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初级会计资格考试辅导 初级会计实务
第1页 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资。
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。
（一）成本法核算的长期股权投资的范围
企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
即企业对子公司的长期股权投资。
（二）权益法核算的长期股权投资的范围
1、共同控制的合营企业
2、重大影响的联营企业
（1）取得：
借：长期股权投资（初始投资成本）
应收股利（实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：其他货币资金
（2）宣告发放现金股利：
借：应收股利
贷：投资收益
（3）处置：
借：其他货币资金
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益（差额）。
【税会实务】解读新会计准则关于长期股权投资的规定财政部于2006年2月15日发布新会计准则体系，包括1个基本准则和38个具体准则，基本准则和具体准则中的第2（长期股权投资）、7（非货币性资产交换）、8（资产减值）、12（债务重组）、19（外币折算）、22（金融工具确认和计量）、24（套期保值）、28（会计政策、会计估计变更和差错更正）、30（财务报表列报）等准则均有长期股权投资的相关规定，本文旨在长期股权投资的规定进行梳理，以期财会人员掌握长期股权投资核算有一个比较全面的理解。
一、关于长期股权投资的定义长期股权投资指持有时间超过一年的对企业的股权投资。
长期股权投资与资本市场相适应，是一个虚拟资本，从本质来看，构成企业的一项金融资产。
根据金融工具的定义，会计准则22号第二条：金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债和权益工具的合同。
长期股权投资对投资方而言形成金融资产，对于被投资方而言，是一项权益。
因此，是一项金融资产。
根据会计准则第30号第十九条，在资产负债表中至少应当单独列示反映长期股权投资的信息。
笔者理解，该金额应该包括以外币计量的境外经营、被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的中的长期股权投资、可供出售金融资产中的长期股权投资、以成本法或权益法计量的长期股权投资。
香港关于长期股权投资的规定有二个认定条件：一是被投资公司证券，无公开市场交易或无明确市价者；二是以控制或意图与被投资公司建立密切业务关系为目的。
国际会计准则将联营企业、合营企业分别进行规定，与我国会计准则有一定的差异。
二、长期股权投资分类及初始计量与后续计量规定1、投资以外币计量按是否指定为套期项目分为未被套期长期投资和被套期长期股权投资。
当长期投资不是被套期项目时，初始投资以投资发生时的汇率计量，后续计量也采用投资发生的汇率计量，被投资企业现金分红（仅限于投资后产生的收益），计入当期损益；处置时，将折算差额计入损益。
第五章长期股权投资考情分析本章在近三年考试中客观题和主观题均有出现，其中，有一道计算分析题，分值12分。
本章适宜与合并财务报表结合出综合题，是重要的一章。
内容介绍本章共讲三节内容：第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节共同控制资产和共同控制经营其中，第一、二节是本章的重点。
内容讲解第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容本章所指长期股权投资，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（即通过合并取得的长期股权投资，需要编制合并财务报表）（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资，即对参股企业投资。
【拓展】●上图中20%和50%的比例只是一个形式，最终要采用实质重于形式会计信息质量要求进行判断。
●共同控制无法用准确的投资比例或者比例段来表达，因为0＜投资比例≤50%任何一个比例都有可能形成共同控制。
也就是说共同控制的企业必须至少有两个并列的大股东。
比如：A公司和B公司都对C公司投资50%，则C公司受A公司和B公司的共同控制，为A公司和B公司的合营企业；若是A公司和B公司都对C公司投资30%，其余股份全部分散到其他小股东，C公司的经营政策以及财务的决策权仍需要A公司和B公司共同决定，则C公司仍为A公司和B公司的合营企业。
【例题1·多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资[答疑编号01]正确答案』ABC『答案解析』选项D可能作为交易性金融资产核算，也可能作为可供出售金融资产核算。
第五章长期股权投资1.长期股权投资的适用范围和初始计量2.长期股权投资的后续计量本章考情本章是历年考试中的重点章节，其内容在各种考试题型中均可能出现。
同时本章也是难度较大的一章，特别是企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认、长期股权投资的权益法核算以及成本法、权益法、金融资产之间的转换，应特别注意。
此外本章也是考生学习合并财务报表的基础。
第一节长期股权投资的适用范围和初始计量一、长期股权投资的适用范围一、长期股权投资的适用范围【例题·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响【答案】D【解析】持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响，应按金融工具准则的有关规定处理。
二、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。
（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理【理解】集团内部交易为一家人之间的交易，交易价格不具有公允性，不使用公允价值而使用账面价值计量。
合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本【提示1】计算确定长期股权投资的初始投资成本注意事项：（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
借：长期股权投资资本公积——股本溢价或资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款等资本公积——股本溢价3000借：管理费用10贷：银行存款10借：资本公积——股本溢价15贷：银行存款15【例题·单选题】2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
教案初级会计实务：长期股权投资教学目标：1. 了解长期股权投资的概念和分类。
2. 掌握长期股权投资的初始计量和后续计量方法。
3. 学会计算和处理长期股权投资的收益和成本。
4. 能够正确填写和编制长期股权投资的会计凭证和账簿。
教学内容：第一章：长期股权投资概述1.1 长期股权投资的定义和特点1.2 长期股权投资的分类1.3 长期股权投资的重要性第二章：长期股权投资的初始计量2.1 初始计量原则2.2 购买法的应用2.3 权益法的应用第三章：长期股权投资的后续计量3.1 后续计量方法的选择3.2 购买法的后续计量3.3 权益法的后续计量第四章：长期股权投资的收益和成本4.1 投资收益的确认和计量4.2 投资成本的摊销和调整4.3 长期股权投资的减值和处置第五章：长期股权投资的会计凭证和账簿5.1 会计凭证的填写和编制5.2 账簿的设置和登记5.3 长期股权投资的披露和分析教学方法：1. 讲授法：通过教师的讲解，让学生了解和掌握长期股权投资的基本概念、方法和原则。
2. 案例分析法：通过分析具体案例，让学生学会应用长期股权投资的相关知识解决实际问题。
3. 实践操作法：通过填写和编制会计凭证、账簿等实际操作，让学生加深对长期股权投资的理解和应用能力。
教学评估：1. 课堂参与度：通过提问、讨论等方式评估学生在课堂上的参与程度。
2. 课后作业：通过布置和批改课后作业，评估学生对长期股权投资知识的掌握情况。
3. 实践操作：通过检查学生填写和编制会计凭证、账簿等实践操作，评估学生的实际应用能力。
教学资源：1. 教材：选择合适的会计实务教材，提供相关的理论知识和支持。
2. 案例资料：收集和整理相关的案例资料，供学生分析和讨论。
3. 会计软件：使用会计软件进行实践操作，让学生熟悉和掌握会计凭证和账簿的填写和编制方法。
第六章：长期股权投资的核算方法转换6.1 核算方法转换的概念和原因6.2 成本法与权益法的转换6.3 核算方法转换的会计处理第七章：长期股权投资的合并财务报表7.1 合并财务报表的基本概念7.2 合并财务报表的编制方法7.3 长期股权投资在合并财务报表中的处理第八章：长期股权投资的信息披露8.1 信息披露的原则和要求8.2 长期股权投资的信息披露内容8.3 长期股权投资的信息披露形式第九章：长期股权投资的纳税会计9.1 投资收益的纳税会计处理9.2 投资成本的纳税会计处理9.3 长期股权投资的税收筹划第十章：长期股权投资的案例分析与实战演练10.1 案例分析的目的和意义10.2 案例分析的方法和步骤10.3 实战演练的安排和组织教学方法：1. 讲授法：通过教师的讲解，让学生了解和掌握长期股权投资核算方法转换、合并财务报表、信息披露、纳税会计等基本概念、方法和原则。
初级会计实务2018预科班采用权益法核算长期股权投资的账务处理：（一）长期股权投资的取得 1.科目设置 长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动投资收益 其他综合收益 资本公积——其他资本公积2.账务处理 （1）长期股权投资的初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下，不要求调整长期股权投资的初始投资成本： 借：长期股权投资——投资成本 贷：其他货币资金2.账务处理 （2）长期股权投资的初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本： 借：长期股权投资——投资成本 贷：其他货币资金 营业外收入投资方核算这笔交易划算与否：个别报表不做分录该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本： 借：长期股权投资——投资成本 1200贷：银行存款 1000营业外收入 200【例题·计算题】A公司以1 000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。
要求： （1）如A公司能够对B公司施加重大影响，要求做出相应的会计处理。
（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，要求做出相应的会计处理。
（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为 借：长期股权投资—投资成本 1 000 贷：其他货币资金 1 000 注：商誉100万元（1 000－3 000×30%）体现在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。
（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处理为 借：长期股权投资—投资成本 1 050 贷：其他货币资金 1 000 营业外收入 50【例题1】甲公司2×15年1月20日在上海证券交易所购买东方股份有限公司发行的股票50 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。
长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换包括以下情形：20％（权益法）→60％（成本法）；60％（成本法）→20％（权益法）【快速记忆】长期股权投资转换长期股权投资处理的一般规律：①无论是增资还是减资原20％的股权，在个别财务报表按照账面价值计量；②减资情况下，个别财务报表中，原20％的股权涉及的其他综合收益和资本公积在转换日，不转入投资收益或留存收益。
1.因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并）[例如：20％（权益法）→60％（成本法）]（1）追加投资时借：长期股权投资[原持有的20％的股权账面价值＋新增投资所付对价的公允价值]贷：长期股权投资——投资成本——损益调整[或借记]——其他综合收益[或借记]——其他权益变动[或借记]银行存款等（2）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他资本公积，不作会计处理。
【例·综合题】20％（权益法）→60％（成本法）资料一：2020年1月1日，A公司以银行存款2900万元自C公司处取得B公司20％的股权，A公司另支付相关税费100万元。
A公司采用权益法核算长期股权投资。
投资当日，B公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，与账面价值相等。
2020年11月，A公司将其账面价值为600万元的商品以840万元的价格出售给B公司，B公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
B公司2020年实现净利润500万元。
资料二：2021年B公司实现净利润600万元、债务工具分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加750万元、其他所有者权益变动增加250万元。
资料三：2022年1月至6月期间，B公司实现净利润562万元。
2022年7月1日，A公司另支付银行存款8000万元，自非关联方甲、乙公司处取得B公司40％股权，并取得对B公司的控制权。
初级会计实务2018预科班第六节 长期股权投资长期股权投资概述 （一）长期股权投资概念 长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业、联营企业的权益性投资。
除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。
拜拜！！！（1）考虑潜在表决权因素：应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转換公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
（2）判断重大影响的情形： 投资企业通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响： ①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。
②参与被投资单位财务和经营政策制定过程。
③与被投资单位之间发生重要交易。
④向被投资单位派出管理人员。
⑤向被投资单位提供关键技术资料。
但是，需要注意的是，存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。
投资企业需要综合考虑所有事实和情况来作出恰当的判断。
【例题·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。
A.对子公司的投资 B.对合营企业的投资 C.对联营企业的投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资『正确答案』D『答案解析』重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。
【例题·多选题】（2015年）下列各项中，判断投资企业是否对被投资单位具有重大影响应考虑的情形有（ ）。
A.参与被投资单位财务和经营政策制定过程 B.向被投资单位提供关键技术资料 C.向被投资单位派管理人员 D.向被投资单位的董事会或者类似权力机构派代表长期股权投资初始投资成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
