营业税与增值税的区别

增值税与营业税征税范围的优缺点分析

一、 营业税与增值税征税范围界限划分

1、 增值税征税范围

① 我国增值税征税范围的演进

我国从1979 年起引进增值税并在部分城市实施，其间进行了三个阶段的改革。一是1983

年增值税改革，为过渡阶段。征税范围仅限于机器机械、农用机具等，1984 年扩大到12 种产品，1986 年、1987 年、1988 年、1989 年又相继“扩围”。二是1994 年增值税改革，为规范阶段。征税范围扩大到一切生产、销售货物和从事货物加工修理修配劳务。由于当时，我国建筑业商品化程度较低，交通运输业凭证不健全，加之税收征收水平较落后，现代化征管手段匮乏，纳税人纳税意识较弱，财务制度不健全等，无法全面征收增值税，增值税未涉及各交易领域。三是2009 年增值税改革，将增值税由“生产型”转为“消费型”，允许抵扣外购固定资产增值税，但征税范围未扩大。

② 现行增值税征税范围

a.现行增值税征税范围的一般规定包括：

I、销售或者进口的货物

货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

II、提供的加工、修理修配劳务

b.征税范围的具体规定

I、属于征税范围的特殊项目

(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。

(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税。

(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税;

(4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。

II、属于征税范围的特殊行为

(1)视同销售货物行为。单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

i 将货物交付其他单位或者个人代销;

ii 销售代销货物;

iii设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税【区别】

一、概念：

1、增值税：以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。

2、消费税：是对在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。

3、营业税：对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。

4、企业所得税：对在我国境内的企业和其他组织取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

5、个人所得税：是对个人（自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。

二、征税对象（纳税义务人、税目、税率、计税依据）：

1、增值税：（占全国的60%税收）

项 目 一般纳税人（销项税－进项税） 小规模（销售额×税率）

划分标准 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以其为主，兼营货物批发或零售的纳税人 年销售额在50万元以上 50万元以下

从事货物批发或零售的纳税人 年销售额在80万元以上 80万元以下

适用税率（一般纳税人）或征收率（小规模纳税人） 17% 除适用13%税率货物之外 征收率3%

（1）销项税额＝不含税销售额×适用税率

（2）不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率）

（3）进口货物应缴纳税额：不得抵扣进项税额

（4）进口税：应纳税额=组成计税价格×税率

①不征消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税税额

②应征消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

2、消费税：（1）纳税义务人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人

（2）税目：烟、 酒及酒精、 化妆品、 贵重首饰及珠宝玉石、 鞭炮焰火、 成品油、 汽车轮胎、

摩托车、 小汽车、 高尔夫球及球具、 高档手表、 游艇、 木制一次性筷子、 实木地板

（3）税率： ①单一比例税率：除适用单一定额税率和复合税率之外的各种应税消费品

增值税、消费税、营业税、企业所得税‎、个人所得税‎【区别】 一、概念： 1、增值税：以商品在流‎转过程中产‎生的增值额‎为计税依据‎而征收的一‎种流转税。 2、消费税：是对在我国‎境内生产、委托加工、进口应税消‎费品的单位‎和个人征收‎的一种流转‎税。 3、营业税：对提供应税‎劳务、转让无形资‎产和销售不‎动产的单位‎和个人征收‎的一种流转‎税。 4、企业所得税‎：对在我国境‎内的企业和‎其他组织取‎得的生产经‎营所得和其‎他所得征收‎的一种税。 5、个人所得税‎：是对个人（自然人）的劳务和非‎劳务所得征‎收的一种税‎。 二、征税对象（纳税义务人‎、税目、税率、计税依据）： 1、增值税：（占全国的6‎0%税收） 项 目 一般纳税人‎（销项税－进项税） 小规模（销售额×税率） 划分标准 从事货物生‎产或提供应‎税劳务的纳‎税人，以及以其为‎主，兼营货物批‎发或零售的‎纳税人 年销售额在‎50万元以‎上 50万元以‎下 从事货物批‎发或零售的‎纳税人 年销售额在‎80万元以‎上 80万元以‎下 适用税率（一般纳税人‎）或征收率（小规模纳税‎人） 17% 除适用13‎%税率货物之‎外 征收率3% （1）销项税额＝不含税销售‎额×适用税率 （2）不含税销售‎额＝含税销售额‎÷（1＋税率或征收‎率） （3）进口货物应‎缴纳税额：不得抵扣进‎项税额 （4）进口税：应纳税额=组成计税价‎格×税率 ①不征消费税‎：组成计税价‎格=关税完税价‎格+关税税额 ②应征消费税‎：组成计税价‎格=关税完税价‎格

+

关税税额+消费税税额‎ 2、消费税：（1）纳税义务人‎：在中华人民‎共和国境内‎生产、委托加工和‎进口应税消‎费品的单位‎和个人 （2）税目：烟、 酒及酒精、 化妆品、 贵重首饰及‎珠宝玉石、 鞭炮焰火、 成品油、 汽车轮胎、 摩托车、 小汽车、 高尔夫球及‎球具、 高档手表、 游艇、 木制一次性‎筷子、 实木地板 （3）税率： ①单一比例税‎率：除适用单一‎定额税率和‎复合税率之‎外的各种应‎税消费品 ② 单一定额税‎率：黄酒、啤酒、 成品油 ③复合税率：卷烟、白酒 （4）计算方法 ：①从价定率计‎征：应纳税额=销售额×税率 ②从量定额计‎征：应纳税额=销售数量×税率 ③复合计征：应纳税额=销售额×税率+销售数量×税率 4、企业所得税‎： 纳税人 税率 备注 居民 25% 非居民 在中国境内‎设立机构、场所 取得的所得‎与该机构、场所有实际‎联系 取得的所得‎与该机构、场所没有实‎际联系 20% 预提所得税‎， 以支付人为‎扣缴义务人‎ 在中国境内‎未设立机构‎、场所 应纳税所得‎额＝纳税年度的‎收入总额－不征税收入‎－免税收入－扣除项目－允许弥补的‎以前年度亏‎损 应纳所得税‎额＝应纳税所得‎额×适用税率－税法规定减‎免和抵免的‎税额 5、个人所得税‎：

课程讲义目录

我国增值税改革的回顾与展望

抓住机遇打开注税行业工作新局面

上海市营业税改征增值税试点宣讲会议

交通运输业和部分现代服务业营业税改征增

值税政策培训视频

我国增值税改革的回顾与展望

----许善达会长在上海融资租赁业增值税改革研讨会上的讲话

2012年3月21日于上海

我介绍一点历史的情况，供参考。我们现在的税制是1994年税制改革时实施的一个新的税制，1994年的税改方案是1993年8月份在北戴河会议上开始研究的，那个时候税务总局给国务院报的方案没有营业税，统统都是增值税，而且统统都是消费型增值税，可以说是非常规范非常理想的一个增值税的方案，但是在会上研究的时候，碰到很多问题，比如说要分税制，分税制地方就得有一定收入，当时把增值税定成七五、二五，就是说75%归中央，25%归地方，以后增值税增量里边中央拿75%，地方才拿25%，所以中央收入的比重会逐渐往上升。后来一算如果把当时的产品税和营业税都改成增值税，再加上当时的企业所得税是按照隶属关系划分，央企所得税归中央，地方企业所得税归地方，那地方政府的固定收入就没有什么了，所以觉得这个方案不行。为了使分税制正常运行，必须使地方政府的固定收入有一个很大的规模，而且还要有一定的增量，就是随着经济发展还会有增加的这么一个税种，商量来商量去，只有把营业税留下，不改成增值税，把营业税这个税种的收入划给地方，第一有规模，第二营业税可以随着经济的发展，服务业的增长而增长，这样跟各个省研究分税制的时候就能够得到比较多的省的认可，这个方案就比较好通过了，这是关于营业税为什么当时没有列入改革，留在增值税外边的原因。

当时增值税本身也还有没有解决的问题，就是到底是消费型还是生产型，因为要搞生产型我们算了一下，按照保持原税负的原则，如果是消费型与生产型的税率大概要差6个点左右，也就是说如果是消费型的话，要扣的税率是23%，如果是生产型（不扣机器设备的税款）是17%。当时欧洲各国增值税的税率不一样，但是多数都在16%、17%、18%这个幅度上。所以当时经过有关领导商定，为保持原税负，实行生产型增值税，不抵扣机器设备税款，税率定在17%。