浅谈《征管法》在税款追征期上的适用问题

税款的退还和追征制度税款征收是指税务机关依照税收法律、法规的规定将纳税⼈应当缴纳的税款组织⼈库的⼀系列活动的总称。

下⾯就由店铺⼩编为你详细解答税款的退换与追征。

1.税款的退还。

《征管法》第五⼗⼀条规定，纳税⼈超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当⽴即退还;纳税⼈⾃结算缴纳税款之⽇起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银⾏同期存款利息，税务机关及时查实后应当⽴即退还;涉及从国库中退库的，依照法律、⾏政法规中有关国库管理的规定退还。

根据上述规定，税务机关在办理税款退还时应注意以下⼏个问题：(1)税款退还的前提是纳税⼈已经缴纳了超过应纳税额的税款。

(2)税款退还的范围包括：①技术差错和结算性质的退税。

②为加强对收⼊的管理，规定纳税⼈先按应纳税额如数缴纳⼊库，经核实后再从中退还应退的部分。

(3)退还的⽅式有：①税务机关发现后⽴即退还。

②纳税⼈发现后申请退还。

(4)退还的时限有：①纳税⼈发现的，可以⾃结算缴纳税款之⽇起3年内要求退还。

②税务机关发现的多缴税款，《征管法》没有规定多长时间内可以退还。

法律没有规定期限的，推定为⽆限期。

因此，税务机关发现的多缴税款，⽆论多长时间都应当退还给纳税⼈。

③对纳税⼈超过应纳税额缴纳的税款，⽆论是税务机关发现的，还是纳税⼈发现后提出退还申请的，税务机关经核实后都应当⽴即办理退还⼿续，不应当拖延。

《细则》第七⼗⼋条规定：“税务机关发现纳税⼈多缴税款的，应当⾃发现之⽇起l0⽇内办理退还⼿续;纳税⼈发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当⾃接到纳税⼈退还申请之⽇起30⽇内查实并办理退还⼿续。

”2.税款的追征。

《征管法》第五⼗⼆条规定：“因税务机关责任，致使纳税⼈、扣缴义务⼈未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税⼈、扣缴义务⼈补缴税款，但是不得加收滞纳⾦。

因纳税⼈、扣缴义务⼈计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳⾦;有特殊情况的追征期可以延长到5年。

国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复国税函〔2005〕813号全文有效成文日期：2005-08-16字体：【大】【中】【小】湖北省国家税务局：你局《关于明确欠税追缴期限的请示》（鄂国税发〔2005〕82号）收悉。

经研究，批复如下：按照《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）和其他税收法律、法规的规定，纳税人有依法缴纳税款的义务。

纳税人欠缴税款的，税务机关应当依法追征，直至收缴入库，任何单位和个人不得豁免。

税务机关追缴税款没有追征期的限制。

税收征管法第五十二条有关追征期限的规定，是指因税务机关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现的，超过此期限不再追征。

纳税人已申报或税务机关已查处的欠缴税款，税务机关不受该条追征期规定的限制，应当依法无限期追缴税款。

国家税务总局二○○五年八月十六日抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。

关于《国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复》的解读2005年8月16日国家税务总局针对日湖北省国家税务局《关于明确欠税追缴期限的请示》下发了《国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复》（国税函[2005]813号）。

该文件中指出，纳税人欠缴税款的，税务机关应当依法追征，直至收缴入库，任何单位和个人不得豁免。

税务机关追缴税款没有追征期的限制；税收征管法第52条有关追征期限的规定，是指因税务机关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现的，超过此期限不再追征。

纳税人已申报或税务机关已查处的欠缴税款，税务机关不受该条追征期规定的限制，应当依法无限期追缴税款。

该文件实际上是对税收征管法第五十二条的进一步补充和解释。

关于企业欠缴税款的问题，一直执行的是税收征管法第五十二条规定即：“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

会计实务-企业不进行纳税申报的税款追征期确定争议案编者按：《税收征收管理法》第五十二条第一款规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

实践中，很多纳税人认为，由于税务机关在日常税务管理工作中的疏忽、未向纳税人申明其纳税义务，导致纳税人未进行纳税申报的，税款追征期应当适用三年的规定并不加处滞纳金。

本期稽查观察分享一起企业未进行纳税申报并与税务机关就税款追征期发生争议的案件，并对我国税款追征期的具体制度作出简要分析。

一、案情简介海南甲房产开发有限公司(以下简称甲公司)与海南省国营乙农场签订《土地使用权有偿转让合同》，取得了本案中涉案土地使用权。

2001年12月5日，甲公司取得了由当地人民政府颁发的《国有土地使用证》，土地面积596亩，土地用途为旅游用地。

由于土地出让与规划脱节的原因，一直未开发建设，只种植林木。

甲公司于2011年4月27日取得了《建设用地规划许可证》，同年11月10日取得了《建设工程规划许可证》。

在此之前，甲公司未按规定申报缴纳城镇土地使用税。

2012年5月20日，甲公司与丙公司签订《建设工程施工合同》，合同金额：22，899，600.98元，甲公司未按规定申报缴纳印花税。

2013年5月24日，海南省地方税务局第三稽查局（以下简称第三稽查局）向甲公司发出《税务检查通知书》，决定对甲公司2010年1月1日至2012年12月31日期间涉税情况进行检查。

同年6月6日，第三稽查局向甲公司发出《税务事项通知书》，要求甲公司于2013年6月14日前提供2010年至2012年账簿、记账凭证及原始凭证，甲公司只提供了部分有关资料，没有提供账簿及凭证。

2013年12月25日，海南省屯昌县地方税务局第一税务分局向第三稽查局出具《关于甲公司土地使用税申报纳税情况说明的函》称，甲公司在2013年7月以前一直未向该局申报缴纳土地使用税，也未提供减免税备案，2013年7月25日自查缴交了2012年下半年的土地使用税。

纳税人不进行纳税申报或申报不实情况下的税款追征期探讨摘要：不进行纳税申报是指纳税人或者代扣代缴义务人发生了法律、行政法规规定的纳税申报义务，未按规定进行纳税代写硕士毕业论文申报，不缴或少缴税款的行为。

对于不进行纳税申报未缴或者少缴税款的追征期问题，征管实践中争议较多，本文拟对此进行一些探讨。

关键词：纳税人纳税申报申报不实一、不进行纳税申报违法行为的定性、归类和法律责任对于纳税人不进行纳税申报的《税收征管法》第六十二、六十三、六十四条根据不同情况，规定了相应的处罚措施，主要分以下三种情况：一是没有按照规定期限申报《税收征管法》第六十二条规定：税务机关可以责令纳税人和扣缴义务人限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，可以处以2000元以上1万元以下的罚款。

二是经通知而拒不申报或者虚假申报《税收征管法》第六十三条认定这种行为是偷税，并由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

三是纳税人不进行纳税申报《税收征管法》第六十四条规定，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。

上述三种行为中，不按规定期限申报主要是一种程序违法行为，即纳税人没有按照规定的期限履行纳税义务，是以纳税人主观上认可纳税义务为前置条件的，主观恶性较小，所以处罚较后两种轻。

但是不按规定期限申报是一种不稳定状态，继续发展下去可以呈现以下状态：一是如果被征收机关发现，责令其申报，并履行了申报义务，则违法行为终结；如果拒不履行或虚假申报，则转化为《税收征管法》第六十三条规定的违法行为。

二是如果没有被发现，并继续不申报，则转变为《税收征管法》第六十四条规定的不进行纳税申报的行为。

经通知申报而拒不申报或虚假申报的行为则是一种实体违法行为，纳税人主观上拒绝履行纳税申报义务，并经执法机关明确告知而不申报甚至进行虚假申报；不进行纳税申报行为与经通知申报而拒不申报或虚假申报行为相同之处在于：两者同属实体违法行为，且在主观上都拒绝履行纳税申报义务；区别在于经通知申报而拒不申报或进行虚假申报在行为上有对法律的积极对抗，而不进行纳税申报则是对法律的消极对抗。

当前征管工作存在问题的调研提纲征管部分一、征管基础方面存在的问题及建议（一）户籍管理存在的问题1、在办理开业登记、变更登记存在什么问题？具体列举说明。

（办税大厅）需办理临时税务登记的纳税人，大厅受理时是否随时办理，既然纳税人属于临时经营或未取得营业执照，是否需要纳税人出具房租合同或产权证明。

2、登记信息采集、录入的完整性、准确性上存在什么问题？具体列举说明。

（办税大厅）开业登记信息采集不完整、不准确。

一是纳税人联系电话不完整，应把联系电话由非必录项改为必录项，同样问题的有总机构（分支机构）信息的录入和投资方信息的录入；二是国标行业的录入不准确，例如纳税人主行业为营业税征管范围的，在录入国标行业时，“国标行业（主行业）”为本身所属行业还是国税所管行业；3、财务会计制度（或者财务软件）的备案存在什么问题？具体列举说明。

（办税大厅）纳税人使用的财务软件不便于备案，由于纳税人使用的软件大体都是同样几类如用友、光碟等，建议财务软件不用备案，纳税人报备财务软件名称即可。

4、停复业登记办理、非正常户认定、重新税务登记方面存在什么问题？具体列举说明。

（办税大厅、税源管理单位）一是纳税人月末最后一天办理停业时，由于省局提前提取了应申报数据，会发生重复扣款现象；二是纳税人复业解封存发票时，应点击[解封存]按钮，如果前台操作人员误点击“发放”按钮，需要省局修改。

非正常户解除时，对已作流失的发票领购簿，未先行缴销处理，误点击“发放”按钮，同样需要省局修改处理，建议下放此权限；三是未达点户，由于平常不产生应申报信息只有年度汇总申报产生应申报信息，如果发现纳税人失踪后作非正常户认定，一旦纳税人重新恢复经营，由于无未申报信息相关违规处理信息，容易导致执法系统出现过错；DL四是小微企业为了享受国家补贴，长期零申报或不申报，也无法找到该企业法人，只有转为非正常户，给管理带来一定的风险。

GP五是重新税务登记办理后，系统自动恢复了纳税人的机内信息，包括主管税务官员信息，管理局并不知道是否办理重新登记，建议完善软件，需要补录的信息跟新办户一样空着。

如何明确税款追征期限的截止时间《税收征收管理法》第五十二条规定，税款的追征期限为3年，特殊情况下为5年。

同时规定了税款追征期限的起算时间，为纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的时间，即纳税义务发生时间。

但是，该条文并未明确规定税务机关有权追征税款期限的截止时间，由此造成了执法实践中对于法律适用的困惑。

在实际工作中关于税款追征期限的截止时间存在以下两种标准，即：税务机关发现纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的时间和税务机关出具《税务处理决定书》的时间。

笔者认为，以税务机关发现纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的时间作为税款追征期限的截止时间更为合理。

首先，根据法律的准用性规则，在法律没有明确规定行为规则的内容时，可以参照或援引其他法律规则的规定加以明确。

因此虽然税收征管法以及相关法律文件中没有明确税款追征期限的截止时间，但根据法律性准用规则可援引其他法律规则参照适用。

《行政处罚法》第二十九条规定了行政处罚的追诉时效，即“违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。

法律另有规定的除外。

”《税收征管法》第八十六条作为行政处罚在税收领域的特殊规定，确定了税务行政处罚的追诉时效为5年，且追诉时效的截止时间为发现税收违法行为之日，与《行政处罚法》中对追诉时效截止时间的规定相一致。

由于税款追征期的性质与税务行政处罚追诉时效相同，且两者均是由税务机关追究当事人税收违法行为责任而产生的追诉期限问题，这为税款追征期截止时间准用税务行政处罚关于追诉时效的规定，提供了法律上的依据与可能。

同时，由于《税收征管法》第五十二条与《税收征管法》第八十六条的规定同为对税收行政违法行为追诉时效的规定，若两者在计算追诉时效的截止时间上不具有同一性，会造成同一税收违法事实在税务处理和税务处罚上的追诉时效不一致的现象，既不利于纳税人理解税法，也不利于维护税法的统一性。

其次，对于税收追征期限的截止时间还存在另外一种主张，认为应以税务处理决定书的出具日期作为追征期的截止时间。

浅谈《征管法》第52条在税款追征期上的适用问题【优质】浅谈《征管法》第52条在税款追征期上的适用问题海南省地方税务局第一稽查局冯所伟我们在日常税收征、管、查实际工作中，常遇到对以往年度税收征、管、查时涉及超过三年未申报、未缴或者少缴税款的追征期的问题。

许多地方国地税机关对我们现行的《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条的解读也不一致，特别是2009年国家税务总局在答复新疆维吾尔自治区地方税务局《国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复》国税函〔2009〕326号文件的出台，更加影响了各地税务机关对未申报、未缴或者少缴税款的追征管理工作。

我们一般在税收征、管、查实务操作过程中，更多关注的是各税种的具体的税收法律、法规和总局的相关规定，而对税收程序法《中华人民共和国税收征收管理法》的规定往往不是很重视。

事实上，了解征管法对于了解税务机关、纳税人双方的权利、义务、法律责任、税收征管的具体规定和要求等非常重要。

我们先来看《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条，第一款:因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

第二款:因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

1第三款:对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

其次我们来看《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》:第八十条税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。

第八十一条税收征管法第五十二条所称纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。

第八十二条税收征管法第五十二条所称特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。

张伟：《征管法》64条第2款的运用（兼谈追征期问题）光阴如我家儿子跑步一样，一个字：快！似乎就在一转眼，winwind从事税务稽查工作已经14年了，工作单位纵跨区县稽查局、市局稽查局、省局稽查局，也曾多次参与总局查办的稽查案件，算是“老稽查”了！老革命经常遇上新问题，说起来经历的争议问题，比我今年秋天摘枣的枣树结的枣儿还多，剪不断理还乱，欲说还休！今日有暇，且讨论一个。

《征管法》64条第2款规定：纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

条款很明确，但是实践中出现了两种截然不同的理解：第一种理解：《征管法》第52条规定了三种情形的追征期限，即：“偷逃抗骗”无限期追征；税务机关责任追征期限3年，且不加滞纳金；纳税人明显计算错误等失误追征期3-5年。

除了这三种情形外的少缴税款违法行为，一律定性为“不进行纳税申报，不缴或少缴税款”。

而国税函【2009】326号文件规定，“不进行纳税申报，不缴或少缴税款”追征期也为3-5年。

据悉，上海、海南地税、海南地税、河北地税、大连地税均是这样理解的。

在这些地区，基本上只要有补缴税款就有罚款，不是适用偷税罚款，就是适用64条第二款罚款，反正都是50%到5倍之间。

第二种理解：《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（法释【2002】33号）第二条规定：下述三种情形视为偷税罪手段中的“经税务机关通知申报而拒不被申报”：第一，纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的；第二，依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报的；第三，尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。

结合《征管法释义》，对上述司法解释的规定进行推理，得出结论：《征管法》64条第二款“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款”的表述与《征管法》63条“经税务机关通知申报而拒不申报”形成见合。

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《征管法》的第五⼗⼆条将税款追征期规定了三种不同的情形：⼀是因为税务机关的责任导致的少缴税款，追征期为三年，只征税款不征滞纳⾦；⼆是因为纳税⼈、扣缴义务⼈的失误导致的少缴税款，⼀般为三年，特殊情况下为五年，追征税款和滞纳⾦（《征管法实施细则》将“特殊情况”细化规定为少缴税款10万以上》；三是对偷税、抗税、骗税的，没有期限限制。

对于偷税、抗税、骗税的情形，由于是⽆限期追征，所以不存在期限界定的问题。

但对于因为税务机关或纳税⼈的责任导致少缴税款的情形，如何准确界定“三年”和“五年”的期限，往往成为税企双⽅争议的焦点。

期限的问题分为起算点和终⽌点（终⽌点为追征期限终⽌计算的时间点，案件触碰终⽌点以后，追征期限停⽌计算或案件不受追征期限制）。

实践中，⼤家对于起算点的看法⽐较⼀致，即税款逾期缴纳的第⼀天起算。

但对于期限的终⽌点，有三种不同的理解：⼀是税务机关⽴案之⽇，简称“⽴案说”；⼆是税务机关下达检查通知书之⽇，简称“检查说”；三是税务机关作出税务处理决定之⽇，简称“决定说”。

各路观点介绍及分析
前两种观点的主要依据是《全国⼈⼤常委会法制⼯作委员会关于提请明确对⾏政处罚追诉时效“⼆年未被发现”认定问题的函的研究意见》，该复函的核⼼意思是：“只要启动调查、取证和⽴案程序，均可视为‘发现’”。

⼀般来说，⽴案在启动调查、取证之前，如果要依据这个“意见”，那么。