可供出售金融资产会计核算和涉税处理-2019年文档

可供出售金融资产会计核算和涉税处理1可供出售金融资产的定义根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定:可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产:①贷款和应收款项;②持有至到期投资;③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

比如,企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。

2会计准则与税法关于可供出售金融资产处理上的差异可供出售金融资产的会计核算包括可供出售金融资产初始计量、持有期间取得股利和利息的处理、期末计价的处理、减值处理和可供出售金融资产的处置等方面的内容。

由于会计准则和税法在规定上存在差异,因此企业在年末应当进行纳税调整及相应的所得税会计处理。

2.1可供出售金融资产的初始计量。

《会计准则》规定:可供出售金融资产应当按取得时金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额,即借记“可供出售金融资产――成本”科目;如果支付的价款中包含有已到期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利,应单独确认为应收项目,即借记“应收股利”或“应收利息”科目;按实际支付的金额贷记“银行存款”等相关科目。

如果是债券投资,借贷方差额计入“可供出售金融资产――利息调整”科目。

《企业所得税法实施条例》规定投资资产按照以下方法确定成本:通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

所以以非现金形式购买的可供出售金融资产,计税基础应当是其公允价值加上相关交易费用。

《企业所得税法实施条例》规定:利息收入的确认时间是合同约定的债务人应付利息的日期;股息、红利等权益性投资收益的确认时间是被投资方作出利润分配决定的日期(国务院财政、税务主管部门另有规定的除外)。

因此买价中包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,不应当确认为所得,应作为应收项目。

可供出售金融资产的会计处理摘要：一、可供出售金融资产的定义和分类二、可供出售金融资产的会计处理方法1.初始计量2.后续计量3.利息计算4.资产减值损失处理三、可供出售金融资产的案例分析正文：可供出售金融资产是指企业持有的非衍生金融资产，初始确认时被指定为可供出售，或者不属于贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

在这些资产的会计处理上，主要有以下几个方面需要注意：一、初始计量可供出售金融资产的初始计量，应以公允价值加上交易费用构成其入账成本。

这意味着，当企业购买金融资产时，需要将购买价格、相关交易费用以及初始确认时的公允价值纳入考量。

二、后续计量后续计量方面，可供出售金融资产应采用公允价值口径进行计量。

公允价值的变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他综合收益）。

在金融资产终止确认时，这些利得或损失会转出，计入当期损益（投资收益）。

三、利息计算在利息计算方面，对于分期付息的债券，应按照票面利率计算利息，并将其纳入应收利息的范畴。

而对于到期时一次还本的金融资产，应计算应计利息。

四、资产减值损失处理当可供出售金融资产出现减值时，应确认资产减值损失。

这种损失可以通过比较金融资产的账面价值和可回收金额来计算。

让我们以一个案例为例来说明上述处理方法。

假设一家企业购买了一支股票，初始确认时股票的公允价值为100万元，交易费用为1万元。

那么，这支股票的初始入账成本就是101万元。

后续，如果股票的公允价值上升或下降，企业需要按照公允价值调整股票的账面价值。

如果股票发生减值，企业需要确认相应的资产减值损失。

总的来说，可供出售金融资产的会计处理涉及到初始计量、后续计量、利息计算和资产减值损失处理等多个环节。

财会类价值文档精品发布！可供出售金融资产的会计处理（新会计准则）[会计实务优质文档] 1、可供出售债券投资的取得、资产负负债表日计算确定利息、收到利息，比照“持有至到期投资”科目的相关核算内容处理。

2、可供出售股票投资的取得、被投资单位宣告发放的现金股利、收到股利，比照成本法核算的“长期股权投资”科目的相关核算内容处理。

3、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额借：可供出售金融资产贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额
借：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷：可供出售金融资产
4、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值
借：持有至到期投资
贷：可供出售金融资产
对于有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额
借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷(借)：投资收益。

对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时
借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷(借)：投资收益
5、确定可供出售金融资产发生减值的。

可供出售金融资产具体会计核算1.企业取得可供出售的金融资产（1）如果为股票投资借：可供出售金融资产—成本【公允价值＋交易费用】应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】（2）如果为债券投资借：可供出售金融资产—成本【债券面值】应收利息【包含的已到付息期但尚未领取的利息】可供出售金融资产—利息调整【按差额】贷：银行存款【按实际支付的金额】可供出售金融资产—利息调整【按差额】2.资产负债表日，可供出售金融资产为债券（1）可供出售金融债券为分期付息、一次还本债券投资借：应收利息【面值×票面利率】可供出售金融资产—利息调整【按其差额】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】可供出售金融资产—利息调整【按其差额】（2）可供出售金融债券为一次还本付息债券投资的将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产—应计利息”3.资产负债表日（1）可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积（2）公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录4.出售可供出售金融资产借：银行存款【应按实际收到的金额】资本公积—其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】贷：可供出售金融资产—成本、公允价值变动、利息调整等投资收益资本公积—其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】持有至到期投资1.企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资—成本【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资—利息调整【按其差额】贷：银行存款【按实际支付的金额】持有至到期投资—利息调整【按其差额】【注意】相关税费及溢价折价的处理2.持有至到期投资后续计量持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

公式如下：实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率【贷：投资收益】应收利息＝债券面值×票面利率【借：应收利息】利息调整的摊销＝二者的差额（1）如果持有至到期投资为分期付息借：应收利息【债券面值×票面利率】持有至到期投资—利息调整【差额】贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】持有至到期投资—利息调整【差额】（2）如果持有至到期投资为一次还本付息将上述“应收利息”替换为“持有至到期投资—应计利息”。

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【会计实操经验】可供出售金融资产的会计处理
(一)企业取得可供出售金融资产1、股票投资借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款等2、债券投资借：可供出售金融资产——成本(面值)应收利息(实际支付的款项中包含的利息)可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在贷方)贷：银行存款等(二)资产负债表日计算利息借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)可供出售金融资产——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在借方)(三)资产负债表日公允价值变动1、公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积2、公允价值下降借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)贷：持有至到期投资资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方)(六)出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：资本公积——其他资本公积(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方)贷：投资收益结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简。

可供出售金融资产的会计处理摘要：I.引言- 介绍可供出售金融资产的概念- 阐述其在会计处理中的重要性II.可供出售金融资产的会计处理方法- 公允价值计量法- 成本法- 权益法III.各种会计处理方法的优缺点分析- 公允价值计量法的优点和缺点- 成本法的优点和缺点- 权益法的优点和缺点IV.可供出售金融资产的会计处理实践- 我国的相关会计准则- 实际操作中的注意事项V.总结- 重申可供出售金融资产会计处理的重要性- 对未来会计处理方法的展望正文：I.引言可供出售金融资产是企业持有的，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非衍生金融资产，包括股票、债券、基金等。

它们在企业的资产负债表中占有重要地位，因此，对其进行正确的会计处理至关重要。

II.可供出售金融资产的会计处理方法目前，可供出售金融资产的会计处理主要有三种方法：公允价值计量法、成本法和权益法。

1.公允价值计量法：是指将可供出售金融资产按照其公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入其他综合收益。

2.成本法：是指将可供出售金融资产按照成本进行后续计量，不考虑其公允价值的变动。

3.权益法：是指将可供出售金融资产按照权益法进行后续计量，即将其投资的被投资单位的净资产变动计入投资收益。

III.各种会计处理方法的优缺点分析1.公允价值计量法的优点是可以更准确地反映可供出售金融资产的价值变动，有利于信息使用者做出更准确的决策。

但缺点是公允价值的确定较为复杂，需要消耗较多的人力物力。

2.成本法的优点是简单易行，节省人力物力。

但缺点是不能准确反映可供出售金融资产的价值变动，可能会误导信息使用者。

3.权益法的优点是可以更准确地反映可供出售金融资产投资的收益情况。

但缺点是操作复杂，需要消耗较多的人力物力。

IV.可供出售金融资产的会计处理实践我国在会计处理可供出售金融资产时，采用的是公允价值计量法。

根据我国的《企业会计准则》规定，企业应当以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的可供出售金融资产。

金融资产在新会计准则下的会计及税务处理-2019年精选文档金融资产在新会计准则下的会计及税务处理2006年颁布的《企业会计准则》（以下简称新会计准则），对2003年颁布的《企业会计准则》投资的内容做了较大变动。

金融资产的分类金融资产的会计处理因金融资产的分类不同而有较大差异，按照第22号新会计准则的要求，金融资产应在初始确认时分为4类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。

某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。

金融资产分类的难点在于交易性金融资产、持有至到期金融资产和可供出售金融资产的划分。

金融资产的会计处理（一）初始计量按金融工具准则的规定，金融资产在取得时都按公允价值计量，交易性金融资产与其他类金融资产在初始计量时的唯一差别体现在取得时发生的相关交易费用的处理上，交易性金融资产相关交易费用在发生时直接计入当期损益，原因是企业确认交易性金融资产通常以短期获利方式对其进行管理，因而交易性金融资产相对于其他类金融资产来说具有更强的灵活性，在市场上通常是作为短线投资的一种工具。

交易性金融资产的交易费用在其取得时不能计入成本，而应计入当期损益。

至于取得交易性金融资产时支付的价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，一般将其单独确认为应收项目，这与其他类金融资产是一致的。

（二）后续计量持有至到期投资、贷款和应收款项在持有期间的账面价值以摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益，因此这两类金融资产持有期间的计量与公允价值并没有太大的关系。

可供出售金融资产与交易性金融资产在持有期间均以公允价值计量，但是两者在会计处理上又有所不同。

其中，在资产负债表日，可供出售金融资产公允价值的变动是计入所有者权益的，在该金融资产终止确认时再从资本公积转出，然后计入当期损益。

对于交易性金融资产，在资产负债表日应将其公允价值变动直接计入当期损益。

可供出售金融资产减值会计核算按照投资种类的不同，可供出售金融资产可分为可供出售股票投资和可供出售债券投资两类。

根据现行会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产进行减值测试，并单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目对其减值进行专门核算。

本文从可供出售股票投资与可供出售债券投资两方面对可供出售金融资产减值的会计处理进行探讨。

一、可供出售股票投资减值损失的确定：初始投资成本与可收回金额孰低法（一）选择初始投资成本的理由选择初始投资成本而不是可供出售股票投资减值前的账面价值，作为可供出售股票投资减值损失的确定基础，原因在于可供出售金融资产后续计量属性的选择。

正常情况下，可供出售股票投资采用公允价值进行后续计量，因此在进行减值测试时，可供出售股票投资的账面价值中已包含了取得该股票投资后公允价值变动的影响。

一般而言，按公允价值计量的金融资产不需要计提减值准备，但是，《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》中规定了九种金融资产发生减值的客观证据。

如果资产负债表日，可供出售股票投资出现其中任意情况，就表明其公允价值已失去公允性，之前记入“资本公积――其他资本公积”科目的金额全部转销，计入资产减值损失，剩余的减值额为应计提减值准备。

（二）选择可收回金额的理由可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额。

表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。

因此，判断金融资产是否发生减值时，考虑的是未来现金流量现值，即可收回金额。

可收回金额是“资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者”。

对可供出售股票投资而言，确定预计未来现金流量的现值存在两个难题：一是可供出售股票投资没有明确的投资期限，难以确定其未来期间现金流量的折现期。

二是当股票价格持续下跌、存在减值迹象时，难以恰当预计股票市价的未来走势。