关于我国增值税转型问题的探讨

由于 生 产 型 增 值 税 对 固定 资产 所 负 担 的税 款 不 予 抵 扣 ， 此 ， 因 这 种选 择 在 运 行 中也 产 生 了许 多 难 以克 服 的缺 陷 和 漏 洞 。 为 了适 应 不
抵 扣 的购 进 商 品 ， 产 型增 值 税 增 加 了税 务 征 收 成 本 ， 时 也 增 加 了 生 同
税 务 筹 划
关于我 国增值税转型 问题 的探讨
云南省铁路第二工程公 司 顾文丽
增 值 税是 我 国 的第 一 大 税 ，其 特 点 在 于 以 法 定 的 增 值 税 额 作 为
计税依据 ， 即对 企 业 在 生 产 、 售 商 品 或 者 提 供 劳 务 等 过 程 中实 现 的 销 增 值 额 征 收 的 一种 流转 税 。它 改 变 了 传 统 的 流 转 税 按 照 销 售 收 入 全
高 新 技 术 产业 的 发展 。
４ 目前 中 国 的 增 值 税 基 本 税 率 为 １ ％ ， 由 于 实 行 的是 生 产 型 ． ７ 但 增 值 税 ．实 际 税 负 水平 大 约 相 当于 执 行 消 费 型 增 值税 时 ２ ％ 的税 率 ３ 水 平 。企 业 税 负 在 国际 上 已 处 于较 高 水 平 。为 了鼓 励 出 １ ， 国对 出 ２我 １ 口企 业 的 应税 商 品 实施 了 出 口退 税 政 策 。但 由于 我 国采 取 的 是 生 产 型 增 值税 。企 业 为 生产 出 Ｖ商 品而 购 买 的 固定 资 产 所 缴 纳 的 税 金 并 Ｉ 不 能 被退 回 ， 样 就 导 致 出 口货物 不 能 享受 完全 彻 底 的 退税 待遇 。 这 但 目前 世界 上 多数 国 家实 行 的是 消 费 型 增 值 税 ，其 固定 资 产 所 缴 纳 的
步完 善 和 经 济 全 球 化 的纵 深 发 展 ．我 国对 增 值 税 实 行 了渐 进 式 的改
三 增值 税转 型面临的 问题
虽 然 我 国 已经 开 始 推 行 全 面 的 增 值 税 转 型 ，但 此 次 改革 仍 面 临 许 多 问题 。若 不 恰 当解 决 ， 给 国 民经 济 的 发 展 带 来 负 面影 响 。 会
终消费 ． 基最小 ， 税 消除 重 复 征税 也最 彻 底 。 从 １９ ９ ４年 １月 １日起 ， 周 进行 了 以 生产 型增 值 税 为 核 心 税 种 我
间 的 公 平 赋 税 。若 实行 消 费型 增 值 税 则 能 更 好 地 创 造 均 衡 税 负 的环
境 ． 利 于 加 速 设 备 更 新 ， 动 技 术 进 步 ， 助 于促 进 我 国 制 造 业 和 有 推 有
于 投 资 较 大 的 企 业 之 间 的专 业 化 分 工 和 协 作 ，也 不 利 于 保 持 行 业 之
协 作 的 发 展 ， 公 认 为 是 一种 比较 科 学 、 理 的税 种 。 实 践 中 ， 被 合 在 由于 各 国税 法 所规 定 的计 算 增 值 额 的 扣 除 项 目不 同 ，增 值 税 又 可 分 为 消 费 型 增 值 税 、 人 型 增值 税 和 生 产 型 增 值 税 。 产 型增 值 税 不 允 许 扣 收 生 除 外 购 固定 资产 所 含 的 已征 增 值 税 ， 基 相 当于 同 民生 产 总值 ， 基 税 税 最 大 ． 重 复 征 税 也 最严 重 。 入 型 增 值 税 允许 扣 除 同定 资 产 当期 折 但 收 旧所 含 的 增值 税 ， 基相 当 于 国 民收 入 ， 于 生 产 型 增 值 税 。 消 费 型 税 小 增 值 税 允 许一 次性 扣 除 外 购 同 定 资产 所 含 的增 值 税 ，税 基 相 当 于 最
１ 政 压 力 依 然 存 在 ． 财
革 。首 先 ， ２ ０ 从 ０ ４年 ７月 １日起 在 东 北 省 的 装 备 制 造 业 等 八 大行
税金 也 可 以被 退 回 ， 因此 其 出 Ｅ产 品可 以 以更 低 的 价 格 参 与 竞争 。 ｌ 可
的 全 面税 制 改 革 。我 国选 择 实行 生产 型增 值 税 的 目的 之 一 是 保 证 财
政 收人 由于 生 产 型增 值 税 的税 基 较 宽 ， 不用 高 税 率 就 能 获 得 既 定 财
税 务 机 关 的检 查 工 作 量 。而 消 费 型 增 值 税 由于 采 用 统 一 的 购 进 扣 税 法 ． 利 于 对发 票进 行 管 理 ． 化 了计 税 核算 和检 查 的程 序 。 有 简
断 变化 的 国 内 国际 经 济 形式 ，随 着 我 国社 会 主 义 市 场 经 济体 制 的逐
来 不 利 影 响 。 了促 进 我 国进 出 口贸 易 的进 一 步 发 展 ， 们 有 必 要 及 为 我 时 对增 值 税 进 行 转 型 。 ５ 因 为企 业 在 核算 和 管 理 时 要 区 分 可 以抵 扣 的购 进 商 品 与 不 可 ．
、
生产型增值税的弊端和我国增值税 转型的意义
额 征 税 的做 法 ， 以 避 免 重 复 征 税 ， 利 于 促 进 专 业 化 生 产 和 分 工 、 可 有
担 非 常 沉 重 。 制 造 业 类 似 的 还 有 高 新 技 术 企业 ， 无形 资产 投 人 较 与 其 大 ． 不享受抵扣待遇 ， 也 因此 ， 值 税 对 于 高 新 技 术 企 业 也 很 不 利 ， 增 生 产 型 增 值 税 也 会 妨 碍 高 科技 产 业 的发 展 。 见 ， 产 型 增 值税 既不 利 可 生
政 收人 ， 此经 过几 年 的运 作 ， 税 制 有 利 的促 进 了我 同 财政 收入 的 因 新 增 加 ，在 当时 的历 史 条 件 下 ，为 围家 进 行 现 代 化 建 设筹 集 了 较 多 品 未 得 到 完整 的退 税 ， 给 我 国 企 业 参 与 国 际 竞 争 带 会