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第一章导论【学习目标】（1）了解经济学、管理学和会计学的成本观，以及成本管理的发展历程；（2）掌握成本、费用、损失、成本管理、成本管理会计的概念，以及成本的分类、作用和成本管理会计的各个构成要素；（3）加深理解成本、费用、损失三者之间的关系，以及成本、成本管理和成本管理会计三者之间的关系。
【关键术语】成本费用损失成本管理成本管理会计成本策划成本核算成本控制业绩评价第一节成本一、经济学成本观（一）马克思政治经济学的成本观马克思关于成本理论揭示了成本本质的经济内涵。
成本是商品生产中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。
马克思在《资本论》中指出：“按照资本主义方式生产的每一商品W 的价值，用公式来表示是W=C+V+M。
如果我们从这个产品价值中减去剩余价值M，那么，在商品中剩下来的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值。
”由此可见，在资本主义商品生产中，用以补偿资本家所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，就是商品的成本价格，也是C+V的货币表现。
所以，资本主义制度下的成本，是由转移的生产资料的价值和劳动力的价格所组成。
劳动者在生产中创造的剩余价值那部分，为资本家的资本增值，转化为利润，不包括在成本之内。
（二）传统西方经济学的成本观传统西方经济学的代表人物萨伊、马尔萨斯、马歇尔、费雪和凯恩斯等对成本的效用进行研究，马歇尔在“均衡价值论”中提出边际效用和生产费用，凯恩斯在“资本边际效率”中提出边际成本和重置成本。
传统西方经济学的成本观主要是从厂商（或企业）的角度出发，分析其在生产经营过程中如何通过比较各种成本支出方案，最终做出生产决策，以最小成本支出获得一定利润，或以一定成本支出获得最大利润。
也就是说，西方传统经济学的成本观是以企业生产经营为出发点的。
因此，在早期阶段，西方传统经济学的成本观主要研究企业的生产成本问题。
随着经济理论的发展，人们不仅研究发生在企业生产过程中的成本，而且也研究生产过程前后发生的成本，如机会成本、社会成本等。
安易2000成本核算系统内部培训讲义培训部北京安易软件有限责任公司二零零一年十月第一章功能介绍前注：只有通过了解软件的工作流程和体系，以及成本核算内容，才能很好理解本系统的功能。
希望大家通过上机模拟练习题，了解软件的体系，业务流及数据流的来去，以体会软件的功能和特点。
这里注意三点，第一：理解生产企业成本核算的计价体系与意义。
第二：理解成本的方案（包括分配基数）和其它设置与录入数据的含义与之间的关系，它们是成本的核心。
第三：成本软件不能脱离账务使用，因为它的数据源头是凭证，即成本生成的报表的数据是从凭证科目中取的数，而数据的交换和递推同样依赖于帐务系统的科目。
功能概述：本系统是一套成本核算系统，它是以水钢等钢铁行业成本核算的成功应用为基础，以用户的需求为中心，以先进的编程工具及方法为依托，怀着诚恳、务实的态度，为企业提供切实可行的成本核算解决方案。
具体来说，有以下功能特色：1、企业可以按照自已的核算需要，灵活定义产品成本核算方案，使企业能随时根据核算要求的变化对成本核算作出相应的调整。
真正做到了量身定制的目的。
2、灵活的材料成本差异及制造费用分配基数录入功能，企业可以按产量、耗量、工时等各种可以作为成本分摊的基数按比例进行成本的分配。
3、成本要素的灵活设置，使企业能根据自身的行业特性，设置符合自身需求的成本要素。
4、成本表的灵活定义，使企业能根据自身的要求，设置成本账表的输出形式。
5、本系统成本核算采用分步法，适应了多步骤、大批量生产企业的成本核算需求（如：钢铁行业等），通过额定各自制半成品及产成品的标准成本，考核各分厂的生产业绩，同时为控制成本提供依据。
6、在一个会计期间内（一般指 1个月），可以随时进行成本计算，随时都可以查询当时的生产成本情况及各成本要素的构成，为生产过程中监控成本提供依据。
7、使用 FTP 传递业务数据，使分厂能准确及时地向总部传递成本信息。
在局域网和Internet 网上成本数据均能实时传递。
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
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初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第八章第讲义1
产品成本核算
成本核算概述
一、成本核算的要求
（一）做好各项基础工作；
（二）正确划分各种费用支出的界限；
（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法。
二、成本核算的一般程序
成本核算基本流程如下：
三、成本与费用的关系
费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向使用者分配利润无关的经济利益的总流出。
产品成本是为生产某种产品而发生的各种耗费的总和。
产品成本是费用总额的一部分。
【例题1·单选题】下列各项中，应计入产品成本的是（）。
A.固定资产报废净损失
B.支付的矿产资源补偿费
C.预计产品质量保证损失
D.基本生产车间设备计提的折旧费
[答疑编号3206080101]
『正确答案』D
『答案解析』选项A，固定资产报废净损失计入营业外支出；选项B，支付的矿产资源补偿费计入管理费用；选项C，预计产品质量保证损失计入销售费用。
成本核算对象和成本项目
一、成本核算对象
成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象。
由于产品工艺、生产方式、成本管理等要求不同，核算对象也不同。
成本核算对象可以是产品品种，也可以是产品的批次，还可以是生产步骤等。
二、成本项目
成本项目的设置应根据管理上的要求确定，工业企业一般可设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”等项目。
要素费用的归集和分配
一、成本核算的账户设置。
成本核算基础知识讲义一、成本核算的定义与重要性成本核算，简单来说，就是对企业生产经营过程中各种耗费进行计算和分配的过程。
它是企业管理中的一项重要工作，具有多方面的重要性。
首先，成本核算是企业制定产品价格的基础。
只有清楚了解产品的成本，才能合理地确定售价，既保证企业的盈利，又能在市场上具有竞争力。
其次，有助于企业进行成本控制。
通过对成本的核算和分析，可以发现哪些环节成本过高，从而采取措施进行优化，降低成本，提高效益。
再者，为企业的决策提供重要依据。
比如是否扩大生产规模、是否开发新产品等决策，都需要以成本核算的结果为参考。
二、成本核算的对象和范围成本核算的对象，是指需要计算成本的生产经营活动或产品。
这可以是一个具体的产品、一个生产批次、一个服务项目等。
而成本核算的范围则包括直接材料、直接人工和制造费用。
直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。
直接人工，是指直接从事产品生产的工人的工资、奖金、津贴和补贴等。
制造费用则较为复杂，包括车间管理人员的工资、车间设备的折旧费、水电费、修理费、办公费等间接用于生产的费用。
需要注意的是，明确成本核算的对象和范围是准确核算成本的前提。
三、成本核算的基本方法（一）品种法品种法是以产品品种为成本计算对象来归集生产费用，计算产品成本的方法。
这种方法适用于大量大批的单步骤生产，比如发电、采掘等。
（二）分批法分批法是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。
适用于单件、小批生产的企业，比如船舶制造、服装加工等。
（三）分步法分步法是以产品生产步骤和产品品种为成本计算对象，来归集和分配生产费用、计算产品成本的一种方法。
适用于大量大批多步骤生产，比如纺织、冶金等。
在实际工作中，企业应根据自身的生产特点和管理要求，选择合适的成本核算方法。
四、成本核算的流程（一）确定成本核算的对象和范围如前文所述，这是成本核算的首要步骤。
（二）设置成本核算的账户常见的成本核算账户有“生产成本”“制造费用”“库存商品”等。
2010-8-18第一章总论∙∙成本及成本会计的概念∙∙成本会计的对象、职能及任务∙∙成本会计工作的组织一、成本及成本会计的概念1、“理论成本”：（1）C + V 其中C ：物化劳动的转移价值，V：劳动者为自己劳动所创造的价值（2）成本是为了一定目的而付出（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。
（美会计学会）2、实际工作中的成本概念：除C + V外，还包括不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。
（1）完全成本法的产品成本：包括制造产品所耗费的生产费用及期间费用。
（2）制造成本法的产品成本：包括制造产品所耗费的生产费用，不包括期间费用。
产品成本是生产费用的对象化。
3、成本会计的概念狭义的成本会计：仅指成本核算。
广义的成本会计：包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评。
现代成本会计通常称之为成本管理会计。
二、成本会计的对象、职能及任务1、成本会计的对象：即成本会计核算和监督的内容。
成本会计的对象可概括为:各行业企业的生产经营成本和期间费用，简称成本、费用。
2、成本会计的职能：成本会计在经济管理中所具有的内在功能。
（1）基本职能：成本核算。
（2）派生职能：成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评。
3、成本会计的任务：（1）审核和控制企业发生的各项费用，防止浪费和损失。
（2）为企业经营管理提供所需的成本、费用信息。
（3）进行成本分析，促使企业降低成本、费用，提高经济效益。
三、成本会计工作的组织（一）、成本会计机构的设置1、成本会计机构内部组织分工：（1）按职能分工：如成本核算、成本分析等。
（2）按对象分工：如产品成本、期间费用等。
2、各级成本会计机构之间的组织分工：（1）集中工作方式：一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。
一般适宜中小型企业采用。
（2）分散工作方式：二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算。
一般适宜大中型企业采用。
（二）、成本会计人员的配置（三）、成本会计制度成本会计制度是企业组织和处理成本会计工作的规范, 属企业会计制度的一个组成部分。
成本核算讲义一、成本核算的目的：（一）正确、及时地计算反映生产过程所发生的成本，合理地计算产品总成本和单位成本，掌握成本计划的执行情况；（二）便于分析成本资料差距、查找原因，寻求降低成本的措施。
（三）为销售定价提供依据。
二、成本核算原则计算成本应遵循的原则。
主要包括：（一）合法性原则。
指计入成本的费用都必须符合法律、制度等的规定。
不合规定的费用不能计入成本。
（二）分期核算的原则。
为了取得一定期间所生产产品的成本，必须将川流不息的生产活动按一定阶段（如月、季、年）划分为各个时期，分别计算各期产品的成本。
成本核算的分期，必须与会计年度的分月、分季、分年相一致，这样可以便于利润的计算。
（三）按实际成本计价的原则。
生产所耗用的原材料、燃料、动力均按实际耗用的数量来计算。
（四）权责发生制原则。
应由本期成本负担的费用，不论是否已经支付，都要计入本期成本；不应由本期成本负担的费用（即已计入以前各期的成本，或应由以后各期成本负担的费用），虽然在本期支付，也不应计入本期成本，以便正确提供各项的成本信息。
（五）划分直接费用与间接费用的界限。
能直接计入有关成本核算对象的就直接归集；不能直接认定的费用，采用一定的方法分配计入有关成本核算对象。
三、成本核算的内容由于工业企业的管理费用、财务费用、销售费用大多按时期发生，难以按产品归集，为了简化成本核算工作，都作为期间费用处理，直接计入当期损益，从当期的利润中扣除，不计入产品成本。
因此，实际工作中的产品成本，是指产品的生产成本，不是指生产产品所耗用的全部成本。
（一）成本习性称为成本性态，指在一定条件下成本总额的变动与特定业务量之间的依存关系。
这里的业务量是生产或销售的产品数量。
成本按习性可划分为固定成本、变动成本。
1、固定成本固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量范围内不随业务量发生任何变动的那部分成本。
属于固定成本的主要有按直线法计提的折旧费、保险费、车间管理人员工资、劳动保险费、劳动保护费。
单位固定成本将随产量的增加而逐浙变小。
钢城集团公司将所有成本费用划分为固定成本费用和变动成本费用。
固定成本（费用）有以下六项：工资、工资及附加（福利费、工会经费和教育经费）、折旧、劳动保护费、劳动保险费、税金（指进成本费用的营业税、土地使用税、房产税、；变动成本（费用）原辅材料、水电气、修理费、办公费、差旅费、低值易耗品摊销、机物料消耗、劳务费等，即除上述六项固定成本（费用）外发生的所有成本费用均属变动成本（费用）范畴。
应当指出的是，固定成本总额只是在一定时期和业务量的一定范围（通常称为相关范围）内保持不变。
所以，要想降低固定成本，就得增加产品产量，可以降低单位产品的固定成本，这也是规模生产带来的好处。
2、变动成本变动成本是指其总额随着业务量成正比例变动的那部分成本。
直接用于产品生产的原材料、辅助材料、燃料、备品备件、加工费用等都属于变动成本，但单位产品成本中的变动成本是固定不变的。
所以，要想降低变动成本，主要应从技术革新和技术改造，降低单位产品的物耗。
3、成本习性的作用从成本习性来认识和分析成本并将成本重新进行分类，有助于进一步加强成本管理，挖掘内部潜力，并能促使企业搞好经营预测和决策，争取实现最大的经济效益。
重要指标为：边际贡献是管理会计中一个经常使用的十分重要的概念，它是指销售收入减去变动成本后的余额，边际贡献是运用盈亏分析原理，进行产品生产决策的一个十分重要指标。
通常，边际贡献又称为“边际利润”或“贡献毛益”等。
边际贡献一般可分为单位产品的边际贡献和全部产品的边际贡献，其计算方法为：单位产品边际贡献=销售单价－单位变动成本（固定费用部分）全部产品边际贡献=全部产品的销售收入－全部产品的变动成本很显然，边际贡献越大越好，在订价决策中，必首先保证边际贡献不为负数，其次应考虑，全部产品的边际贡献应足以弥补固定成本，并仍有一定的积余。
而在特殊订价中，边际贡献保持正数是接受与否的底线。
在产品销售过程中，一定量的产品边际贡献首先是用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额，在弥补了企业所发生的所有固定成本后，如有多余，才能构成企业的利润。
这就有可能出现以下三种情况：一是当提供的品种边际贡献刚好等于所发生的固定成本总额时，企业只能保本，即做到不盈不亏；二是当提供的品种边际贡献小于所发生的固定成本总额时，企业就要发生亏损；三是当提供的品种边际贡献大于所发生的固定成本总额时，企业将会盈利。
因此，产品边际贡献的实质所反映的就是产品为企业盈利所能作出的贡献大小，只有当产品销售达到一定的数量后，所得产品边际贡献才有可能弥补所发生的固定成本总额，为企业盈利作贡献。
（二）产品生产成本核算的内容1、成本定义：生产某一产品所耗费的全部费用。
2、成本的构成：（1）料：指耗费在产品实体上的材料费。
（2）工：生产工人工资。
(3)费：车间在管理过程中发生的各种费用。
3、成本核算的基本任务：完整地归集与核算成本计算对象所发生的各种耗费，正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平。
4、成本核算对象：精四氯化钛、海绵钛、氯化钙。
5、物耗成本四、成本核算的程序做好成本计算工作，要建立健全原始记录；建立并严格执行材料的计量、检验、领发料、盘点、退库等制度；建立健全原材料、燃料、动力、工时等消耗定额。
从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的过程一般分为以下几个步骤：（一）直接材料的核算直接材料的组成：包括原材料、辅助材料、备品备件。
（1）原材料：构成产品实体的主要材料。
精四氯化钛所耗用的材料主要包括煅烧焦、生焦、高钛渣、氯气等，海绵钛所耗用的材料主要包括精四氯化钛、镁锭等。
氯化钙所耗用的材料主要包括生石灰。
海绵钛包装主要是包装桶，氯化钙包装主要是包装袋。
流程：生产部根据销售合同制定生产任务单（附表一）→生产车间报材料计划→生产部核定→生产车间材料员到生产部物资库领用材料→填制材料领用单（附表二）、发料→保管员随即登记入账→每月25日以前成本会计到库房抽单。
（2）辅助材料指有助于产品形成所耗用的材料。
主要包括：熟石灰、铝粉、氯化钠、分析药剂等。
流程：同原材料。
（3）备品备件指为维持正常生产而消耗的易损件。
主要包括：反应器、电阻丝、石墨阳极、泵等。
流程：车间根据生产任务情况报用料计划到设备部→经设备部审核后→到设备部物资库领用→保管员填制材料领用单（附表二）、发料→保管员随即登记入账→每月25日以前成本会计到库房抽单。
备注：车间、中心当月已领未耗的物资在25日下午下班前到生产部、设备部、技质部办理“假退料”手续。
“假退料”指月末将已领用但并未实际消耗的材料填制红字领料单，退回仓库，下月初填制相同内容的蓝字领料单等额领回，而实物不需移动的一种处理程序。
（二）燃料及动力的核算燃料及动力的组成：主要是水、电、煤。
每月各工序生产耗用水、电费用的归集由设备部根据本月实交供电、供水部门的金额，在受益产品之间进行分配；每月实际耗用原煤费用凭生产部出库单归集。
（三）制造费用的核算制作费用指车间、中心为组织和管理生产所发生的各项费用，应由产品负担但又不能直接归集到产品成本，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本核算对象间进行分配，计入各成本核算对象的成本中。
氯化车间、精制车间的制造费用由精四氯化钛产品承担，还蒸车间的制造费用由海绵钛产品承担，制钙车间的制造费用有氯化钙产品承担。
其余车间、中心的制造费用由分公司核定标准后在海绵钛、氯化钙产品中分配计入产品成本。
1、制造费用的组成。
（1）工资及附加费、保险等；（2）折旧费：车间所使用固定资产按规定计提的折旧费；（3）通勤费：职工上下班而发生的交通车辆费用；（4）劳动保护费：指按照规定标准和范围支付给车间、中心所有职工的劳动保护用品，防暑降温、保健饮食品的费用和劳动保护宣传费用。
（5）办公费：具体包括车间、中心办公用品费、通讯费、印刷费、报刊杂志费、计算机耗材及其他费用。
（6）水电费：是指车间、中心管理部门由于消耗水、电和照明用材料等而支付的非直接生产费用。
（7）差旅费：具体包括车间、中心所有职工按规定报销因公外出的出差费、探亲路费等。
（8）其他制造费用。
(9)低值易耗品摊销与机物料消耗低值易耗品是指不能作为固定资产的、车间（中心）管理人员用的各种办公家具和办公用具（如办公座椅、文件柜、打字机、电脑等）以及在经营过程中周转使用的包装容器、生产用工器具等。
低值易耗品摊销采用一次性摊销方法，即领用低值易耗品时，将其价值全部一次转入产品成本。
机物料消耗指在经过使用后，甚至一次使用后使其的形状功能发生很大改变。
具体包括：车间、中心领用的零星材料，如通信线路，照明线路，供水系统领用的零星材料，领用的消防器材、车间清扫领用的工具等也在本项目列支（不包括固定资产修理和劳动保护用材料。
低值易耗品与机物料消耗数额分别由办公室、生产部、设备部按各自职责核定。
（四）生产人工成本核算生产人工成本指直接从事产品生产的工人的工资、福利费、工会经费、职工教育经费及社会保险、住房公积金等。
各车间须将当月生产人工成本分配到受益产品成本中，并将汇总表（须按产品品种填制）与劳资部门核对无误后于25日前报财务部。
（五）进行完工产品成本与在产品成本的划分。
在没有在产品的情况下，产品成本明细账所归集的生产费用即为完工产品总成本；在有在产品的情况下，就需将产品成本明细账所归集的生产费用按一定的划分方法在完工产品和月末在产品之间进行划分，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。
每月25日由生产部根据当月生产完工情况确定产品完工进度，并把完工进度表报财务部，以便真实反映产品成本。
附表一生产任务单编号：NO. 制表时间：年月日承担部门：生产部门负责人：接收人：附表二：材料领用单领料单位：用途：制表时间：年月金额单位：元发料主管：发料人：领料主管：领料人：附表三：单位产品成本表（海绵钛）单位：元备注：物耗成本包括：原主材料、辅助材料、备品备件、燃料动力，加工成本包括：辅助材料、备品备件、燃料动力、直接人工及附加、制造费用附表四：制造费用表单位：元。
