制造业成本核算的基本原理讲义

35 制造业成本核算基本原理
第六节 间接计入费用的分配方法
——（教材第4章第3节）
由于制造费用等间接计入费用分配的结果，对产品成本 的正确计算影响较大，因此，合理选择间接计入费用的 分配方法是分批成本计算法的关键。
制造费用是通过设立费用项目进行归集的。制造费用的 明细项目，可按费用的经济性质分类，也可按费用的经 济用途设置，但为了便于各企业之间，以及企业不同时 期之间进行制造费用的分析和考核，应根据制造费用发 生的内容，规定统一的明细项目。
费用，并与一定的期间相联系。 产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生
产费用，它与一定种类和数量的产品相联系。
3 制造业成本核算基本原理
二、成本核算的内容
制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本 计算两部分内容。
生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产 费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按 其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各 成本计算对象间进行分配。
25 制造业成本核算基本原理
优缺点和适用性
采用直接分配法，辅助生产费用仅分配给辅助生产车 间之外的部门，其分配额仅是本车间发生的费用，不包括 交互分入的费用，计算工作比较简单。
该方法仅适用于辅助生产车间没有交互分配或交互分 配比较少的企业。对于那些交互分配数额较大的企业，采 用该法，将会影响计算结果的准确性。
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优缺点和适用性
顺序分配法，一般适用 于在各辅助生产车间交互 提供的劳务量有明显顺序 的企业。如果顺序关系不 明显，不要刻意强行确定 各辅助生产车间的分配顺 序，并采用此法分配辅助 生产费用。因为一方面顺 序很难确认；另一方面顺 序分配法分配的结果也不 准确。

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§3-1
制造业成本核算概述
按经营目标不同
生产性成本
服务性成本
经营 成本 经营 费用
制造成本 非制造成本
直接 直接 制造 材料 人工 费用
管理 费用
销售 费用
财务 费用
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§3-1
变 动 成 本
制造业成本核算概述
直接材料 直接人工 变动制造费用 产 品 成 本
变动生产成本
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§3-4
制造业成本核算的一般程序
制造费用 ——生产车间、部门
和费用项目
制造费用科目结构：
为生产产品和
提供劳务而发
生的各项间接
分配转出至生产成
本各明细账户
费用
一般应无余额
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§3-4
制造业成本核算的一般程序
二、成本流程
成本流程也就是成本核 算的一般程序
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§3-4
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§3-1
制造业成本核算概述
一、生产费用和产品成本 制造业产品的生产过程，同时也是生产的 耗费过程 生产费用指某一期间为进行产品生产而发 生的费用，并与一定的期间相联系 产品成本指为生产一种或几种产品而消耗 的生产费用，它与一定种类和数量的产品 相联系
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§3-4
制造业成本核算的一般程序
制造业成本核算程序. . .
成本核算账户的设置
成本流程
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§3-4
制造业成本核算的一般程序
1、成本核算账户的设置

商学系Leabharlann 成本会计讲义⑴在产品不计价法（简化的方法)
此方法有何特 点?在什么情 况下可以采用?
特点:虽然有月末在产品,但费用全部由完工产品负 担,在产品不负担.
这时,D=0,所以，C=A＋B
适用范围:在产品数量少，价值低，且数量稳定
商学系
成本会计讲义
⑵在产品按固定成本计价法(简化的方 法)
特点:年内各月末的在产品成本都按年初在产 品成本计算,固定不变. 这时,A=D,所以C=B
商学系
成本会计讲义
案例分析
当然，该处理方式是错误的，它误划 了资本性支出与收益性支出的界限，也就 是把本应由当期成本费用负担的营业开支 违规计入资本项目下，从而虚增了2001 年初以来的5个季度的利润总额。
商学系
成本会计讲义
正确划分产品制造成本和期间费用的界限
未完工产品成本
产品成本
未售部分
生产经营费用
即不一定计入当期损益）计入期间费用而列入当期损益，可 能减少当期的损益
商学系
成本会计讲义
正确划分各个会计期间的产品成本
过去支付，本月受益
当期成本 本月支付，本月受益
生产费用
以后支付，本月受益
以后各期成本：过去或本月支付，
以后各月受益的费 用
注意:防止人为调节各月的成本和损益
商学系
成本会计讲义
正确划分各种产品的费用界限（条件：产品不止一 种）
品成本
某种产品单独发生的 直接计入 该种产
应计入本月产品
成本的生产费用 产品
通过分配计入 甲
几种产品共同发生
乙产品 注意:防止掩盖成本超支或以盈补亏的行为
商学系
成本会计讲义

3.2.1 生产经营管理费用按经济内容的分类
• 生产经营管理费用按经济内容（性质）划分
，具体表现为各项费用要素：
• 外购材料、燃料
• 外购动力
• 工资薪酬
• 折旧费与摊销费 • 利息支出
6+1
• 税金
• 其他支出
3.2.2 生产经营管理费用按经济用途的分类
• 制造成本（生产费用）
• 直接材料
• 直接人工
直接材料 直接人工 制造费用 合计
生产费用合计
48000
5600
12000 65600
月末在产品成
本（定额成本）
200×30=600 0
500×2=1000
500×3.20=160 0
8600
完工产品成本
42000
4600
10400 57000
完工产品单位 成本
42
4.60
10.40
57
• 习题三
这五个费用界限的划分，都应贯彻受益原则
正确划分完工产品与在产品的费用界限
3.4 制造业成本核算的一般程序
• 3.4.1 成本核算账户的设置 • 3.4.2 成本流程
3.4.1 成本核算账户的设置
• 设置方法一：一级账户“生产成本”，二级 账户“基本生产成本”和“辅助生产成本”
• 设置方法二：一级账户“基本生产成本”和 “辅助生产成本”
• 例3-1某企业生产甲产品，2009年2月初在产 品和本月生产费用合计为65600元，其中直 接材料成本为48000元，直接人工成本为 5600元，制造费用为12000元。该月完工甲 产品1000件，月末在产品盘存200件，甲产 品所耗直接材料是在生产开始时一次投入的 ，月末在产品完成定额工时500小时。甲产 品定额资料：单位产品直接材料费用定额为 30元，每小时直接人工定额为2元，每小时 制造费用定额为3.20元。则甲产品本月完工 产品与在产品成本分配计算如下表所示。