现代企业制度下内部审计浅谈

浅谈现代企业内部审计制度的构建　张玲　秦贞婷。　（１．泰山医学院附属医院；２．山东经济学院会计学院）　摘要：内部审计部门是企业组织中一个重要部门，但内部审计在企业治　理中的功效发挥如何以及内部审计与其他治理主体的互动关系是否改善了　治理质量等问题，尚缺乏足够的理论支撑与实证检验。本文对我国内部审计　制度存在的问题进行了探讨，并针对现状提出相应措施。　关键词：内部审计制度　内部控制　审计质量　１概述　１，１内部审计的涵义　随着组织规模的扩大，组织的治理机构和管理高层迫切需要以　可靠地信息为依据做出决策，内部审计恰好能满足组织需求，它与董　事会、高管层、外部审计共同构成公司治理四大基石。国际内审协会　认为：内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，其目的是　为机构增加价值并提高机构的动作效率。它采取系统化、规范化的方　法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而　帮助实现机构目标。审计署刘家义审计长在２００８年４月１５日召开　的“推动内部审计转型与发展”研讨会上指出，加快法治建设，给内部　审计提供了历史机遇；加快行政管理体制改革，给内部审计提供了客　观基础；当前我国正进入一个新的战略发展机遇期，为内部审计工作　的发展提供了巨大的空间和平台。　１．２现代企业内部审计工作的内容　

图１　内部审计工作的内容　④财务收支审计，是对企业资产的完整性、财务信息的真实性　及经济活动收支的合规性、合理性及合法性，会计记录和报表分析　提供资料的真实性和公允性的评价和监督。②经济责任审计，是对　企业内部各机构、人员在一定时期内应负的经济责任的履行情况所　进行的审计，确定其经营业绩、明确经济责任，为相关考核提供参考　依据。③经济效益审计，通过对企业生产经营成果、基本建设效果和　行政事业单位资金使用效果的审查，评价经济效益的高低，经营情　况的好坏，并进一步发掘提高经济效益的潜力和途径。④内部控制　制度评审，是针对单位内部控制系统的健全性和有效性进行综合评　价。⑤其他审计，需要结合企业自身的特点，开展对运营、管理等方　面的审计工作。　２企业内部审计制度存在的问题　２．１对企业内部审计认知上存在偏差　监督和评价是内部审计的两大基本职能。发达国家的内部审计　属于“管理导向”的“控制系统”，在认知上侧重于为内部经营管理服　务的评价职能。我国企业内部审计是在政府完善国家审计体系的宗　旨下建立和发展起来的，它不仅代表单位高层管理者对本单位下属　各部门的经济活动的监督，而且代表国家对企业经济活动的监督，属　于“监督导向”的“检查系统”，侧重于财务收支的合规性与合法性审　计，过于强调其监督，而忽视了评价的职能。这种只能事后发现问题，　而不能提前解决问题的内部审计认知无法满足建立现代企业发展的　需要，也不利于企业改善经营管理和提高经济效益。　２．２企业内部审计独立性相关法规不够完善　独立性是内部审计工作的本质特征，是其发挥作用的重要保障。　从我国现状来看，企业内部审计大多设置于管理层之下，在高层管理　人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务，导致内部审计的独　立性和客观性不强。而且，我国现有的内部审计的相关法规不够完　善，大多是笼统的原则性的条款规定，有关内部审计独立性问题的规　７　定形同虚设。尽管我国制定了《内部审计准则》，但对内部审计机构独　立性问题同样触及不多。目前的内部审计机构独立性缺乏一套完整、　科学和具备相当权威的准则。　２．３内部审计机构设置不健全，内部审计质量不高　目前我国企业的只有～部分设有内部审计部门，而且机构权威　性不够，基本都处于与其他职能部门平行的地位，有的单位企业内部　审计机构的建设上仍是一个空白或流于形式，这就无法保证内部审　计的独立性和权威性。在实际工作中，企业内部审计的作用就无法彰　显，难以取得满意的效果；而且由于地位的不独立，内部审计部门即　便发现公司的一些违纪行为，尤其是高层管理者参与时，也不会进行　纠正和披露。　‘　２．４内部审计人员结构不合理，综合素质较低　内部审计工作需要内部审计人员来执行，这必然对内部审计人　员的综合素质提出了较高要求。内部审计为整个企业的监督评价部　门，其人员应具有多元知识结构和管理知识的复合型人才。而我国内　部审计人员大多数由从财务人员转岗出来的，独立性不强，知识结构　单～，识别、判断风险的能力较差，现代审计技术手段掌握不够，计算　机审计几乎处于空白，且有的内审人员职业道德欠佳，不能经受各方　面的诱惑，难以适应新形势的需要，这导致了内审人员结构不尽合　理，整体水平不高，无法满足现在企业的发展需要。　３完善企业内部审计制度的措施　为适应日趋激烈的竞争，加强内部控制建设已成为当务之急，而　内部审计建设是内部控制建设的关键。　３．１完善内部审计相关法律法规建设　近年来，审计署和中国内审协会先后发布了《关于内部审计工作　的规定》、《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》以及　二十余项内部审计具体；隹则。而且，相关法律法规对内部审计也做出　了相应的规定。但是，从我国企业内部审计现状及发展趋势来看，这　些远远不能满足企业发展的需要，我们可以借鉴西方国家的先进经　验，结合我国企业内部审计具体情况，建立较为健全有效的内部审计　规范体系，保证内部审计工作充分发挥其积极作用。　３＿２准确定位内部审计职能，加强对企业内部审计制度必要性　的认识　内部审计职能随着社会的发展和经济管理的发展而不断地发展　变化。随着经济的发展、现代企业制度的建立，企业在运营管理机制　上发生了很大变化，企业管理开始以市场经济为导向　向现代化和科　学化方向靠拢。内部审计作为当代企业管理的一部分，其职能范围也　随之增加，内部审计职能不仅查错防弊，更是作为“智囊团”参与企业　内部的经营决策，对单位的机构设置、战略发展、内部控制制度的建　立等各个方面进行评价，将“服务”意识贯穿于内部审计监督、鉴证、　评价的全过程，以促进企业不断完善内控制度，适应市场经济的需要　而有序发展。　３．３优化企业内部审计机构的设置　健全、有效的内部审计机构是内部审计发挥作用的保障。内部审　计部门的独立性将影响审计人员的独立性，而审计部门的权威性决　定其独立程度，即在企业中，内部审计部门处于什么地位、内部审计　部门与其他业务部门之间存在着怎样的制衡关系，决定着内部审计　工作的独立性程度。西方发达国家一般做法是内审机构直接隶属内　审委员会或董事会，有利于保持内审机构较高的权威性和较强的独　立性，从而有利于发挥其监督评价职能。为提高我国企业内部审计机　构的独立性和权威性，我国企业应该在借鉴西方经验的基础上，结合　我国国情和企业经营管理实际，建立适当的内部审计机构模式ｏ　３。４改善内审人员结构，提高内审人员自身素质　提高审计队伍素质，是实现审计工作质量和效率的突破的关键。　随着内部审计工作范围的扩展和深入，对人员数量和质量都有更高　的要求，而且还需要内部审计人员知识结构的多元化，

２００６年第２期　总第１３５期　大　庆社会科　学　ＤＡＱＩＮＧ　ＳＯＣＩＡＬ　ＳＣＩＥＮＣＥＳ　Ｎｏ．２，２００６　Ｓｅｒｉａｌ　Ｎｏ．１３５　

・企业经营管理・　

浅谈现代企业制度下内部审计的　

职能定位和作用发挥　

邹向阳　（大庆油田有限责任公司审计中心，黑龙江大庆１６３４５１）　

［摘要］随着企业管理的现代化，企业内部审计在不断地摸索中有了长足的发展，但是，由于受到社会环境和内部因　素的影响，企业内部审计工作的基础还很薄弱，有些企业内部审计机构因职责不清、地位不明等原因，并未发挥其应有的　作用，笔者就现代企业内部审计应如何定位，以及如何发挥其应有的职能作用提出思考和建议。　［关键词］内部审计；职能定位；作用；发挥　［中图分类＂￣－］Ｄ９２２．２２　［文献标识码］Ａ　［文章编号】１００２—２３４１（２００６）０２－００３２—０２　

随着企业管理的现代化，企业内部审计在不断地摸索中　

有了长足的发展，但是，由于受到社会环境和内部因素的影　响，企业内部审计工作的基础还很薄弱，有些企业内部审计　

机构因职责不清、地位不明等原因，并未发挥其应有的作用，　

笔者就现代企业内部审计应如何定位，以及如何发挥其应有　

的职能作用提出思考和建议。　职能是由事物本质所决定的一种内在功能，内部审计职　

能是由社会经济条件和经济发展的客观要求决定的，正因为　

如此，随着市场经济的不断发展与完善，内部审计职能也将　从监督、评价和控制这三方面发生变化。　

一、现代企业制度下内部审计的职能定位　

鉴于现代企业制度下内部审计的职能既不同于我国计　

划经济体制下内部审计，也有别于西方国家内部审计，已成　

为一个新的理论热点问题，为更有效地发挥内部审计的作　用，有必要对内部审计重新认识和定位。现代企业制度下的　

内部审计主要具有经济监督、经济评价、咨询服务三方面的　主要职能。　

１．经济监督职能是内部审计最基本的职能。内部审计的　

经济监督职能，主要是站在企业立场上，为企业有效经营、健　

浅析现代企业制度下的风险管理与内部审计

摘 要：风险管理作为实现内部控制的关键因素，是企业治理结构的有机组成部分。同时，风险管理也是内部审计的一项重要因素和内容，内部审计通过制定以风险为基础的审计计划，开展评估揭示风险并最终通过审计报告提出改进风险管理的意见和建议，来最终达到企业风险控制和管理的目的。

关键字：风险管理 内部审计

中图分类号：f27 文献标识码：a

文章编号：1672—7355（2012）01—0112—02

现代内部审计以风险为导向，其工作重心已转移到通过评价企业风险管理和控制的有效性，揭示企业风险管理存在的薄弱环节，促进企业加强风险管理和增加企业价值上来。内部审计参与风险管理是内部审计的最新发展方向，这不仅为内部审计的自身发展提供了契机，而且有利于企业在市场竞争中防范风险，取得优势地位。基于此，本文从风险管理和内部审计的涵义入手，阐述企业风险管理与内部审计的内在联系，提出内部审计参与企业风险管理的建议。

一、风险管理与内部审计的界定

（一）风险的含义

关于风险的概念，学术界有不同的表述。其一为：风险是损失的不确定性，其二为：风险是预期与实际结果的差异，其三为：风险是事件发生的可能性及其后果的综合，其四为：风险是影响组织目标实现的各种不确定事件。

本文认为，无论学术界怎样定义风险，现实经济社会中，风险都具有以下六个基本特征：①风险是客观存在的；②风险是相对的；③风险是可以预测的；④风险是可变化的；⑤风险在一定程度上是可以控制的；⑥风险会给企业带来的影响是不确定的。

风险都是由各种风险因素、风险事故、风险损失等要素所构成的，各种风险因素可能会产生风险事故，从而对企业战略目标、经营目标、改革目标的实现产生不确定影响。

（二）风险管理的含义

关于风险管理（risk management）的定义，目前尚无统一的说法，比较有权威和代表性的是威廉与汉斯在1964年出版的《风险管理与保险》一书中所提到的，“风险管理通过对风险的识别、衡量和控制，以最低的成本使风险导致的各种损失降低到最小程度的管理方法。”这个定义包含了以下三个方面：①企业风险管理的目标是以最小的成本达到最大的安全效果；②企业风险管理由风险识别、风险衡量和风险控制几个环节组成；③实现风险管理目标的主要手段是控制。

浅谈现代企业制度下的内部审计 浅谈现代企业制度下的内部审计

所谓内部审计是指，在一个经济组织内部，内部审计机构在本单位主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本单位的规章制度，对本单位及下属单位的财务收支及经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责并报告工作。而外部审计是相对内部审计而言的国家审计和社会审计的统称。

在我国，内部审计与国家审计、社会审计三者相辅相成，各有分工，共同组成一个强有力的经济监督体系。国家审计机关审计的重点是国家机关的财政收支及国有大型企业和大型建设项目的经济效益，防止国有资产流失。防止损害国家利益的行为。社会审计组织则主要是开展国有企业、集体企业、私营企业、外商企业以及股份制企业的审计公证。 一、在市场经济中企业内部审计机构具有国家审计机关和社会审计组织不可替代的功能，主要体现在以下几个方面：

（一）、审查问题的及时性。 内部审计机构是本单位的一个部门，内部审计人员置身于企业内部，情况熟、信息灵，可以从事经常性的审计工作，可随时对企业出现的管理漏洞和错弊进行审计监督。内部审计的及时性，使它能够根据本单位管理的需要，及时组织力量开展审计工作，如对经营或管理中存在的问题，组织内部审计人员及时进行专题审计；除审计计划安排的审查项目之外，对本单位或下属各单位经济业务可根据需要，随时进行不定期的检查；对单位的内部控制制度进行测试，及时完善内部控制；对群众反映或揭发的问题及时进行审查，等等。

（二）、服务的内向性。

与国家审计主要为宏观调控决策服务、社会审计主要为各种债券人服务有所不同，企业内部审计主要为企业决策服务，它在本单位主要负责人领导下进行工作，一般只向本单位领导人负责。内部审计的内向服务中可以监控会计信息的真实性、可靠性、合法性和及时性，为领导正确决策服务；可以揭示经济工作中的错误、弊端，分析原因，消除浪费，保护资财完整；可以监控履行国家财经法纪，按预定的目标方针开展业务活动；可以揭示经营管理中各项工作效果、效率以及节约的情况，积极提供建议，促进挖掘内部潜力，实现预期目标，从而促进加强经营管理，提高经济效益。