第三章 公共财政管理改革中的预算会计制度

预算会计规章制度1. 法律法规基础预算会计法律法规的制定与修订离不开现行的国家预算法及其配套文件，固定汇率制改革后，我国预算会计系统得以完善，后续的《预算法》、《国家会计准则》、《财政部条例》、《预算会计制度》等一系列文体的出台进一步规范了预算会计的行为准则、操作规程和数据标准。

2. 预算会计核算管理制度2.1 预算编制和执行管理国家财政部明确，各级财政部门应当根据国家和地方的经济社会发展规划、财政收入情况以及社会全局的政策导向、发展方向等，合理编制年度财政预算，确立经费用途和科目。

其中，各级财政部门应当根据往年预算支出情况、预算收入情况、新的资金供需形势等进行综合考虑和预测，结合实际情况调整本级预算。

预算编制过程中，还对成本核算、预算执行、政策解释、审核与反馈、审批和上级定额等加强了监管要求。

2.2 预算会计核算执行预算会计核算执行控制包括预算收入、预算支出核算，其中，收入类别包括财政拨款、与财政拨款相关的政府性基金、税收、非税收等；支出类别则包括行政管理费、对生产经营活动的支持、社会保障和就业保障、教育、文化和卫生、商品与服务、公共安全和政治体制改革等九个类别。

此外，对于涉及资金管理、会计信息公开、审核、报告等的场景，也做了详细说明。

2.3 行政运营流程行政运营流程方面，包括预算编制制度、预算管理制度、预算执行制度、预算结转制度、预算汇总制度等，其中预算结转制度和预算汇总制度，一般涉及全年财务收支的调整、核对和结转管理。

3. 与其他财务制度的关系3.1 与会计制度的关系预算会计制度和财务会计制度中有相对较多的交叉点，一般来说，预算会计是财务会计的一个支撑，是财务会计综合收入和支出的来源之一，因此预算会计结算数据必须准确无误。

此外，预算会计制度在财务会计结算中还涉及科目、汇总、分类等方面，与财务会计制度形成互动，并形成协同，实现信息的收集、处理、汇总。

3.2 与内部稽核制度的关系实际上，预算会计制度是企业内部稽核制度的重要参照，它有助于财务部门掌握会计准则、会计分类、结算标准等，确保企业财务会计活动得以正常开展。

试论我国预算会计制度的发展及改革作者：吴晓榕来源：《经济研究导刊》2008年第08期摘要：近年来，随着我国社会主义市场经济体制和财政管理体制改革步伐的加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始逐步完善，预算编制、执行等环节的管理制度也随之改变，预算会计的客体运行环境同时发生着变化，这就迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。

关键词：预算会计；财务报告；会计核算中图分类号：F810.7文献标志码：A文章编号：1673-291X(2008)08-0108-02一、我国预算会计制度的发展从1950年社会主义预算会计体系设想的提出至今，我国社会主义预算会计的发展主要可以分为以下几个时期：1建国初期计划经济体制下的预算会计第一个时期：建国初期的预算会计。

建国初期，我国面临着生产停滞、市场混乱、通货膨胀等经济困难，加上长期的革命战争形成的各革命根据地财政经济工作混乱的状况，使国家财政收少而支多，预算极不平衡。

为了建立新的预算会计工作秩序，财政部于1950年10月召开了全国预算会计、金库制度会议，讨论通过并颁布了各级财政机关适用的《各级人民政府暂行总预算会计制度》和各级事业行政单位适用的《各级人民政府暂行单位预算会计制度》。

第二个时期：国民经济调整时期。

50年代末，我国的国民经济进入了调整时期，财政部于1962年和1965年分别召开了全国第一次会计工作会议和全国预算会计工作会议，提出稳步推进预算会计改革。

改革的主要内容包括：(1)按照不同需要由财政部统一设计、制定了适用于各个级别单位的四本制度。

(2)修改了会计科目，把会计科目分为资金来源、资金运用和资金结存三类，并采用“资金来源一资金运用=资金结存”的会计平衡公式。

(3)改革记账方法，取消借贷记账法，采用以资金活动为记账主体的“收付记账法”。

(4)完善“银行支出数”的财政支出列报基础，并加强对“银行支取列报数”的管理。

第三个时期：有计划的商品经济时期。

关于财政总预算会计制度改革的探讨20世纪90年代，我国预算会计改革已取得重大成就，初步建立起适应社会主义市场经济需要的预算会计体系。

以1998年1月1日起全面执行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》为标志，表明我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的道路。

时代在前进，在21世纪的新形势下,人类正在步人知识经济时代，对预算会计又提出了新的挑战。

近年来，我国以预算管理为中心的财政制度改革不断深化，同时带来了一系列问题，有待进一步研究解决。

本文以财政总预算会计制度为例,对其面临改革存在的问题进行探讨，并提出一些个人的看法。

一、现行财政总预算会计制度的基本特点财政总预算会计有时又称总会计或总预算会计，指各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计。

改革开放以来，财政总预算会计制度为适应经济体制和财政体制改革的需要，经历了多次修改。

特别是1997年进行的财政总预算会计制度的重大改革，涉及会计要素、会计等式、记账方法和会计报表等各个方面。

新会计体系与政府财政预算组成体系相一致,分设中央、省、市、县、乡五级财政总预算会计。

这个体系以政府财政预算管理为中心，以经济和社会发展为目的，进行会计核算、反映预算执行、实行会计监督、参与预算管理、合理调度资金。

为此，它分设资产、负债、净资产、收人、支出会计要素,确立“资产-负债=净资产”、“收入-支出=结余”，实行收付实现制,采用借贷记账法,运用历史成本模式。

各级总预算会计定期编制和汇总资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其他附表。

其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。

与行政、事业单位会计相比，总预算会计以预算管理为核心，具有较强宏观性、社会性、政策性、统一性。

新制度对于规范各级财政总预算会计核算，保证会计信息质量,对适应我国由计划经济向社会主义市场经济转轨过程中各级财政部门加强预算管理和会计核算的需要，提高我国预算会计的整体管理水平起到了积极的作用。

政府会计制度中预算会计新旧衔接及新会计制度难点解析【摘要】政府会计制度是政府财政管理的重要组成部分，预算会计作为政府财务管理的核心环节，在新旧会计制度衔接和转型过程中面临诸多挑战。

本文针对预算会计新旧衔接问题进行深入分析，探讨新会计制度的难点，并提出解决方案。

在新会计制度实施后，政府会计制度发生了深刻变革，对政府财务管理产生了重大影响。

本文通过对政府会计制度的变化及其影响进行全面分析，旨在促进政府财务管理的现代化，提高财政资金利用效率，推动政府财政透明度和规范化建设。

【关键词】政府会计制度、预算会计、新旧衔接、新会计制度、难点解析、影响。

1. 引言1.1 政府会计制度概述政府会计制度是指政府部门为了正确记录和监督公共财政活动而建立的会计制度。

政府会计制度的主要目的是保证政府部门的财务活动合法、规范、透明，确保政府财政运作的效率和公信力。

政府会计制度的特点主要包括：一是具有强烈的财务监管和公共利益导向；二是具有强制性和专业性的特点；三是涉及范围广泛，内容复杂，需要综合考虑政府的经济、社会、政治等多方面因素。

政府会计制度的建立和运行对政府的财政管理和公共服务提供了有效的支撑和保障。

只有建立健全的政府会计制度，政府的财政活动才能得到规范、透明和有效地监督，实现财政管理的科学化和规范化。

政府会计制度是政府财政管理的重要组成部分，具有重要的监督和管理作用。

随着时代的发展和改变，政府会计制度也在不断地完善和发展，以适应新的财政管理需求和挑战。

2. 正文2.1 预算会计新旧衔接问题分析在政府会计制度的改革过程中，预算会计新旧衔接问题一直是一个关键的难点。

预算会计是政府会计中重要的环节，它关系到预算编制、执行和管理的全过程，直接影响着政府财政的运行情况。

预算会计新旧衔接问题主要表现在以下几个方面。

一是新旧会计制度之间的差异性。

随着会计制度的不断改革，新旧会计制度在会计政策、会计核算等方面存在差异，导致在预算编制和执行过程中的衔接出现困难。

中国政府预算制度的演进(1949 —2006 年)内容提要:本文回顾了中华人民共和国成立以来政府预算制度的演进过程:形成阶段(1949 —1951 年) 、长期稳定阶段(1952 —1992 年) 、初步改革阶段(1992 —1998 年) 和改革深化阶段(1998 年至今) 。

为克服传统政府预算制度的弊端,自20 世纪90 年代末,我国相继实施了多项预算改革措施。

但应当看到,我国的政府预算改革尚处于初始阶段,今后一段时期,还应进一步加强预算控制,增强预算的透明度,确保预算的合规性,在此基础上,逐步构建预算支出绩效评价体系。

关键词:中华人民共和国政府预算制度演进20 世纪90 年代末,随着公共财政框架构建目标的确立,政府预算改革成为近年乃至今后很长一段时期内我国财政改革的重要内容。

客观考察与分析政府预算制度的历史沿革,探索政府预算制度的改革取向,对于公共财政框架的顺利构建具有重要意义。

我国目前的政府预算研究文献中,有关政府预算制度演进的论述,主要是着重于对财政体制发展变化的描述,即主要是关于中央政府与地方政府之间财政关系的发展变化。

然而,财政体制虽然是影响政府预算制度的重要因素,但二者的发展进程并不完全一致。

在财政体制发生变化的情况下,由于政府预算制度受到既有路径依赖的影响,往往还能维持很长一段时间。

因此,财政体制的变迁并不能作为我国政府预算制度演进的标志。

从政府预算制度自身的发展变化特点来看,可分为以下四个阶段:一、政府预算制度的形成阶段:1949 —1951 年建国初期,我国国民经济面临着严重困难,出现了较为严重的财政赤字。

国家为了扭转这种困难局面,于1950 年采取了统一财政经济管理的重大决策,对财政管理实行了高度集中的统收统支办法。

1951 —1952 年又实行了初步分级管理的财政管理体制。

1951 年3 月,政务院颁发《关于一九五一年度财政收支系统划分的决定》,将财政收支由高度集中,统一于中央人民政府,改为在中央的统一领导下,实行中央、大行政区、省(市) 三级财政,并实行初步的分级管理,各级政府都设立相应的财政管理部门。

第一章预算会计基本理论◆复习思考1.答题要点：预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央预算和地方预算以及事业行政单位收支预算执行的会计，是我国两大类会计体系之一。

现行预算会计体系由财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计以及参与预算会计执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等组成。

2.答题要点：与企业会计相比，预算会计具有以下特点：（1）具有“公共性”、“非营利性”和“财政性”；（2）具有统一性和广泛性；（3）一般采用收付实现制；不进行成本核算、不计算盈亏；（5）会计核算内容及方法有其特殊性。

3.答题要点：预算会计的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

预算会计的主体包括各级政府、行政单位和各类国有事业单位。

财政总预算会计的主体是各级政府，行政单位会计的主体是行政单位，事业单位会计的主体是国有事业单位。

4.答题要点：预算会计核算的一般原则包括真实性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、全面性和重要性相结合原则、专款专用原则、配比性原则、实际成本原则、一般采用收付实现制原则等十一项。

实际成本原则和配比性原则是单位预算会计特有的原则。

5.答题要点：预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。

资产具有三个基本特征：（1）资产必须是一种经济资源，即资产能为一级政府或行政事业单位服务或带来经济利益；（2）资产必须能以货币计量；（3）资产必须由会计主体所拥有或控制。

负债具有四个基本特征：（1）负债是已经发生，并在未来一定时期内必须偿付的经济责任；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出会计主体；（3）负债能以货币计量或可以合理地预计；（4）负债有确切的债权人和到期日。

净资产具有三个基本特征：（1）由于预算会计主体不存在现实的所有者，其净资产不体现企业那样的所有者权益；（2）收支相抵后的差额——结余是预算会1计净资产的主要构成部分，一般不存在分配问题；（3）预算会计的某些净资产具有限定性，比如预算周转金、固定基金、专用基金等。

新《财政总预算会计制度》下股权投资账务处理探析聂帅【摘要】财政部修订发布了新《财政总预算会计制度》,自2016年1月1日起执行.新制度就政府股权投资的会计核算做出新的相关规定.本文阐述了新制度关于政府股权投资的核算要点,并通过图解和实例阐释新增规定的会计处理,以便于会计实务工作者正确理解和执行新会计制度.【期刊名称】《绿色财会》【年(卷),期】2017(000)001【总页数】3页(P29-31)【关键词】新会计制度;财政总预算会计;政府股权投资【作者】聂帅【作者单位】重庆工商大学【正文语种】中文【中图分类】F230随着我国预算管理制度改革的不断推进，原财政总预算会计制度已不适应新公共财政管理的需要，财政部正式发布了新《财政总预算会计制度》。

新制度增设了与政府持有的各类股权投资相关的会计科目及会计处理方法，进一步完善了政府资产核算内容。

1. 增加了政府股权投资会计处理办法新增股权投资的账务处理是新制度的一大亮点，完善了资产核算内容。

根据投资主体的不同，新制度中股权投资的核算对象主要有三种类型：国际金融组织股权投资、投资基金股权投资和企业股权投资。

在会计处理中均采用权益法进行核算，但是不同类型的股权投资在处理上存在差异。

国际金融组织股权投资的核算比较简单，在初始取得和收回投资时分别按照支付或收到的实际金额，增加或减少股本，同时进行资产基金的调整，但是不需要计算股权投资的损益调整和其他权益变动金额。

企业股权投资与投资基金股权投资在账务处理上的核算步骤和处理方法一致。

首先，其初始计量时，必须在实际金额可确认投资成本的基础上，进一步确定在被投资基金中占有的权益金额与实际支付金额的差额来确认股权投资的其他权益变动金额；其次，对这两种股权投资的后续计量主要分为五种情况，需要分别根据其具体情况去确认股权投资、应收股利及资产基金的金额。

新会计制度下政府股权投资的具体核算处理情况如图1所示。

2. 引进双分录进行会计核算原会计制度中政府财务状况的核算信息内容不完整，将股权投资项目作为支出而没有作为资产核算，不能满足对政府资产负债信息的需求。

第三章公共财政支出第一节财政支出概述一、公共财政支出规模扩张公共财政支出，是公共部门为从事经济活动所消耗的一切费用的总和.因此，公共支出规模反映出公共部门从事经济活动的范围。

由于公共支出是社会总需求的重要组成部分，税收又是公共支出的补偿来源,因而公共支出规模会对经济运行产生很大的影响。

1 、公共支出最优规模的局部均衡分析2、公共支出最优规模的一般均衡分析3、公共支出规模扩张（1）公共支出增长:需求角度的解释政府活动扩张理论梯度渐进增长理论发展阶段增长理论（2）公共支出增长：供给角度的解释非均衡增长理论官僚垄断理论二、公共支出规模控制1、预算监管制度2 、零基预算制度3 、政府采购制度政府采购又称公共采购,是指各级政府及其所属单位以公开招投标为主要方式，从国内外市场上购买商品、劳务和工程的行为。

三、公共支出结构分析公共支出结构是指各类公共支出项目在总支出中的构成及其比例。

1、购买性支出与转移性支出购买性支出又称消耗性支出,是指公共部门购买商品和劳务的支出,如行政管理支出、基础设施投资支出等.转移支出是公共部门对私人部门的补助支出，如失业救济金、企业补助金等。

2、经常支出与资本支出经常支出是维持公共部门运转或保障人们基本生活所必需的支出，主要包括人员经费、公用经费及社会保障支出。

资本支出是用于购买或生产使用年限在一年以上的耐久品所需的支出。

如用于道路、办公楼建设的支出，用于购买汽车、复印机等办公设备的支出。

案例一案例名称：广东省的预算透明度有多高？——析论人大对政府预算的监督案例来源：根据《南方日报》2003年1月16日及《钱江晚报》2009年10月25日的报道编写案例内容：预算透明度是公民知情权发展的结果.知情权对政务公开的要求，直接产生对政府财政预算透明度的要求。

2001 年，国际货币基金组织（IMF)推出了《财政透明度手册修订版》,对财政预算透明度进行了一般性的总结与规范，并提出了政府预算财政透明度的四项基本要求:对政府作用和责任的澄清、公众获得信息的难易程度、预算编制执行和报告的公开与对真实性的独立保证.为了推动各成员国提高财政预算透明度的工作，国际货币基金组织总结相关经验,发表了《财政透明度良好行为准则》和《财政透明度问卷》。

《政府会计准则-基本准则》全文及解读中华人民共和国财政部令第78号——《政府会计准则——基本准则》《政府会计准则——基本准则》已经财政部部务会议审议通过，现予公布，自2017年1月1日起施行。

部长：楼继伟2015年10月23日政府会计准则——基本准则第一章总则第一条为了规范政府的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。

第二条本准则适用于各级政府、各部门、各单位（以下统称政府会计主体）。

前款所称各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。

军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不适用本准则。

第三条政府会计由预算会计和财务会计构成。

预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。

财务会计实行权责发生制。

第四条政府会计具体准则及其应用指南、政府会计制度等，应当由财政部遵循本准则制定。

第五条政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。

决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。

政府决算报告使用者包括各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身、社会公众和其他利益相关者。

财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况（含运行成本，下同）和现金流量等有关信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。

政府财务报告使用者包括各级人民代表大会常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者。

第六条政府会计主体应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。

第七条政府会计核算应当以政府会计主体持续运行为前提。