财税实务境外向境内提供“劳务(服务)”的涉税扣缴问题

境外向境内提供劳务服务的涉税扣缴问题总结 Jenny was compiled in January 2021图1.1遇到境外向境内提供劳务的涉税问题时的简单分析思路一、法规规定国家税务总局令[2009]第19号（注1）规定，非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务税收管理，是指对非居民营业税、增值税和企业所得税的纳税事项管理。

所称承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。

所称提供劳务是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。

所称非居民，包括非居民企业和非居民个人。

其中非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

二、流转税分析首先，依据国家税务总局令[2009]第19号（注1），非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为，在中国境内设立经营机构的，应自行申报缴纳营业税或增值税。

非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税或增值税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。

接下来，就需要根据非居民提供的服务类型，判断非居民在中国境内发生的是营业税应税行为还是增值税应税行为。

随着“营改增”的不断深入，营业税将逐渐退出舞台，我们需要关注财税[2013]106号（注2）附件一的《应税服务范围注释》，其中明确了“营改增”的应税服务范围。

接下来我就以涉及较多的非居民提供咨询服务给境内企业，境内企业代扣代缴税款为例进行分析。

依据财税[2013]106号（注2），咨询服务已纳入增值税应税服务范畴，并规定增值税税率为6%。

此时，境内企业计算代扣代缴增值税有如下两种情况：1.如果境内企业支付金额是含税金额，由其履行代扣代缴义务，应代扣代缴增值税=发票金额/(1+增值税税率)*增值税税率；2.如果境内企业取得的是一张净额结算票据，即境内企业需要按照票据金额支付款项，税额由境内企业承担，应先将不含税金额换算成含税金额，应扣缴的增值税=发票金额/（1-所得税税率-增值税税率*附加税税率）*增值税税率。

乐税智库文档财税文集策划 乐税网境外人员提供劳务支援如何代扣代缴税金【标 签】扣缴税款,境外人员【业务主题】个人所得税【来 源】问：我公司是日本投资在中国的企业，销售设备并负责安装调试，销售客户不在公司注册地，在外地。

安装调试部门需要日本总部来中国为客户安装调试。

我公司和日本签订了劳务支援合同，按照来华人员的工资报酬，交通住宿费进行结算劳务费用。

请问我公司在往境外支付劳务费用时，需要代扣代缴什么税金？如果在外地，是否需要属地原则纳税？ 答：1、贵公司应扣代缴营业税及附加、企业所得税。

《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发〔1993〕149号）第二条规定，建筑业，是指建筑安装工程作业。

本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。

（二）安装 安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。

根据上述规定，设备安装属于“建筑业——安装”服务。

《营业税暂行条例实施细则》第四条规定，条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； 因此，日本公司为贵公司提供设备安装劳务，贵公司作为接受劳务方在境内，日本公司属于在境内提供劳务，应缴纳营业税。

《营业税暂行条例》第十一条规定，营业税扣缴义务人： （一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

第十四条规定，营业税纳税地点：扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

外国企业在华取得收入的纳税问题在全球化的经济格局下，外国企业在华开展业务并取得收入的情况日益普遍。

然而，随之而来的纳税问题也成为了一个重要且复杂的议题。

首先，我们需要明确外国企业在华纳税的基本原则。

根据我国的税收法规，外国企业在华取得的收入，通常需要按照中国的税法规定缴纳相应的税款。

这是基于税收的属地原则，即只要在我国境内取得的收入，无论企业的国籍如何，都应当承担纳税义务。

外国企业在华取得的收入类型多种多样，常见的包括销售货物所得、提供劳务所得、特许权使用费所得、股息红利所得等。

对于不同类型的收入，其纳税的计算方法和税率也有所不同。

以销售货物所得为例，如果外国企业在华设有机构、场所，那么其销售货物的所得应当并入该机构、场所的应纳税所得额，按照企业所得税的税率计算缴纳企业所得税。

如果外国企业在华未设有机构、场所，或者虽设有机构、场所但取得的销售货物所得与其所设机构、场所没有实际联系，那么对于这笔收入，通常由支付方代扣代缴增值税和企业所得税。

提供劳务所得的纳税处理也有类似的规定。

如果外国企业在华提供劳务持续时间超过一定期限（如 6 个月），则被视为在华设有机构、场所，其劳务所得应按照企业所得税的规定纳税。

反之，如果劳务持续时间较短且未构成机构、场所，则支付方可能需要代扣代缴相关税款。

特许权使用费所得也是外国企业在华常见的收入类型之一。

比如外国企业将其专利、商标等特许权授予中国企业使用而取得的收入，通常由支付方按照规定代扣代缴增值税和企业所得税。

在股息红利所得方面，如果外国企业从中国境内的居民企业取得股息、红利等权益性投资收益，一般来说是免征企业所得税的。

但需要满足一定的条件，如该外国企业直接拥有支付股息红利的中国居民企业的股权比例达到规定标准等。

除了企业所得税，外国企业在华取得收入还可能涉及增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等税种。

增值税是对销售货物、提供劳务以及进口货物等行为征收的一种流转税。

台籍个人境外提供劳务如何纳税？-财税法规解读获奖文档
会计实务类价值文档首发！
台籍个人境外提供劳务如何纳税？-财税法规解读获奖文档
境外个人向境内提供包括科学、文学、艺术、教育、谘询、佣金代理等劳务，取得的收入主要涉及税种为营业税、增值税和个人所得税，具体分析如下。

一、个人所得税
1.征税范围
根据大陆「个人所得税法」及「个人所得税法实施条例」规定，在大陆境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，来源于大陆境内和境外取得的所得，以及在大陆境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，来源于大陆境内取得的所得，须缴纳个人所得税。

需要注意的是，法规中并未对来源于大陆境内和境外做出具体界定，实务中只要是从大陆境内支付的劳务报酬，税务机关一般会认定需要缴纳个人所得税。

2.纳税义务人及扣缴义务人
「个人所得税法」规定，在大陆境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从大陆境内取得的所得，须缴纳个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

3.应纳税所得额
劳务报酬所得每次收入不超过4,000元的，减除费用800元；4,000元以上的，减除20%的费用，其馀额为应纳税所得额。

需要注意的是，劳务报酬的个人所得税按「次」徵收，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

外国企业在华取得收入的纳税问题Prepared on 24 November 2020外国企业在华取得收入的纳税问题随着经济的全球化和我国经济的持续发展，特别是中国加入WTO后，越来越多的外国企业参与到中国的经济建设之中。

外国企业在中国取得的收入，从形式上来看，大体上可以分为两种情况。

一是从事生产、经营取得的收入，主要是劳务收入（service income）；二是来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他收入（passive income）。

那么，外国企业在中国境内取得上述相关的收入时，应如何纳税呢(鉴于文章的篇幅，本文只讨论营业税和所得税问题，其他相关的税种，如印花税、房地产税等等，请参阅相关的税收法规) 一、劳务收入（service income）（一）劳务收入的划分：1、劳务收入是指外国企业在我国境内从事建筑、安装、监督、施工、运输、装饰、维修、设计、调试、咨询、审计、培训、代理、管理、承包工程等活动所取得的收入。

2、区分境内外劳务收入：外国企业提供的应税劳务，应以劳务发生地为原则，如果有发生在中国境外的部分，根据税收管辖权，这部分劳务对应的收入并不需要在中国纳税，包括所得税和营业税（相关税收协定有特别规定的除外）。

因此外国企业提供的劳务若包含有境外部分，应进行合理的划分，划分的依据主要是根据劳务合同和境内外实际的工作量及外国企业在提供劳务的过程中是否有派员工入境进行从事咨询、指导、管理等的工作。

如果外国企业未能明确区分境内外的劳务比例，税务机关将按不低于50%的比例确定境内劳务。

但以下三种劳务，国家税务总局有明确的规定：（1）咨询业务（包括会计、审计、法律、税务）：境外咨询企业单独为国内客户提供劳务，若同时涉及境内外劳务的，一般情况下，按不低于60%的收入划分为境内劳务收入；境外咨询企业与其境内关联企业或代表机构共同为国内客户提供咨询业务的，应按不低于60%的比例确认为境内机构的收入，全额纳税，若境外咨询企业也派人来华参与客户的咨询业务，应再按劳务发生地原则，就该项业务中划为该境外企业的收入部分，以不低于50％为标准，再行确定该境外企业的境内业务收入，并按规定申报缴纳营业税和企业所得税。

境外向境内提供“劳务(服务)”的涉税扣缴问题（老会计人的经验）目前，越来越多的境内企业在“走出去”，外国企业也在“走进来”，外国企业及个人在中国境内承包工程作业和提供劳务，境内企业付汇时就会面临如何扣缴税款的问题，到底哪些事项需要扣缴税款？又涉及哪些税种？税率是多少？办理流程如何？小编将与您进行一一分析。

法规规定国家税务总局令[2009]第19号（注1）规定，非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务税收管理，是指对非居民营业税、增值税和企业所得税的纳税事项管理。

所称承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。

所称提供劳务是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。

所称非居民，包括非居民企业和非居民个人。

其中非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

流转税分析首先，依据国家税务总局令[2009]第19号（注1），非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为，在中国境内设立经营机构的，应自行申报缴纳营业税或增值税。

非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税或增值税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。

接下来，就需要根据非居民提供的服务类型，判断非居民在中国境内发生的是营业税应税行为还是增值税应税行为。

随着“营改增”的不断深入，营业税将逐渐退出舞台，您需要关注财税[2013]106号（注2）附件一的《应税服务范围注释》，其中明确了“营改增”的应税服务范围。

在此，小编以涉及较多的非居民提供咨询服务(这里也有水份就看如何编吧)给境内企业，境内企业代扣代缴税款为例进行分析。

依据财税[2013]106号（注2），咨询服务已纳入增值税应税服务范畴，并规定增值税税率为6%。

服务贸易对外支付中“劳务（服务）”的涉税扣缴问题一、法规规定国家税务总局令[2009]第19 号（注1）规定，非居民在中国境内承包工程作业和提供劳务税收管理，是指对非居民营业税、增值税和企业所得税的纳税事项管理。

所称承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。

所称提供劳务是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。

所称非居民，包括非居民企业和非居民个人。

其中非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

二、增值税分析1 、依据国家税务总局令[2009] 第19 号（注1 ），非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为，在中国境内设立经营机构的，应自行申报缴纳营业税或增值税。

非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税或增值税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。

2、判断非居民提供的服务类型。

原国家税务总局令[2009]第19 号规定中涉及营业税和增值税的规定，随着财税[2016]36 号文的出台，营业税退出舞台。

这里需要关注财税[2016]36 号文（注2）附件一的《销售服务、无形资产、不动产注释》，其中明确了全面“营改增”的应税服务范围。

这里以常见的非居民提供咨询（管理咨询or 技术咨询）服务给境内企业，境内企业代扣代缴税款为例进行分析。

依据财税[2016]36 号文（注2），咨询服务适用6%的增值税税率。

此时，境内企业计算代扣代缴增值税有如下两种情况：①如果境内企业支付金额是含税金额，由其履行代扣代缴义务，应代扣代缴增值税=发票金额/（1+ 增值税税率）*增值税税率；②如果合同约定非居民企业取得的是税后净额，即税额由境内企业承担，应先将不含税金额换算成含税金额，应扣缴的增值税=发票金额/（1-所得税税率-增值税税率*附加税税率）*增值税税率。

境外单位在境外为境内单位或个人提供劳务是否征收营业税李为【摘要】问：境外单位或个人在境外为境内单位或个人提供劳务,哪些应当属于营业税征税范围？支付单位或个人是否有营业税扣缴义务？【期刊名称】《纳税》【年(卷),期】2012(000)009【总页数】1页(P37-37)【关键词】提供劳务;营业税;单位;个人;境外;境内;征收;征税范围【作者】李为【作者单位】华为电信公司【正文语种】中文【中图分类】F275.1问：境外单位或个人在境外为境内单位或个人提供劳务，哪些应当属于营业税征税范围？支付单位或个人是否有营业税扣缴义务？答: 自2009年1月1日起实施的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号，以下简称《营业税暂行条例》）第一条规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照规定缴纳营业税。

以及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局第52号令）第四条规定：条例第一条所称在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务是指提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内。

也就是说，对于境内单位或个人在境外提供劳务或境外单位或个人在境外为境内单位或个人，均属于营业税的征税范围。

新条例对于营业税应税劳务的境内外判定原则发生了重大变化，原有的以劳务发生地判定原则变为以提供方或接收方是否在境内作为判定原则。

即，是以注册地和实际提供劳务地双重标准来进行境内判定的，也即是我们通常所说的属人与属地相结合的原则。

但《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税〔2009〕111号）规定：境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的、完全发生在境外的劳务，不属于营业税征税范围。

但对于哪些劳务完全发生在境外是由财政部、国家税务总局规定。

根据财税〔2009〕111号文的规定，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不属于营业税征税范围，不征收营业税。

[财税探讨]明明境外机构境外服务税局却要求代扣代缴税费？、今天有朋友问：境内A公司的产品销往境外，运达境外后，交付客户前，当地B公司为A公司提供了临时仓储服务，A公司为此支付了仓储服务费。

请问：A公司是否需要代扣代缴增值税和企业所得税？小编认为：不需要！但是，好像有的税务机关并不这么认为。

为讨论方便，下面全部简单表达为“境外机构”。

税局观点？上面的群讨论记录中，反馈了两个案例：案例A ：境内C公司产品销往境外，应客户要求，委托境外检测机构为C公司提供产品检测服务，检测服务在境外进行，C公司支付了检测费。

税局要求C公司代扣代缴所得税、增值税及附加。

理由：检测服务是为了国内产品销售出境而发生。

案例B：境内D公司委托英国某高校研发一项成果，研发活动在英国进行，D公司付款时没代扣代缴税费，后来税务局要求D公司补缴税费。

估计理由：研发成果在国内使用，为国内的生产活动服务。

按上述观点，即是要求境外机构为境内企业提供的服务，要与该境内企业的国内生产经营活动毫无关系，才不需要交税吗？而福建税务则提出了更加严格的要求：福建税务－2020年2月12366咨询热点难点问题集31.外籍个人在境外为境内企业提供代售货物、推广服务，需要代扣代缴增值税吗？答：.......“完全在境外发生的业务”是指构成销售行为的全部要素都必须在境外，即应同时符合以下条件：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方（单位或者个人）在境外提供；（二）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的购买方（单位或者个人）在境外接受；（三）购买方接受境外应税行为时付款的地址、电话、银行所在地、服务发生地等要素均在境外。

因此，由于服务的购买方在境内，不属于完全在境外发生的业务，购买方需要代扣代缴增值税。

税友观点？小编从网络上摘录了税友的三个案例（摘录仅为探讨，欢迎交流）情形02：境内纳税人支付境外服务费，且境外机构或者个人在境外提供服务的，需要代扣代缴增值税。