争议案例 - 税款追征期的三年和五载

国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复国税函〔2005〕813号全文有效成文日期：2005-08-16字体：【大】【中】【小】湖北省国家税务局：你局《关于明确欠税追缴期限的请示》（鄂国税发〔2005〕82号）收悉。

经研究，批复如下：按照《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）和其他税收法律、法规的规定，纳税人有依法缴纳税款的义务。

纳税人欠缴税款的，税务机关应当依法追征，直至收缴入库，任何单位和个人不得豁免。

税务机关追缴税款没有追征期的限制。

税收征管法第五十二条有关追征期限的规定，是指因税务机关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现的，超过此期限不再追征。

纳税人已申报或税务机关已查处的欠缴税款，税务机关不受该条追征期规定的限制，应当依法无限期追缴税款。

国家税务总局二○○五年八月十六日抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。

关于《国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复》的解读2005年8月16日国家税务总局针对日湖北省国家税务局《关于明确欠税追缴期限的请示》下发了《国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复》（国税函[2005]813号）。

该文件中指出，纳税人欠缴税款的，税务机关应当依法追征，直至收缴入库，任何单位和个人不得豁免。

税务机关追缴税款没有追征期的限制；税收征管法第52条有关追征期限的规定，是指因税务机关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现的，超过此期限不再追征。

纳税人已申报或税务机关已查处的欠缴税款，税务机关不受该条追征期规定的限制，应当依法无限期追缴税款。

该文件实际上是对税收征管法第五十二条的进一步补充和解释。

关于企业欠缴税款的问题，一直执行的是税收征管法第五十二条规定即：“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

会计实务-企业不进行纳税申报的税款追征期确定争议案编者按：《税收征收管理法》第五十二条第一款规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

实践中，很多纳税人认为，由于税务机关在日常税务管理工作中的疏忽、未向纳税人申明其纳税义务，导致纳税人未进行纳税申报的，税款追征期应当适用三年的规定并不加处滞纳金。

本期稽查观察分享一起企业未进行纳税申报并与税务机关就税款追征期发生争议的案件，并对我国税款追征期的具体制度作出简要分析。

一、案情简介海南甲房产开发有限公司(以下简称甲公司)与海南省国营乙农场签订《土地使用权有偿转让合同》，取得了本案中涉案土地使用权。

2001年12月5日，甲公司取得了由当地人民政府颁发的《国有土地使用证》，土地面积596亩，土地用途为旅游用地。

由于土地出让与规划脱节的原因，一直未开发建设，只种植林木。

甲公司于2011年4月27日取得了《建设用地规划许可证》，同年11月10日取得了《建设工程规划许可证》。

在此之前，甲公司未按规定申报缴纳城镇土地使用税。

2012年5月20日，甲公司与丙公司签订《建设工程施工合同》，合同金额：22，899，600.98元，甲公司未按规定申报缴纳印花税。

2013年5月24日，海南省地方税务局第三稽查局（以下简称第三稽查局）向甲公司发出《税务检查通知书》，决定对甲公司2010年1月1日至2012年12月31日期间涉税情况进行检查。

同年6月6日，第三稽查局向甲公司发出《税务事项通知书》，要求甲公司于2013年6月14日前提供2010年至2012年账簿、记账凭证及原始凭证，甲公司只提供了部分有关资料，没有提供账簿及凭证。

2013年12月25日，海南省屯昌县地方税务局第一税务分局向第三稽查局出具《关于甲公司土地使用税申报纳税情况说明的函》称，甲公司在2013年7月以前一直未向该局申报缴纳土地使用税，也未提供减免税备案，2013年7月25日自查缴交了2012年下半年的土地使用税。

如何界定税款追征期的“三年”和“五年”？作者：小郭来源：《财会信报》2017年第38期《税收征收管理法》第五十二条规定：“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

”对于偷税、抗税、骗税的情形，由于是无限期追征，所以不存在期限界定的问题。

但对于因为税务机关或纳税人的责任导致少缴税款的情形，如何准确界定“三年”和“五年”的期限，往往成为税企双方争议的焦点。

期限的问题分为起算点和终止点（终止点为追征期限终止计算的时间点，案件触碰终止点以后，追征期限停止计算或案件不受追征期限制）。

实践中，大家对于起算点的看法比较一致，即税款逾期缴纳的第一天起算。

但对于期限的终止点，有三种不同的理解：一是税务机关立案之日，简称“立案说”；二是税务机关下达检查通知书之日，简称“检查说”；三是税务机关作出税务处理决定之日，简称“决定说”。

各路观点介绍及分析“立案说”和“检查说”这两种观点的主要依据是《全国人大常委会法制工作委员会关于提请明确对行政处罚追诉时效“二年未被发现”认定问题的函的研究意见》，该复函的核心意思是：“只要启动调查、取证和立案程序，均可视为‘发现’”。

一般来说，立案在启动调查、取证之前，如果要依据这个“意见”，那么第一种观点似乎更符合“意见”的精神。

虽然最高人民法院在清远市伟华实业有限公司与广东省清远市地方税务局再审行政裁定书中肯定了税务机关以下达检查通知书为结算点的做法，但并没有详述其理由。

这两种观点的缺点在于：如果税务机关并没有明确的违法线索，只是例行检查或在针对其他线索采取的检查中发现了其他的线索，显然，将这种情形视为“发现”了纳税人的违法行为，实属勉强，超出了“发现”一词可能涵摄的语义范围。

税务局伪造“满五唯⼀”骗取住宅转让免税待遇，纳税⼈是否应承担补缴税款的责任？税务局伪造“满五唯⼀华税律师事务所税务争议部/作者编者按：个⼈转让房屋所涉各项税费，往往随着房地产调控政策的需求⽽变化。

实践中，纳税⼈通过中介公司进⾏⼆⼿房交易较为普遍，交易双⽅更多关注的为房屋成交价格、房屋产权变更时间等，对于交易中所涉税费常因约定较为简单⽽易引发争议。

本期华税律师分享⼀则个⼈转让房屋引发税款追征纠纷的案例，供读者参考。

北京市居民刘某2011年5⽉将⾃有房屋通过某房产中介公司转让（该房屋缴纳契税时间为2008年6⽉，房屋产权登记时间为2008年8⽉），刘某与中介约定，最终⽀付给刘某的价款为净房屋价款，所涉税费不由刘某承担。

后中介公司将各项交易税费及约定的⼿续费扣掉之后，将房屋价款交由刘某。

2016年8⽉，主管地⽅税务局书⾯通知刘某，对于2011年所交易房屋应当补缴个⼈所得税。

刘某⾄税务局查询了解到，根据交易时北京市房屋买卖政策，刘某所交易房屋应缴纳个⼈所得税，中介公司与主管税局某⼯作⼈员串通，通过伪造材料等⽅式将刘某房屋变更为满五年唯⼀个⼈住房，免缴个⼈所得税，同时将买⽅所⽀付款项中代扣的个税部分与该⼯作⼈员私分。

该税局⼯作⼈员因涉嫌滥⽤职权罪、受贿罪等⽽使本案案发，主管地⽅税务局了解到相关情况后认定刘某构成偷税，要求刘某缴纳税款、滞纳⾦及罚款。

（⼀）刘某应当缴纳营业税、个⼈所得税（后附政策变化梳理）根据刘某交易房屋时，个⼈住房转让营业税及个⼈所得税的规定，《财政部国家税务总局关于调整个⼈住房转让营业税政策的通知》（财税〔2011〕12号）（现已全⽂废⽌）：个⼈将购买不⾜5年的住房对外销售的，全额征收营业税。

《北京市地⽅税务局转发国家税务总局关于个⼈住房转让所得征收个⼈所得税有关问题的通知》（京地税个（2006）348号）：对个⼈转让⾃⽤5年以上、并且是家庭唯⼀⽣活⽤房取得的所得，免征个⼈所得税。

《北京市地⽅税务局北京市财政局北京市建设委员会关于个⼈销售已购住房有关税收征管问题的补充通知》（京地税营〔2005〕345号）第三条第⼀款规定：纳税⼈销售已购住房的购房时间，可按契税完税凭证、契税核定证明或房屋产权证上记载的时间孰先原则确定。

如何界定税款追征期的“三年”和“五年”？[税务筹划优质⽂档]
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《征管法》的第五⼗⼆条将税款追征期规定了三种不同的情形：⼀是因为税务机关的责任导致的少缴税款，追征期为三年，只征税款不征滞纳⾦；⼆是因为纳税⼈、扣缴义务⼈的失误导致的少缴税款，⼀般为三年，特殊情况下为五年，追征税款和滞纳⾦（《征管法实施细则》将“特殊情况”细化规定为少缴税款10万以上》；三是对偷税、抗税、骗税的，没有期限限制。

对于偷税、抗税、骗税的情形，由于是⽆限期追征，所以不存在期限界定的问题。

但对于因为税务机关或纳税⼈的责任导致少缴税款的情形，如何准确界定“三年”和“五年”的期限，往往成为税企双⽅争议的焦点。

期限的问题分为起算点和终⽌点（终⽌点为追征期限终⽌计算的时间点，案件触碰终⽌点以后，追征期限停⽌计算或案件不受追征期限制）。

实践中，⼤家对于起算点的看法⽐较⼀致，即税款逾期缴纳的第⼀天起算。

但对于期限的终⽌点，有三种不同的理解：⼀是税务机关⽴案之⽇，简称“⽴案说”；⼆是税务机关下达检查通知书之⽇，简称“检查说”；三是税务机关作出税务处理决定之⽇，简称“决定说”。

各路观点介绍及分析
前两种观点的主要依据是《全国⼈⼤常委会法制⼯作委员会关于提请明确对⾏政处罚追诉时效“⼆年未被发现”认定问题的函的研究意见》，该复函的核⼼意思是：“只要启动调查、取证和⽴案程序，均可视为‘发现’”。

⼀般来说，⽴案在启动调查、取证之前，如果要依据这个“意见”，那么。

税款滞纳金的加收应当适用《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定，还是应适用《中华人民共和国行政强制法》相关规定？都别争，还有个“车购税滞纳金追溯期最高3年”的规定!近日一个案例引出一个财税政策规范性文件——国税发〔2006〕123号文件（点击“阅读原文”），突破了先前的认知。

笔者试图探寻“车购税滞纳金追溯期最高3年”的法理依据！终未如愿。

案例：近日，车购税征收岗位在金税三期税收管理系统中征收一辆2013年购入车辆的车购税时，滞纳金最高只能按3年计算，换句话说：车购税滞纳金追溯期最高3年！一、税法对滞纳金的规定税法规定从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

本案例中反映情况既不是因税务机关的责任造成未缴（追征税款期限3年且不加收滞纳金），也非纳税人计算错误等失误造成的未缴（一般对税款及滞纳金追征期3年，特殊情况可以延长到5年）。

对偷税，税法规定追征滞纳金无期限限制。

【政策依据】⒈《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，财税审计机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

第五十二条因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经财税审计人员通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

浅谈《征管法》第52条在税款追征期上的适用问题【优质】浅谈《征管法》第52条在税款追征期上的适用问题海南省地方税务局第一稽查局冯所伟我们在日常税收征、管、查实际工作中，常遇到对以往年度税收征、管、查时涉及超过三年未申报、未缴或者少缴税款的追征期的问题。

许多地方国地税机关对我们现行的《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条的解读也不一致，特别是2009年国家税务总局在答复新疆维吾尔自治区地方税务局《国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复》国税函〔2009〕326号文件的出台，更加影响了各地税务机关对未申报、未缴或者少缴税款的追征管理工作。

我们一般在税收征、管、查实务操作过程中，更多关注的是各税种的具体的税收法律、法规和总局的相关规定，而对税收程序法《中华人民共和国税收征收管理法》的规定往往不是很重视。

事实上，了解征管法对于了解税务机关、纳税人双方的权利、义务、法律责任、税收征管的具体规定和要求等非常重要。

我们先来看《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条，第一款:因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

第二款:因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

1第三款:对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

其次我们来看《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》:第八十条税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。

第八十一条税收征管法第五十二条所称纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。

第八十二条税收征管法第五十二条所称特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。

财税实务实务探讨:税款追征期的三种情况税款追征期问题对于税务部门来说决定着一个案子这笔税款该不该去追缴，对纳税人来说决定着这笔税款需不需要补税，要不要交滞纳金。

笔者认为税款追征期分为以下三种情况：一、税务机关责任造成的未缴和少缴税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

依据：《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）第五十二条第一款、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称细则）第八十条。

解析：征管法五十二条第一款指的是因税务机关责任导致不缴少缴，超过三年不得追征，而且不得加收滞纳金。

为什么规定不得加收滞纳金？从现行立法有关滞纳金的一些规定来看，它体现了立法者的这么一个指导思想，就是如果当事人没有过错就不加收滞金，有过错才加收。

法律上的过错包括故意和过失两种。

比如五十二第二款计算错误等失误，虽然没有故意，但是有过失，所以要加收滞纳金。

第一款税务机关的责任导致，是既无故意又无过失，那就叫没有过错，所以不加收滞纳金。

什么情况下才能适用这一款？根据细则第八十条的解释，税务机关的责任是指税务机关适用的税收法律、行政法规不当，或者执法违法。

适用法律法规不当主要是指该用这一条用那一条，执法违法主要是指违背立法的明确的规定。

二、纳税人过失造成的未缴或少缴税款税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的（累计税额10万以上的），追征期可以延长到五年。

依据：征管法第五十二条第二款，细则第八十一、八十二条，《国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复》（国税函[2009]326号）（以下简称326号批复）。

解析：征管法五十二条第二款是指纳税人虽然没有故意，但是有过失造成的未缴或少缴税款，可以在三年或五年内追征，并加收滞纳金。

但是根据细则第八十一条的解释，“计算错误等失误”这个“等”字是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误，并没有把纳税人没有主观故意的漏税的都纳入进来，这样就遇到个问题，实践中必然存在着当事人其他的没有主观故意的不缴少缴税款的情况，这种情况还追不追征？笔者认为可以参照326号批复：“税收征管法第六十四条第二款规定的纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款的情形不属于偷税、抗税、骗税，其追征期按照税收征管法第五十二条规定的精神，一般为三年，特殊情况可以延长至五年。