【必背知识点】2018年经济师考试初级经济基础考点：税制要素与税收分类

第三节税法与税制知识点：1、税法概述2、税制要素3、我国现行税收法律制度二、税制要素（一）税收制度（简称税制）广义的税收制度是税收的各种法律制度的总称；狭义的税收制度是指税收法律制度。

税收制度的另一种含义——税制结构：一个国家在一定的历史条件下所形成的税收制度的结构体系，即各税类、税种、税制要素等相互配合、相互协调构成的税制体系。

（二）税收制度的构成要素（税法构成要素，掌握）1.税收制度的基本要素——纳税人、征税对象和税率（1）纳税人（纳税义务人、纳税主体）指税法上规定直接负有纳税义务的单位和个人。

可以是自然人，也可以是法人。

注意代扣代缴义务人的概念。

（2）征税对象也称作“征税客体”，指对什么征税，即国家征税的标的物，它是一个税种区别于另外一个税种的主要标志。

了解征税范围、税类、税种、税目、计税依据、计税标准、税基、税源的概念。

税目：是征税对象的具体化，体现了征税的广度，反映各税种具体的征税范围。

计税依据：计算应纳税额所依据的标准（3）税率税率是应纳税额与征税对象数额（量）之间的法定比例，它是计算税额和税收负担的尺度。

税率体现征税程度，是税收制度的中心环节。

税率的基本形式：比例税率、累进税率和定额税率①比例税率比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，均按同一比例计征的税率。

一般适用于对商品流转额的征税。

②累进税率理论上，累进税率分为包括全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率、超倍累进税率等。

其中最常用的是超额累进税率。

第一，全额累进税率：九级全额累进税率表某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=510×10%=51元应税所得额增加了20元应纳税额增加了26.5元，税后收益甲>乙在临界点附近容易出现税负增长超过所得增长的不公平现象。

为此我国没有采用全额累进税率，而是采用了超额累进税率。

第二，超额累进税率某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=500×5%+（510-500）×10%=26元应税所得额增加了20元应纳税额增加了1.5元，税后收益甲<乙避免在临界点附近出现税负增长超过所得增长的不公平现象。

第四章税收基础知识主要内容1.税收概述2.税制要素3.税收分类4.税制结构5.税收管理第一节税收概述知识点：税收的概念税收是国家为了实现其职能，按照法律规定，凭借其政治权力，参与社会产品的分配，强制、无偿地取得财政收入的一种规范形式。

【例题】国家征税凭借的权力是（）。

A.政治权力B.财产权力C.债务权力D.自然资源占有权力『正确答案』A『答案解析』本题考查税收的概念。

税收是国家为了实现其职能，按照法律规定，凭借其政治权力，参与社会产品的分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种规范形式。

知识点：税收的特征（一）无偿性含义：通过征税，社会集团和社会成员的一部分收入转归国家所有，国家不向纳税人支付任何报酬或代价。

重要性：（1）税收本质的体现，反映的是一种社会产品所有权、支配权的单方面转移关系，而不是等价交换关系；（2）是区分税收收入和其他财政收入形式的重要特征。

（二）强制性含义：国家依据法律征税，而并非一种自愿缴纳，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。

体现：（1）税收分配关系的建立具有强制性（完全是凭借国家拥有的政治权力）；（2）税收的征收过程具有强制性（若出现了税务违法行为，国家可以依法进行处罚）。

（三）固定性含义：国家以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。

表现：国家通过法律，把对什么征税、对谁征税和征多少，在征税之前就固定下来。

固定性包括两层含义第一，税收征收总量的有限性。

由于预先规定了征税标准，政府在一定时期内的征税数量要以此为限，从而保证税收在国民经济总量中的适当比例。

第二，税收征收具体操作的确定性。

税法确定了征税对象及征收比例或数额，具有相对稳定、连续的特点。

既要求纳税人必须按税法规定的标准缴纳税额，也要求税务机关只能按税法规定的标准对纳税人征税，不能任意降低或提高。

【例题】国家以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。

这体现了税收的（）特征。

A.强制性B.无偿性C.固定性D.稳定性『正确答案』C『答案解析』本题考查税收的特征。

【必背知识点】2018年经济师考试初级经济基础考点：税收基本制度
2018年经济师考试预计在11月份，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些经济师考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！
税收基本制度
第一节税收的基本含义与特征
税收概念：
税收是各国政府财政收入的最主要形式。

税收的涵义：税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。

对税收涵义的理解：
1.税收的征收主体是国家，征收客体是单位和个人。

2.税收的征收目的是为了满足国家实现其职能的需要，或者说是满足社会公共需要。

3.税收征收的依据是法律，凭借的是政治权力，而不是财产权力。

4.征税的过程是物质财富从私人部门单向地、无偿地转移给国家的过程。

5.从税收征收的直接结果看，国家以税收方式取得财政收入。

税收的基本特征：
税收的基本特征称为“税收三性”，即强制性、无偿性和固定性。

【例题·单选题】税收的征收主体是( )。

A.税务局
B.国家
C.财政部
D.中央银行
『正确答案』B
【例题·多选题】(2009年)关于税收的说法，正确的有( )。

A.纳税主体是政府
B.征税的目的是满足社会公共需要
C.税收征收凭借的是国家的政治权力
D.征税的过程是物质财富在征纳双方之间有偿转移的过程
E.强制性、无偿性、固定性是税收的基本特征
『正确答案』BCE。

第二部分财政——第十二章税收基本制度本章考点【考点一】税收的基本含义与特征【考点二】税制要素与税收分类【考点三】流转税类【考点四】所得税类【考点五】财产税类【考点六】深化税收制度改革【考点一】税收的基本含义与特征（一）税收的基本含义1.征收主体是国家，征收客体是单位和个人。

2.征收目的是为满足国家实现其职能的需要，或者说是满足社会公共需要。

3.征收的依据是法律，凭借的是政治权力，而不是财产权力。

4.征税的过程是物质财富从私人部门单向地、无偿地转移给国家的过程。

5.从税收征收的直接结果看，国家通过税收方式取得财政收入。

（二）税收的基本特征【考点二】税制要素与税收分类（一）税制要素1.纳税人【区分】纳税人和负税人可以是合一的，也可以是分离的，判断依据是税负是否转嫁。

不存在税负转嫁的情况下，纳税人和负税人是合一的（企业所得税、个人所得税、财产税）；但存在税负转嫁的情况下，纳税人和负税人是分离的（增值税、消费税等流转税税种）。

2.课税对象也称为征收对象，是指税法规定的课税的目的物，是课税的依据或根据。

它是区别税种的主要标志。

3.税率税率是指税法规定的每一单位课税对象所应纳税额的比例或标准，它是计算应纳税额的尺度。

税率是税收政策的中心环节，在课税对象数额既定的条件下，税率的高低决定着税额的多少和税负的大小。

（1）按税率的表现形式，分为用绝对量表示的税率和用百分比表示的税率。

按照税率与课税对象的变动关系，可以分为：①比例税率比例税率是我国运用最广泛的一种税率形式。

②累进税率累进税率又可以分为全额累进税率、超额累进税率。

全额累进税率：全部应税数额都适用于相应的最高等级的税率课税。

超额累进税率：征税对象的超过部分金额按照高一级的税率征税。

一定数量的课税对象可同时适用几个等级部分的税率。

【结论】虽然计算复杂，但是不会出现不合理的情况，纳税人税负较低，更能体现税收公平原则。

累进税率方法下，世界各国多采用超额累进税率。

1、税制要素：（1）课税对象（征收对象）：规定了政府可以对什么征税，是区别税种的主要标志。

①税源：税收的经济来源或最终出处。

税源总是以收入的形式存在的。

②税目：税法规定的课税对象的具体项目，反映具体的征税范围，代表征税的“广度”。

③计税依据：指计算应纳税额的依据，两种主要的计税依据分别是计税金额和计税数量。

（2）税率：是税法规定的每一单位课税对象所应纳税的税额的比例或标准，计算应纳税额的尺度；是税收政策的中心环节。

税率的高低，体现着征税的深度。

分类：比例税率、定额税率（固定税额）、累进（退）税率。

2、税收分类：（1）按征税对象的不同：①流转税（主体税种）：包括增值税、消费税等。

②所得税：包括个人所得税和企业所得税。

③财产税（收入弹性小，无资源配置功能）：包括房产税、车船税、契税。

④资源税类：资源税、土地使用税。

⑤行为税类：印花税、城市维护建设税。

（2）按计量标准的不同：①从价税：增值税等。

②从量税：消费税中的啤酒、汽油等税目，资源税等。

（3）按税收与价格关系的不同：①价内税：消费税等。

②价外税：增值税在零售以前的各环节。

（4）按税负能否转嫁：①直接税：个人所得税、企业所得税、财产税。

②间接税：增值税、消费税。

（5）按税收管理权限和使用权限的不同：①中央税：消费税、关税。

②地方税：契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税。

③共享税：增值税、企业所得税、个人所得税。

3、流转税：（1）主要特点：课征普遍；以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据，与成本和费用和经营管理水平无关；除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率。

（2）增值税：①特点：不重复征税，具有中性税收的特征；逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。

②类型：消费型（目前实施，体现鼓励投资政策、允许扣除购入固定资产中所含税款）、收入型、生产型。

③税率：13%、9%、6%、0%。

2018年初级经济师《经济基础》必考知识点：税收基本制度1、税收已成为各国政府财政收入的最主要形式。

2、税收的内涵：a 税收的征收主体是国家，征收客体是单位和个人;b 税收的征收目的是为了满足国家实现其职能的需要，满足社会公共需要;c 税收征收依据是法律，凭借的是政治权利;d 征税的过程是物质财富从私人部门单向的、无偿的转移给国家的过程;e 从税收征收的直接结果看，国家通过税收方式取得了财政收入。

3、税收的基本特征是税收所特有的形式特点，是区别于其他分配形式(工资、价格、信贷、利润分配)的主要标志。

4、税收的强制性意义在于确保国家财政收入的取得，为国家履行其职能提供所需要的物质基础。

税收的固定性是指税收的确定性和征收标准具有相对的稳定性。

5、税制要素及税收制度基本构成要素有：纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、加成和减免、违章处理。

6、纳税人与负税人在不存在税负转嫁的情况下是合一的，但在转嫁时是分离的(增值税、营业税、消费税等流转税)。

7、课税对象是区别税种的主要标志。

8、按照课税对象的不同分为：流转税类、所得税类、财产税类、其他税类。

9、税率是税收政策的中心环节，税率的高低决定着税额的多少和税负的大小。

10、税率的表现形式有绝对量(定额或固定税率)和百分比表示的税率(以价格为计税基础通常方式)。

11、按照税率与课税对象的变动关系分为：比例、累进和累退税率。

12、比例税率适用于对商品劳务的课税，我国运用最广泛的一种。

优点是计算简便征收效率高，缺点是有悖于量能纳税原则。

13、累进税率一般适用于对所得税和财产的课税，最具负担公平的税率。

优点是税负公平，自动调节功能，缺点是计算较复杂。

分为全额累进和超额累进。

14、累退税率多用于分析税收负担与纳税人收入之间的关系。

15、通过比较边际税率与平均税率的差额，可以分析税率设计是否合理、税制结构是否科学。

16、名义税率和实际税率可作为分析税收负担状况的工具。

第二章税制要素与税收分类第二章税制要素与税收分类第一节税制要素税制要素概括起来可分为三个层次：一般要素、基本要素、核心要素一般要素包括征税对象、纳税人、税率、税目、计税依据、纳税环节、减税免税、附加、加成、起征点、免征额等等。

基本要素主要是征税对象、纳税人、税率。

核心要素就是税率。

一、基本要素1. 征税对象（1 ）征税对象是税法的最基本要素征税对象作为税法的最基本要素，主要是从两个方面体现。

第一体现了征税的基本界线，第二决定了不同税种的性质的差别。

（2 ）征税对象与税目税目：即征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和项目。

规定税目首先是为了明确具体的征税范围。

从总体上讲，税目由两种方法进行确立。

一种是列举法，另一种是概括法。

（3）征税对象与计税依据计税依据是征税对象的计量单位和征收标准化。

有的税种征税对象和计税依据是一致的，如各种所得税，征税对象和计税依据都是应税所得额。

但是有的税种则不一致，如消费税，征税对象是应税消费品，计税依据则是消费品的销售收入。

（4 ）征税对象与税源的关系税源是税收收入的来源，即各种税收收入的最终岀处。

税源归根结底是物质生产部门的劳动者创造的国民收入。

个人所得税的税源与征税对象一致，而消费税和房产税的税源与征税对象不一致。

征税对象与税源是密切相关的。

国家通过税收对经济进行调节的作用点是在征税对象上，国家规定对什么征税，如对商品流转额、对所得额、对财产、对各种行为等征税。

这些都是国家调节经济的作用点。

2. 纳税人纳税人是课税主体，从总体上讲纳税人可以分为两类，就是自然人和法人。

（1 ）法人与社会组织法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。

法人相对于自然人而言，是社会组织在法律上的人格化。

法人应当具备下列条件：①依法成立；②有必要的财产和经费；③有自己的名称、组织机构和场所；④能够独立承担民事责任。

法人能独立起诉和应诉。

初级经济师考试科目经济基础税制要素与税收分类文档编制序号：[KKIDT-LLE0828-LLETD298-POI08]网校经济师考试频道编辑整理2014年初级经济师《经济基础》税制要素与税收分类，供经济师考生参考复习！税制要素与税收分类(一)税制要素考试内容：税制要素的具体内容。

税制要素即税收制度基本构成要素。

主要有：纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、加成和减免、违章处理等。

1.纳税人纳税人：指税法规定享有法定权利、直接负有纳税义务的单位和个人。

可以是自然人，也可以是法人。

负税人：指最终负担税款的单位和个人。

负税人和纳税人在存在税负转嫁(如流转税税种)的情况下是分离的，在不存在税负转嫁(如所得税税种)的情况下，是合一的。

2.课税对象课税对象也称为征税对象，是指税法规定的课税的目的物，是课税的依据或根据。

它是区别税种的主要标志。

我国将课税对象分为：(1)流转额;(2)所得额;(3)财产额;(4)其他。

依据课税对象的不同，可以将我国的全部税种划分为流转税类、所得税类、财产税类和其他税类。

3.税率(掌握)税率是指税法规定的每一单位课税对象所应纳税额的比例或标准，它是计算应纳税额的尺度。

税率是税收政策的中心环节。

税率的分类：(1)按税率的表现形式，分为用绝对量表示的税率和用百分比表示的税率。

用绝对量表示的税率，也称定额税率或固定税率。

——从量税用百分比规定的税率——从价税按照税率与课税对象的变动关系，可以分为比例税率、累进税率和累退税率。

①比例税率：对同一课税对象按一个百分比的税率课税。

比例税率一般适用于对商品劳务的课税。

其特点是计算简便，征收效率高，但它有悖于量能纳税原则。

比例税率是我国运用最广泛的一种税率形式。

②累进税率：按照课税对象数额大小，分为若干个级次，并规定相应的由低到高的税率。

累进税率一般适用于对所得和财产的课税。

累进税率的优点是税负公平，具有自动调节功能，缺点是计算较复杂。

累进税率又可以分为全额累进税率、超额累进税率。

第三节税收分类知识点：税收分类【例题】下列税种属于中央税的有（）。

A.关税B.消费税C.增值税D.企业所得税E.房产税『正确答案』AB『答案解析』本题考查税收分类。

增值税和企业所得税属于中央与地方共享税；房产税属于地方税。

【例题】下列税种中，属于直接税的是（）。

A.个人所得税B.消费税C.增值税D.关税『正确答案』A『答案解析』本题考查税收的分类。

直接税包括所得税和财产税。

【例题】下列关于税收类型的表述中，不正确的有（）。

A.消费税属于所得税B.所得税属于间接税C.财产税属于直接税D.车船税属于从量税E.增值税属于从价税『正确答案』AB『答案解析』本题考查税收分类。

选项A，消费税属于货物和劳务税。

选项B，所得税属于直接税。

第四节税制结构知识点：税制结构（一）税制结构的概念税制结构是一个国家根据其生产力发展水平、社会经济结构、经济运行机制、税收征管水平等，合理设置各个税类、税种和税制要素等而形成的相互协调、相互补充的体系和布局。

简言之，税制结构就是税收体系的布局问题。

它是实现税收职能作用的首要前提，决定着税收作用的广度和深度。

税制结构与经济条件和经济发展密切相关。

（二）我国现行税制结构是以货物和劳务税、所得税并重为主体，其他税种为配合发挥作用的税制体系。

【例题】下列属于货物和劳务税类的是（）。

A.城市维护建设税B.关税C.企业所得税D.资源税『正确答案』B『答案解析』本题考查我国现行税制结构。

货物和劳务税类：增值税、消费税、关税。

（三）深化税制改革深化税制改革的目标是：形成税法统一、税负公平、调节有度的税收制度体系，促进科学发展、社会公平和市场统一。

要围绕优化税制结构，加强总体设计和配套实施，推进所得税类、货物和劳务税类税收制度改革，逐步提高直接税比重，加快健全地方税体系，提升税收立法层次，完善税收法律制度框架。

着力完善直接税体系。

建立综合与分类相结合的个人所得税制度，优化税率结构，完善税前扣除，规范和强化税基，加强税收征管，充分发挥个人所得税的调节功能。