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营业税改征增值税的相关问题思考摘要：随着改革开放的深入，中国经济的市场化和国际化程度日益提高，新的经济形态不断出现，货物和劳务的界限日趋模糊。
增值税和营业税并存所暴露出来的问题日益突出。
因此，面对新的国际、国内经济形势，研究改革营业税，将之纳入增值税征收范围，已是当务之急。
另外，随着信息技术在税收领域的发展和应用，我国税收征管水平不断提高，为合并增值税和营业税，对货物和劳务全面征收增值税创造了条件。
关键词：重复征税；降低税负中图分类号：f812.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x （2012）11-0-01一、增值税与营业税历史沿革我国于1979年开始在上海等城市就5类货物试点增收增值税；1984年在全国范围内对汽车等12类货物征收增值税；1994年1月施行《中华人民共和国增值税暂行条例（草案）》，征收范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务。
我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。
增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，营业税征税范围覆盖了第三产业的大部分行业。
这样的税收制度安排始于1994年，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。
随着市场经济的建立和发展，这种存在内在不合理性和缺陷的以划分行业分别适用不同税制的做法，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。
二、增值税与营业税并存的弊端第一，两税并存。
营业税主要按营业额全额征税，货物生产需要消耗劳务和其他货物，劳务提供也需要消耗货物和其他劳务，因此，货物销售和劳务提供实际都存在重复征税。
在市场化程度日益加深的今天，重复征税无疑不利于社会分工，也不利于市场公平。
特别是在目前增值税归国家税务局管理，营业税主要归地方税务局管理的情况下，两税并存还造成了许多征管方面的矛盾。
国家对“营改增”在税负方面提出的目标是：改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。
我国税制改革的基本思路和方向学号：090710174班级：09级工商二班姓名：乌日汗我国税制改革的基本思路和方向正文１９９４年税制改革已经过去三年多,尽快提出我国下一步税制改革的总体思路,并加以深入研究、论证,以早日形成具有可操作性的实施方案,已经成为财税部门面临的一项十分紧迫的战略任务。
我认为,我国下一步的税制改革应当从调整国民收入分配格局入手,通过调整税负,优化结构,完善税种,加强征管等一系列重大措施,把我国的税制建设大大地向前推进一步,真正健全一套适应我国社会主义市场经济体制的、符合国际惯例的税收制度,以更好地促进我国经济与社会的发展。
一、我国税制改革的基本思路一、调整税负合理确定税负总水平是优化税制的基础,是保证财政收入,加强宏观调控,促进经济发展的必要条件。
（一）影响一个国家税负总水平的主要因素是:１．经济发展水平。
随着国家经济发展水平的提高,其税负水平也会相应上升。
发达国家的经济发展水平高于发展中国家,其税负水平也高于发展中国家。
２．政府职能范围与程度。
随着经济的发展和社会的进步,政府职能应当不断优化。
现代国家的政府不仅要加强自身的政治统治,而且十分注重保持国家的经济发展和社会稳定。
３．政府取得财政收入的形式。
在当今世界,绝大多数国家以税收为政府财政收入的主要来源,这是由税收的特点和职能作用决定的。
目前,我国政府的财政收入主要有税收、收费和专门基金、国债三种形式。
（二）衡量一个国家税负总水平高低的主要方法是横向比较和纵向比较。
１．横向比较是指将本国的税负总水平与其他国家的税负总水平相比较。
目前发达国家中央政府税收收入占国内生产总值的比重一般不低于３０%,发展中国家一般不低于１５%,而我国中央政府和地方政府的全部税收收入只占国内生产总值的１０%多一点,其中中央政府的税收只占５%,显然偏低了。
２．纵向比较是指与将本国不同年度的税负总水平相比较。
８０年代中期税制改革之后,我国的税负总水平曾经达到２０%以上,随后逐年下降（平均每年降低约一个百分点）,１９９４年税制改革后这种状况仍未扭转,１９９６年已经降至１０．２%。
现行营业税存在的问题及改革取向摘要：当前我国的营业税制度正在有条不紊地运转，但是我国现行营业税存在的问题却是一直都无法回避的。
随着我国经济的发展以及社会分工的不断细化，营业税重复征税等问题的严重性日益突出。
本文对我国当前营业税存在的主要问题进行了研究，然后提出了营业税并入增值税的改革思路，进而根据我国经济社会现实情况提出营业税改革的可行性建议及产生的社会经济效应。
关键词：营业税；增值税；重复征税一、我国现行营业税存在的主要问题1.1营业税计税依据引起的重复征税营业税计税依据所引起的重复征税是指对同一商品或劳务流转额的部分组成课征两次或两次以上的税收。
当前我国主体流转税制是增值税与营业税共存的双轨制，对于营业税的涉税收入，由于绝大多数没有扣除取得收入相对应的成本费用的进项税额，直接导致营业税纳税人涉税收入中一些组成部分既缴纳了增值税又缴纳了营业税或是缴纳了两次及其以上的营业税，也正是由于营业税没有实行抵扣制度，也造成了增值税纳税人无法抵扣外购劳务、受让无形资产以及购买不动产的进项税额，最终造成这部分价值的重复交税。
所以说，营业税计税依据所引起的重复征税的问题涉及到的不仅仅是营业税纳税人也包括增值税纳税人。
1.2营业税税率体系不符合第三产业发展要求我国第三产业不仅存在上述发展滞后的问题，而且还存在税负与其产业比重不相协调的问题。
从总体上看，我国宏观税负从2005年的16.48%上升到2009年的18.51%，增幅达12.30%。
服务业税负增长较快，由2005年的16.80%上升到2009年20.02%，增幅为19.15%，服务业税负与宏观税负之间的差距由0.32%扩大到1.51%。
第二产业税负虽然也呈上升趋势，由2005年的20.56%上升到2009年的21.20%，增幅为3.08%，但与宏观税负之间的差距有所缩小。
显然，各大产业之间的比重与其所承担的税负比例严重失衡。
我国第三产业中，除了批发和零售业，其他行业均需要缴纳营业税，我国第三产业中，需要缴纳营业税的行业所占的比例已经稳定在80%左右，营业税的计税依据基本上都是纳税人的营业额，而税率多为3%或5%，由此可见，营业税的变化会对第三产业的发展产生重要的影响。
2024年建筑营业税征管中存在的问题及对策一、税源管理难度大建筑营业税作为重要的地方税种，其税源分布广泛且复杂，涉及众多建筑企业和工程项目。
在实际征管过程中，由于工程项目分散、施工企业众多，税务部门难以全面掌握每个项目的税收情况，导致税源管理难度较大。
此外，部分建筑企业存在异地施工、挂靠经营等现象，进一步增加了税源管理的难度。
二、征管手段待完善目前，建筑营业税的征管手段相对单一，主要依赖于纳税申报和事后稽查。
然而，这种方式往往难以发现企业的偷税漏税行为，也无法对企业进行及时有效的监管。
此外，部分地区的税收信息化建设滞后，税务部门与企业之间的信息不对称现象严重，也制约了征管手段的完善。
三、涉税违法行为频发受利益驱动，部分建筑企业存在偷税漏税、虚开发票等涉税违法行为。
这些行为不仅损害了国家的税收利益，也破坏了市场竞争秩序。
同时，部分地区的税务机关对涉税违法行为的打击力度不足，导致这些行为频发，严重影响了建筑营业税的征管效果。
四、对策建议针对以上问题，本文提出以下对策建议：加强税源管理：税务部门应加强与建设、规划等部门的沟通协作，及时掌握工程项目信息，建立健全税源管理机制。
同时，通过信息化手段，实现对企业施工项目的实时监控，确保税收征管的全面覆盖。
完善征管手段：引入先进的税收征管手段，如大数据分析、云计算等技术，提高征管效率。
通过建立健全企业信用评价体系，实现对企业纳税行为的动态监管，及时发现和纠正企业的涉税违法行为。
加大打击力度：加大对涉税违法行为的打击力度，严厉查处偷税漏税、虚开发票等行为。
同时，建立健全奖惩机制，对守法纳税的企业给予一定的税收优惠和政策支持，对违法企业则进行严厉处罚。
五、优化税收服务优化税收服务是提高征管效果的重要手段。
税务部门应加大对企业的宣传力度，普及税收法律法规，提高企业的纳税意识。
同时，建立健全纳税咨询和辅导机制，为企业提供个性化的税收服务，帮助企业正确理解和执行税收政策。
Ξ对我国现行营业税制的思考张 明(安阳工学院,河南安阳 455000) 摘 要:随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善,现行的营业税税制各要素已难以满足目前经济发展的需要,深化营业税制改革已是当务之急。
作为间接税的营业税设计时应当充分考虑效率和公平,坚持效率优先兼顾公平的原则,既要体现行政执法效率,更要发挥资源配置的调节作用。
应消除重复征税、税负不公的弊端。
营业税的改革必须要和其他相关税种的改革配套进行,以保证整个税收体系的完善协调。
关键词:营业税制;征收范围;公平税负;税收管理 中图分类号:F810.42 文献标识码:A 文章编号:1007—6921(2006)18—0077—021 营业税制改革的必要性现行营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,就其营业额征收的一种税。
我国1994年实行的以分税制为主导的税收管理体制,是在短缺经济条件下制定的,十年的实践表明,作为流转税主体税种之一的营业税,在平衡地方经济可持续发展过程中起到了举足轻重的作用。
为了更好地适应我国建设小康社会发展的需要,营业税制的改革和完善势在必行。
随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善,尤其是加入W TO以后,我国第三产业发展迅速,现行的营业税税制各要素已难以满足目前经济发展的需要,深化营业税制改革已是当务之急。
地方税收入增长缓慢,影响了一些地方政府当家理财的积极性。
从历年地方税占地方财政的比重和营业税占流转税的比重演变看,地方分享的税收增量部分逐年下降,地方财政愈来愈困难。
地方税的税种较多,但缺乏对地方财力具有决定意义并且长期稳定的主体税种,营业税应当继续作为地方税的主体税种。
分税制实施后,国家比较注重中央税制的建设,忽略了地方税制的完善,严重影响了整个税收体系的完善和整体功能的发挥。
从营业税运行的总体分析来看,地方税法规制定权、解释权、税目税率调整权及减免税权等高度集中于中央,削减了地方因地制宜发展地方经济的积极性和主动性。
改革我国现行营业税制是确立和强化地方主体税种的需要,优化地方税制结构的内在要求,应给予地方政府一定的地方税收管理权限。
2 现行营业税运行过程中出现的问题和不足211 营业税税目的列举式规定,造成营业税征管困难和收入流失现行营业税条例对课税对象采用列举法,将应货业调整和专业店、专卖店发展步伐,并从政策上、体制上为连锁经营等现代流通方式的发展创造良好的外部环境。
同时,政府部门在引资过程中,应做好商业网点的发展规划,规避市场网点发展无序、资源浪费和商家恶性竞争。
通过建设、发展和改造,形成以市级商业中心为核心,以地区商业中心和居住区商业中心支撑的多层次、多元化、团组式的新型的现代化的商业布局。
大力发展服务业,拓展居民的消费空间,从而扩大居民消费。
服务消费既是居民消费的一个新领域,也是扩大消费最有潜力的市场。
当人们的物质生活需要基本满足以后,居民的消费结构就开始向增加服务消费比重发展,如通信、餐饮、洗染洗浴、美容美发、照相,以及家政服务、旧物回收、旅游、娱乐健身、保险、法律、心理咨询、个人理财、网络服务等较高层次服务,还有为特殊群体所提供的服务。
重点是通过发展社区服务业,进一步完善传统美食街、风味小吃街、购物步行街等,拓展便民、利民服务项目,增加便民服务网点,从而最终增加服务性消费。
培育和扩大新兴消费领域,促进消费结构升级。
密切关注住房、汽车、旅游、信息、教育等新兴消费的增长和发展趋势,加大消费领域的市场营销力度,不断扩大居民旅游和服务消费;加快推进电信普及服务业务特别是农村通信服务发展;促进居民文化、体育健身消费;重视扶持保险、房地产、通信及餐饮服务业发展,寻求新的消费增长点和商品销售热点。
采取有力措施,开拓城乡市场。
针对不同消费群体,研究不同需求层面,有针对性地开拓市场。
充分利用各种展销、展洽、工商衔接等形式,大力开拓地产品销售,向省外国外市场推介名优品牌商品,扩大市场份额,搞好辐射经营。
同时通过有关政策鼓励支持大型商业有效网络载体,搞好延伸经营,加强农村市场网络建设,提高流通组织化程度,适应农村市场需求,提供有效货源,扩大销售。
改善消费环境,完善消费政策,为消费者创造良好的消费环境。
坚持整顿和规范市场秩序,加大对市场的监管力度,当前应加强政府相关部门的联合执法力度,加大打击私屠滥宰、制售注水肉和病害肉的不法行为,严把畜禽屠宰关和肉品运输及上市关。
加大对散装白酒的整治力度,严厉查处制售假酒的违法犯罪行为,加强肉、菜等重点商品上市检验,引导调味品行业贯彻国家强制性标准,严厉打击调味品市场制假售假现象和不合格调味品违法经营行为。
确保肉、菜、酒、调味品等重点商品上市质量,确保消费者消费安全。
还应采取有力措施,进一步纠正地区封锁行为,打破地方保护和行业垄断。
同时,完善信贷消费政策,扩大信贷消费的规模和领域,引导和拉动消费需求增长。
・77・财政金融 内蒙古科技与经济2006年第18期KE J I YU J IN G J I收稿日期:2006-04-20税项目逐一列出,列举出属于营业税的课税范围,但缺乏概括性条文规定,使得未列举的应纳税劳务和行为被排除在营业税的征管范围之外。
例如公交线路营运权和出租汽车经营权转让,拍卖机动车号和道路冠名权,拍卖住宅电话、手机特殊号码的行为等等。
212 从营业税计税依据看,部分行业存在重复征税的弊端例如对交通运输业税目中不允许扣除票价中所含的保险费金额,房地产公司代收的天然气、暖气、集资费、维修费、基金等代收款项不允许扣除。
213 营业税的税率设计不尽科学,多层次与简单化并存,导致税负不平衡交通运输业与代理业、租赁业等服务业税率为5%,于是很多企业都有可能将适用税率较高的营业收入全部或部分转换为税率较低的收入。
服务业中包罗万象,即使是同业之间也会因设备档次、收费标准差距较大,却都适用5%的税率,对暴利行为缺乏有力调控。
对娱乐业适用全国统一的20%的税率,实施效果不如以前幅度税率的效果好。
如此规定,将影响中西部等经济欠发达地区第三产业的发展。
将音乐茶座列为娱乐业的征税范围也不合适,再加收3%的文化事业建设费,使其总体税负偏高。
214 营业税纳税义务发生时间的规定比较笼统,不便于操作营业税暂行条例规定,营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
但是“对取得索取营业收入款项凭据”中的“凭据”,到底包括些什么,相关的税收法律规章及规范性文件和财务制度中均没有明确的解释。
由于对凭据缺乏具有法律意义的解释,在实践过程中分歧很大。
还有因为预收款以收入是否实现来确认纳税义务的发生,纳税人有很大的选择余地,为税款及时入库带来相当的难度。
215 营业税有关税目的扣缴义务人、税目的解释及规定不适合现代社会的发展实际例如,对建筑安装业务实行分包或转包的,以总承包人为扣缴义务人,这个规定范围太小,造成大量的私人建房、私房装修的建筑安装工程营业税的流失。
216 由于“费挤税”,造成了长时期的、多层次的、大范围的税收缺损在实际征管中,收费挤占税收的现象依然严重。
对行政事业单位收取的应税(基金)项目,即经营性、服务业的收费(基金),征管难度很大,税收流失比较严重。
3 完善我国营业税制的改革建议通过以上分析,笔者认为,现行的营业税应进行修订和完善。
作为间接税的营业税设计时应当充分考虑效率和公平,坚持效率优先兼顾公平的原则,既要体现行政执法效率,更要发挥资源配置的调节作用。
应将营业税的多环节全额征税逐步向增值税的差额征税靠拢,消除重复征税、税负不公的弊端。
营业税的改革必须要和其他相关税种的改革配套进行,以保证整个税收体系的完善协调。
311 增加对税目概括性规定条款,并适当扩大营业税的征收范围为了增加营业税对经济发展的前瞻性和适用性,应在营业税暂行条例中增设一个概括性科目,即“其他应税劳务和经营行为”,这样,就可以把不断出现的新型劳务和经营行为及时纳入营业税征收范围,避免税法的滞后效应,既扩大了营业税的征收范围,增加了财政收入,又保持了不同经营者之间的税负公平。
同时,在实现增值税转型逐步扩大范围的同时,营业税在将一部分征税范围让渡给增值税后,营业税亦应在符合税制改革大政方针的前提下稳步扩在自己的征收范围,让分税制更科学可行合理,如将修理修配业、小型商业企业改征营业税,把一些与营业税性质相近的基金收费改征营业税。
312 对计税依据进行调整,克服重复征税的现象首先,应允许将代收款项从计税依据中扣除,把营业税实施细则第十四条中的“条例第五条所称价外费用,包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用”改为“条例第五条所称价外费用,包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代垫款项及其他各自性质的价外费用,代收款项除外。
”因为代收款项是属于代收代付性质的款项并不属于纳税人的收入。
为了避免税收漏洞,要严格界定代收款项的范围。
其次,对新出现的一些劳务和经营行为,要及时明确其计税营业额,如规定对订房服务行为、承办会议行为等差额计征营业税。
313 调整税率,公平税负,使名誉税负与实际税负相一致目前营业税税率按税目实行分类比例税率,基本与当前适用行业的经济发展水平和经济效益相适应,但是由于一些税基和税率配置不合理,出现了名誉税负与实际税负相脱节的现象。
针对这些现象,可采取对建筑安装业等工程做业,只对其劳务收入计税,并将其税率由3%提升到5%或更高的税率;对于服务业和邮电通信业可适当调高税率到5%;将金融保险业的税率调低为3%为宜;将娱乐业的税率恢复改进为区间较为合理的幅度税率;将音乐茶座改换饮食业征税。
314 进一步明确营业税纳税义务的发生时间将“营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天”中的“凭据”含义应明确为确确实实能使收入(经济利益)流入企业的凭据如汇票等,才是确定营业税纳税义务发生的合法“凭据”,并且严格界定其范围。
另外,对于提供劳务所收预收价款的纳税义务发生时间,应依据不同行业做出具体规定。
315 重新规范营业税税目及扣缴义务人的定义,提高征管质量根据《征管法》规定扩大营业税扣缴义务人的范围,就将私人建房或私房装修中的房主、工程建设单位运费的支付方扩充为扣缴义务人;将车辆年审年检部门、运管、征费部门和房产土地管理部门确定为车辆税收的法定协税人;可以对房屋租赁、其他不动产租赁等租赁行业赋予其承租人为代扣代缴义务人。
316 加强对行政事业性收费(基金)的税收管理对行政事业性的收费(基金),凡是没有列入国家不征收营业税名单的,不管是否列入预算管理或财政专户管理,应一律征税。
对提供有偿服务的,不论服务单位是否为行政单位,以何种名义,凡是收取费用的,均属应税范围。
