值时可能存在漏报或误报的情况，导致财务报告的准确性和可靠性受到质疑。
企业需要加强内部控制，及时发现和纠正固定资产减值处理中的错误。
对资产减值会计有关问题的思考目录一、绪论 (2)（一）研究背景及意义 (2)（二）研究内容及方法 (3)二、相关理论概述 (3)（一）资产减值会计的定义 (3)（二）资产减值会计应遵循的原则 (3)三、资产减值会计的确认、计量和披露 (4)（一）资产减值会计的确认 (4)（二）资产减值会计的计量 (5)1.计量属性 (5)2.计量方法的选择 (6)（三）资产减值会计的披露 (6)1.披露对象 (6)2.披露内容 (7)3.披露方式 (7)四、我国资产减值会计准则相关问题分析 (7)（一）资产减值实务操作中存在的问题 (7)1.利用资产减值操纵利润 (7)2.资产组的引入面临困难 (8)3.资产减值的确认和计量难度大 (8)4.资产减值损失无法转回 (8)5.资产减值的信息披露不够充分 (8)（二）资产减值实施环境中存在的问题 (9)1.公司治理机制尚不完善 (9)2.会计人员的职业素质和专业能力有待提高 (9)3.外部监管难度大 (9)五、改善我国资产减值会计的对策研究 (9)（一）完善相关法律法规 (9)（二）提高资产减值会计规范的实操性 (10)（三）提高会计人员的素质和专业能力 (10)（四）健全和发展信息市场和价格市场 (10)（五）独立审计,加强外部监督 (11)（六）提高资产减值信息可靠性 (11)总结 (11)参考文献 (12)对资产减值会计有关问题的思考一、绪论（一）研究背景及意义经济的发展带动了企业之间的竞争，为了塑造良好的公众形象，稳固市场地位，企业利用计提和转回资产减值进行盈余管理和利润操纵的现象不胜枚举，制度缺陷和监管漏洞更是为某些企业利用资产减值操纵利润提供了条件和土壤，虚假会计信息泛滥，行业混乱，会计人员素质不高，企业会计信息质量严重下降，进一步威胁到企业的信誉度和美誉度，也影响了企业相关投资者和债权人对企业的管理和业绩的评价，严重阻碍了我国的经济发展。
可以说，作为一项重要的会计政策和制度安排，资产减值会计对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用，因此一直是会计学界讨论的热点。
关于固定资产减值准备的几点思考
李元清
【期刊名称】《煤》
【年(卷),期】2007(016)007
【摘要】固定资产由于单位价值较高, 使用时间较长, 而在知识经济时代, 技术进步可能对固定资产未来经济利益产生重大不利影响, 导致固定资产大幅减值.为了正确核算和反映固定资产项目, 发挥固定资产减值准备项目的作用, 有必要剖析固定资产减值准备.
【总页数】2页(P77-78)
【作者】李元清
【作者单位】潞安矿业集团公司,山西,长治,046204
【正文语种】中文
【中图分类】F275
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本文部分内容来自网络整理所得，本司不为其真实性负责，如有异议或侵权请及时联系，本司将立即予以删除！== 本文为word格式，下载后可方便编辑修改文字！ ==固定资产评估减值准备计提的反思一、固定资产计提减值准备存在的问题《企业会计准则-固定资产》指出：固定资产的减值是指，固定资产的可收回金额低于其账面价值。
可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。
现在很多固定资产的无形损耗已经大大超过了有形损耗，但如果会计上意图完全依赖固定资产减值准备来计量资产的无形损耗，笔者认为是不妥的：其一，固定资产的可收回金额如何确定的问题。
对现金流量的计算就要考虑贴现率的影响，而贴现率是一个十分不稳定的因素。
不同的会计人员对于固定资产价值的会计估计显然会有差异，这样也容易导致利润操纵。
其二，资产减值准备的计提标准问题。
我国的《企业会计制度》规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于具体哪些资产应当计提资产减值准备、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，因而计提是否真实合理不易确定。
其三，根据《企业会计准则-固定资产》的规定，在计提固定资产折旧时，要将计提的减值准备考虑进去。
这样做将导致固定资产的原始价值一部分进入了产品成本，一部分进入了营业外支出，固定资产的原始价值应该是一个有机的整体，这样做不是强行将本来属于一体的事物拆成了两部分？而对计提减值准备金额估计的大小将使营业费用与非营业费用之间的界限变模糊，进而影响到营业利润与非营业利润的计算结果。
由于折旧率和尚可使用年限在固定资产减值准备计提和转回的各期均要做相应的改变，固定资产均要重新计提折旧，不但计算烦琐，而且容易出错。
二、解决办法因为加速折旧法在一定程度上既考虑了固定资产的有形损耗，又考虑到了无形损耗，而且加速折旧法的应用从很大程度上减少了固定资产的减值问题，因此要加大加速折旧法的应用范围，在机器设备、办公用品等方面都应使用，当然对于房屋及建筑物一般仍以直线法为好。
引言现代财务会计的目标是向会计信息使用者提供决策有用信息，建立在历史成本计量基础上的会计信息，其决策有用性正日益受到会计信息需求者的质疑。
因此，近年，无论是美国的财务会计准则委员会，还是国际会计准则委员会都在努力围绕会计目标重新构建财务会计理论框架，修订会计要素的概念、确认与计量的标准，这些举措中最具代表性的就是，将资产定义为预期的未来经济利益。
因为从一个盈利企业来看，其持有资产的目的就是为了获得未来的经济利益，我国《企业会计制度》也顺应了国际潮流，采纳了这个最能体现资产本质特征的定义。
该定义的采用，为资产减值会计在实务上推广使用打下了理论基础。
一般来说，固定资产在企业资产规模中比重较大，在生产经营中占有举足轻重的地位。
再补充一些固定资产减值的必要性。
因此，能否做好企业的固定资产核算，将直接关系到企业的效益的好坏。
一、资产减值会计的理论依据与目标（一）资产减值会计的理论依据如果说会计信息需求者追求会计信息决策有用是催生资产减值会计存在的外部力量，那末，企业规避风险就是刺激资产减值会计使用的内在动力。
现代企业在充满不确定性的经济环境中经营，企业对现实或潜在的风险采取激进抑或保守的态度，经过长期的会计实践，西方会计理论与实务界总结出的稳健原则（我国称其为谨慎原则）精辟地阐明了企业应采取的态度。
在资产负债表日，如果资产账面历史成本高于其未来经济利益，会计就不应坚持历史成本计量资产价值，否则会导致虚计资产价值，虚计账面利润的严重后果，无法真实反映企业的财务状况与经营成果，从而误导投资者。
因此，当资产出现账面价值高于其预期给企业带来的经济利益时，将其差额计入损失，使期末资产按较低的现行价值计量，这就是资产减值会计的实质所在。
（二）资产减值会计的目标资产减值会计的目标应当服从于财务会计的目标，即“决策有用”a。
当企业面临现实或潜在的风险时，通过资产减值这个通道，预警和消化风险，提高企业资产质量，增强企业防范风险的能力，最终保护投资者的利益。
作者： 李九岩
作者机构： 兰州商学院会计学院,甘肃兰州730020
出版物刊名： 科技资讯
页码： 202-202页
主题词： 固定资产 会计制度 会计准则 在建工程 无形资产 委员会 企业 投资 项目 财政
摘要：财政标部于2000年底发布了新《企业会计制度》，新《企业会计制度》针对我国当前普遍存在的资产虚增现象，借鉴第36号国际会计准则和美国财务会计准则委员会（FASB）第121号准则公告关于资产减值的规定，扩大了计提减值准备的范围，要求对所有不符合资产定义的不实资产计提减值准备。
即不仅要求对短期投资、应收款项、存货和长期投资计提减值准备，而且将固定资产．无形资产和在建工程也纳入计提资产减值准备的范围，并具体列示了这三类资产计提资产减值准备的参考性条件。
在这些资产减值准备中，大部分是其对资产的唯一减项，只有固定资产减值准备是与累计折旧共同作为固定资产的减项。
为了正确核算和反映固定资产项目，发挥固定资产减值准备项目的作用，有必要剖析固定资产减值准备。
固定资产减值若干方面的思考企业的固定资产可以长期参加生产经营而保持其原有实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品成本中，或构成了企业的费用。
这部分在固定资产预期使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊称为固定资产的折旧。
固定资产折旧计入生产成本的过程，即为随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿，并转化为货币资金的过程。
企业提取固定资产折旧是对固定资产的取得成本按期地、有系统地计入产品成本或相关费用，实现与收入的正确配比，固定资产的折旧过程实际上就是一个成本分配过程。
固定资产减值是指，固定资产的可收回金额低于其账面价值的金额。
《企业会计制度》要求企业在期末对固定资产进行检查，发现固定资产发生诸如实体性贬值、功能性贬值或经济性贬值等有形或无形损耗时，应当计算固定资产的可收回金额，以确定固定资产是否发生减值并提取相应的减值准备。
固定资产的减值准备可根据实际情况，按有关方法计算得出，各年的减值准备损失并不存在必然的系统关系。
它更多的是从信息使用者角度出发，立足现在，面向未来，适时考虑无形损耗，夯实了期末资产的价值，同时也剔除了虚增的利润，降低了财务风险。
计提减值准备是固定资产折旧的有益补充，它的实施也体现了实质重于形式原则，使会计信息更加真实，财务政策更加稳健。
一、新旧准则中的固定资产减值准备差异（一）旧制度中的固定资产减值准备《企业会计制度》、《企业会计准则—固定资产》对固定资产减值准备所做的规定，仅仅是对一些原则性的内容进行的规定，企业运用资产减值政策时均根据自己的理解及需要实施。
有些企业正式利用“资产减值准备的计提和转回来‘熨平’业绩，能够在一定程度上平滑利润，使得公司业绩能够保持稳定的增长。
”资产减值准备的作用在实际操作中可见一斑。
（二）新准则中的固定资产减值准备为了进一步规范企业资产减值的会计处理和相关信息披露，使固定资产减值准备发挥作用，在2006年财政部制定和颁布了新的《企业会计准则—资产减值》规定“固定资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回”，新准则一经财政部公布，立刻在市场中引起强烈反响。
固定资产减值引起新会计问题的思考【摘要】固定资产减值是会计领域一个重要的问题，它不仅影响着公司的财务报表，还在实务中引起了一系列的会计问题。
本文从固定资产减值的定义和原因入手，分析了在固定资产减值计提过程中存在的问题，并讨论了固定资产减值对公司财务报表的影响。
为应对固定资产减值带来的挑战，本文提出了一些实践中的处理策略。
结合未来会计准则的影响，强调了固定资产减值对公司财务管理的重要性，并呼吁会计人员高度重视这一问题，深入研究固定资产减值的相关内容。
整体而言，固定资产减值引起了新的会计问题，需要公司和会计人员共同努力解决。
【关键词】固定资产、减值、会计问题、财务报表、应对策略、会计准则、财务管理、研究1. 引言1.1 固定资产减值引起新会计问题的思考固定资产减值是企业在会计处理中经常面临的问题，随着经济环境的变化和公司经营状况的波动，固定资产减值的情况也随之而生。
在实际操作中，固定资产减值计提可能存在一些新的会计问题，需要会计人员进行深入的思考和研究。
固定资产减值在会计处理上是指企业根据固定资产的可回收值，对其账面价值进行调整的过程。
这一过程可能受到不同会计准则和财务规定的影响，导致在计提减值过程中的一些不确定性和困难。
固定资产减值计提过程中可能会面临的问题包括但不限于：减值准备计提依据的合理性和准确性、减值准备的核算方法是否符合相关会计准则、对固定资产可回收值的判断标准是否清晰等。
这些问题可能引起对财务报表的准确性和真实性产生影响。
对固定资产减值的会计处理应引起企业和会计人员的高度重视。
企业应制定合理的固定资产减值政策，并建立相应的内部控制机制，确保减值准备计提的准确性和合理性。
会计人员也应不断提升专业知识，关注新的会计问题，提高对固定资产减值的识别和处理能力。
固定资产减值是企业财务管理中一个重要的环节，对企业的经营状况和财务报表的真实性有着重要影响。
固定资产减值问题是一个需要进一步深入研究和探讨的领域，在未来的会计准则中也有望得到更为全面和系统的规范。
对固定资产减值准备的几点思考
2001年起实行的《企业会计制度》首次规定固定资产应计提固定资产减值准备；2002年起实行的《企业会计准则——固定资产》又对固定资产减值准备作了进一步的规定，并在股份有限公司中首先得到执行。
从这两年的执行效果来看，计提固定资产减值准备对于夯实企业资产起到了较为明显的作用，在一定程度上挤走了一些上市公司业绩水分，使上市公司整体业绩趋向于真实。
但由于准则仅对固定资产减值准备一些原则性的内容进行了规定，对于何时计提、如何计提减值准备、固定资产可收回金额如何确定等操作细节均未作出具体规定，这样给了上市公司运用资产减值会计政策时较大的选择空间。
上市公司对固定资产减值准备的计提均根据自己的理解及需要实施，在计提与否的判断标准、计提比例等诸多方面不统一，在一定程度上削弱了上市公司报表的可比性。
如2001年度上市公司会计报表中，由于首次计提固定资产减值准备可以作为会计政策变更进行追溯调整，所以据统计有70%以上的上市公司计提了固定资产减值准备，但2002年度计提固定资产减值准备的上市公司比例就远少于2001年。
因此，准则制定部门应对固定资产减值准备出台做进一步的规定或相关解释，以规范资产减值准备的计提。
笔者下面对固定资产减值准备提出自己的一些想法以供探讨。
固定资产可收回金额两种确定方法之间的联系
根据固定资产准则，可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值（以下简称“未来现金流现值”）两者之中的较高者。
由于未来现金流现值的计算难度较大，目前可收回金额一般采用销售净价的方法来确定，但实际上两种方法是有内在联系的。
固定资产的销售净价总体上是与固定资产未来可能形成的现金流量是正相关的，这一点也可以从企业会计制度中资产的定义得到证实。
某项固定资产未来给企业带来的现金流量大，表明其对于企业的价值高；当固定资产价格与其价值一致时，则该固定资产的销售净价也高。
若固定资产的价格偏离其对企业的价格时，则销售净价与现金流量不一定能成正相关关系。
如何理解并应用固定资产未来现金流现值
目前判断固定资产是否减值通常采用销售净价的方法，而很少考虑其未来现金流现值，若固定资产的销售净价低于其账面价值则判断固定资产已发生减值，上述做法是不全面的。
企业购置固定资产的主要目的是用于生产经营并且期望未来不断产生经济利益的流入，而不是为了用于出售而获取差价。
故判断固定资产是否发生减值，不能光考虑其销售净价，而是首先要考虑该固定资产对企业未来收益的影响。
由于要计算出固定资产的未来现金流现值的具体
金额难度较大，不确定性因素也较多，笔者认为，可采用下述变通方法来判断固定资产的未来现金流现值是否低于账面价值：若某项固定资产生产的产品对企业来说是能产生净利润的，则可认为该固定资产的未来现金流现值高于其账面价值，不存在减值情况。
根据上述分析，判断固定资产是否存在减值需同时满足以下两个条件：（1）固定资产的存在不能为企业带来盈利；（2）固定资产的销售净价低于其账面价值。
根据上述判断标准，某些固定资产虽然通常其市价远低于其账面价值，但由于其仍能为企业净利润作贡献，因此可认为其不需计提减值准备。
对利用资产评估结果确定固定资产减值准备的看法
对于固定资产减值准备，许多人提出最好能先由评估师对固定资产进行评估，然后根据评估结果判断固定资产是否减值。
其实这种做法是不对的，评估师对固定资产的评估价值仅反映了固定资产的销售净价，采用固定资产评估价值判断是否减值未能考虑未来现金流现值的因素，这是不全面的。
另外，若对企业的全部固定资产进行评估并根据评估结果计提减值准备，实际操作难度较大。
由于各单项固定资产的评估价值与账面价值总会有差异，可能固定资产评估总体上是增值的，但一部分单项减值是无法避免的，对所有评估减值的单项固定资产计提减值准备，会计核算工作量很大，以后计提折旧也非常麻烦。
根据以上所述，利用资产评估结果判断固定资产是否减值是不全面的，实际操作难度也较大。
固定资产减值准备是否需按单项计提
根据企业会计制度规定，企业应当于期末对固定资产逐项进行检查，并按单项固定资产计提减值准备；而在固定资产准则中，未明确规定需逐项检查、按单项固定资产计提减值准备。
笔者认为，通常固定资产减值准备应按单项资产计提，但在特殊情况下，当多项固定资产减值原因一致、减值情况相同时可考虑合并计提减值准备。
如企业某条生产流水线的设备，因技术更新该生产线已属落后，其生产的产品一直出现亏损，目前设备市价也远低于其账面价值；根据测算，该生产线设备整体销售净价估计为账面价值的60%，所以该生产线上的各项设备可统一按账面价值的40%计提减值准备，不需对该生产线上各项设备单独估价并计提减值准备。
固定资产减值准备的披露
根据固定资产准则，固定资产减值准备应披露“当期确认的固定资产减值损失及当期转回的固定资产减值损失”。
笔者认为，固定资产减值准备仅要求披露当期计提和转回金额是不够的，为使投资者能充分了解企业减值准备的计提情况，还应当披露下列信息：当期计提减值准备固定资产的相应原值和净值，当期确认的固定资产减值损失原因说明、减值损失确定方法，当期减值损失转回原因及转回金额确定方法等。
固定资产减值准备与所得税
根据税法有关规定，固定资产减值损失不能作为所得税扣减项目，故减值损失及以后年度的折旧差异形成时间性差异，导致产生递延所得税，企业对此应正确处理以避免应交所得税计算错误。
若企业所得税会计核算采用应付税款法，对于固定资产减值损失和以后的转回金额，以及以后年度中计提减值准备后的折旧金额小于原来折旧额的差额，均需作为纳税调整项目调整应纳税所得额；若采用纳税影响会计法，固定资产减值损失应被确认为时间性差异，通过比较调整后的资产账面金额与其纳税基础，确定相关的递延所得税资产或负债。
赵亚军（浙江天健会计师事务所）。
