中级会计实务第五章长期股权投资PPT课件

借：长期股权投资 贷：股本 资本公积
借：资本公积 贷：银行存款
52 000 000 30 000 000 22 000 000
2 000 000 2 000 000
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（三）投资者投入的长期股权投资，应当 按照投资合同或协议约定的价值作为初 始投资成本，但合同或协议约定价值不 公允的除外。
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• 例：2007年8月1日，A公司接受B公司投资， B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入 到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权 投资的账面余额为800万元，未计提减值准 备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1 000万元，A公司的注册资本为5 000万元， B公司投资后持股比例为20%。
（一）以支付现金取得的长期股权投资， 应当按照实际支付的购买价款作为长期 股权投资的初始投资成本。初始投资成 本包括与取得长期股权投资直接相关的 费用、税金及其他必要支出。企业取得 长期股权投资，实际支付的价款或对价 中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 或利润，应作为应收项目处理。
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• 例：甲公司于20×6年2月10日，自公开市场中买入 乙公司20%的股份，实际支付价款8 000万元。另 外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用200 万元。
累计摊销
800
贷：无形资产 6400
银行存款 1800
营业外收入 2800
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两种控制方式的异同：
1、同一控制下的控股合并形成的长 期股权投资初始投资成本的确定只 须关注被合并方所有者权益账面价 值。长期股权投资初始投资成本与 合并方所支付对价的差额调整资本 、公允价值无法可靠计量的权益性 投资
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第二节 长期股权投资的初始 计量
• 长期股权投资在取得时，应按初始投资 成本入账。长期股权投资的初始投资成 本，应分别企业合并和非企业合并两种 情况确定。
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一、企业合并概述
• 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的 企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
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二、同一控制下的企业合并形成 长期股权投资的初始计量
应当在合并日按照取得被合并 方所有者权益账面价值的份额作 为长期股权投资的初始投资成本。 初始投资成本与支付对价的账面 价值之间的差额，应当调整资本 公积，资本公积不足冲减的，调 整留存收益。
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例：ABC公司出资1000万元，取得了乙公 司80%的控股权，假如购买股权时乙公司 的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公 司合并前后同受一方控制。 初始投资成本= 1500×80%= 120 借：长期股权投资120 贷：银行存款 1000
• 长期股权投资成本 =8000+200=8200（万元）
• 借：长期股权投资 82 000 000 贷：银行存款 82 000 000
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• （二）以发行权益性证券方式取得的长 期股权投资，其成本为所发行权益性证 券的公允价值。为发行权益性证券支付 的手续费、佣金等应自权益性证券的溢 价发行收入中扣除，溢价收入不足的， 应冲减盈余公积和未分配利润。
• 1、以合并方式为基础对企业合并的分类
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• 2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业 合并的分类
（1）同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时
性的，为同一控制下的企业合并。 （2）非同一控制下的企业合并
参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制 下的企业合并。
2、非同一控制下的控股合并形成的长 期股权投资初始投资成本的确定只需 关注购买方的合并成本。长期股权投 资初始投资成本与被购买方可辨认净 资产公允价值的差额在合并资产负债 表中反映。购买方所支付的合并对价 的公允价值与账面价值的差额计入当 期损益。
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四、企业合并以外的其他方式形成 的长期股权投资
• （3）实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚 未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理
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例：
甲公司出资1000万元，取得了乙公司 80%的控股权，假如购买股权时乙公司的 净资产公允价值为1500万元，甲、乙公司 不受同一方控制。
借：长期股权投资 1000
贷：银行存款
1000
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例3：Ａ公司于2006年3月31日取得Ｂ公司70％的股权，取得该部分股权后能够控制Ｂ 公司的生产经营决策。为核实Ｂ公司的资产价值，Ａ公司聘请专业资产评估机构对Ｂ公 司的资产进行评估，支付评估费用200万元。合并中，Ａ公司支付的有关资产在购买日 的账面价值与公允价值如下（A和B合并前后不受同一方控制）
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• 例：20×6年3月，A公司通过增发3 000万股（每 股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权， 按照增发前后的平均股价计算，该3 000万股股份 的公允价值为5 200万元。为增发该部分股份，A公 司支付了200万元的佣金和手续费。
• 长期股权投资成本=5200（万元）
佣金手续费由发行溢价冲减
项目
账面价值
公允价值
土地使用权（自用） 专利技术
4000（万元） 1600（万元）
6400（万元） 2000（万元）
银行存款 合计
1600（万元） 7200（万元）
1600（万元） 10000（万元）
注：Ａ公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至合并日已摊销 800万元
借：长期股权投资 10200
中级会计实务
第五章 长期股权投资
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教学目标：
1、知道长期股权投资的范围； 2、能确定长期股权投资的初始投资成本； 3、掌握长期股权投资的期末计量； 4、能够运用成本法对长期股权投资进行核算； 5、能够运用权益法对长期股权投资核算；
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第一节 概述
长期股权投资的核算范围 （一）对子公司投资(控制) （二）对合营企业投资（共同控制） （三）对联营企业投资（重大影响） （四）重大影响以下、在活跃市场中没有
资本 公积 200
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三、非同一控制下企业合并
• 基本原则 • （1）购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期
股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买 方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性 证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直 接相关费用。 合并成本＝付出资产的公允价值＋直接相关费用 （2）支付非货币性资产为对价的，所支付的非货 币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额 应作为资产处置损益，计入合并当期的利润表。